2026년 ２월 22일
저자: Marc J. Strohl, CPA
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이 기사의 목적은 다양한 관련 내부 수입법(IRC) 섹션(Sec)의 목적을 위해 '외국'을 판단하는 데 고려해야 할 정보에 대한 포괄적인 체크리스트를 제공하는 것입니다. 이 기사는 자체 준수를 수행하는 데 필요한 기술적 역량을 알려주기 위해 고안된 것이 아닙니다. 그러나 미국 공인 회계사(CPA) 세무 담당자가 기술적으로 유능한 전문 서비스를 제공하기 위해 알아야 할 모든 것을 알고 있는지 판단하는 데 필요한 기술적 지식을 확실히 제공해 드릴 것입니다.
해외 관련 - 양식 2555 - 해외 소득 면제(FEIE), 양식 1116 - 해외 세액 공제(FTC), 실질적 거주 요건(SPT), 양식 114 - 해외 은행 및 금융 계좌 보고서 (FBAR) 및 양식 8938 - 특정 해외 금융 자산 명세서:
IRC Sec 911- 해외 거주 미국 시민 또는 거주자- FEIE, IRC Sec. 901- 외국 세액 공제 및 IRC Sec. 7701(b) 거주 외국인 및 비거주 외국인 정의, 때로는 미국 국제 소득세 조약 사용과 연계됨, 재무부 규정 제31장, 제1010.350 CFR 6038- 통화 및 금융, 외국 은행 및 금융 계좌(FBAR)에 대한 재무부 보고서 및 IRC Sec. XNUMXD- 외국 자산 보고 - '외국'이라는 개념은 소득, 소득세, 물리적 존재, 지정된 외국 금융 자산 또는 외국 계좌가 각각의 제외, 공제, 거주 또는 공개의 자격이 있는지 여부를 결정하는 데 중요한 역할을 합니다.
모든 경우에 '외국인'의 개념은 다른 의미를 갖습니다.
IRC 911/§1.911-2(g)-(h)- 해외에 거주하는 미국 시민 또는 거주자- FEIE:
IRC 초에서. 911, "이중과세"를 방지하기 위한 조항이 있습니다. 이 조항은 IRS 양식 2555-외국인 소득 제외(FEIE)에 보고되어야 합니다. FEIE를 사용하기 위한 테스트는 다음과 같습니다: BFR(Bonfide Resident Test) 또는 PPT(Physical Presence Test) 및 THT(Tax Home Test)는 거주, 거주, 근무 또는 '외국'에 물리적으로 있어야 합니다.
위의 목적을 위해 '외국'은 미국 이외의 정부의 주권 하에 있는 모든 영토로 정의됩니다. '외국'에는 공해상을 여행하는 선박이나 항공기는 포함되지 않습니다. 개별 국가의 영해 밖에 위치한 연안 시설도 포함하지 않습니다.
또한, '외국'이라는 용어에는 국가의 영공과 영해, 천연 자원을 탐사하고 개발할 수 있는 국제법에 따라 배타적 권리가 있는 카운티 영해에 인접한 해저 지역의 해저 및 하층토가 포함됩니다.
'외국'이라는 용어에는 남극 대륙(외국이 아닌 대륙) 또는 푸에르토리코, 괌, 북마리아나 제도, 미국령 버진 아일랜드 및 존스턴 섬과 같은 미국 소유물이 포함되지 않습니다.
하위 주석- 전체 과세 연도 동안 아메리칸 사모아의 BFR인 개인이 사용할 수 있는 소유 제외가 있습니다. 양식 4563- 아메리칸 사모아의 선의의 거주자를 위한 소득 제외를 참조하십시오. 푸에르토리코 및 미국령 버진 아일랜드- FEIE를 청구할 수 없지만 푸에르토리코 거주자는 일반적으로 푸에르토리코 원천 소득에 대한 미국 세금이 적용되지 않습니다.
IRC 초 901- 해외 세금 공제/ §1.901-2(g)(2)/ 양식 1116- 해외 세금 공제:
미국 국내법 IRC Sec. 901 및 또한 대부분의 연방 협상 국제 소득세 조약에 포함되어 있으며 "이중 과세"를 방지하는 조항이 있습니다. 이 조항은 IRS 양식-1116-에 "해외 세금 공제"(FTC)로 보고할 수 있습니다.
FTC는 비제외 해외 소득에 대한 비제외 해외 세금과 관련하여 일반 제한 범주에 대한 미국 세금의 달러당 감소입니다.
이를 위해 '외국' 세금 및 소득은 외국 또는 미국 소유에 속하는 것으로 정의됩니다. 외국에는 모든 외국 국가와 그 정치적 하부 조직이 포함됩니다. 외국 도시 또는 지방이 자격이 있습니다. 미국 소유에는 푸에르토리코, 괌, 북마리아나 제도, 미국 소마가 포함됩니다.
IRC 초 7701(b)(1)(A)(2) 거주 외국인 및 비거주 외국인의 정의:
IRC Sec 7701(b)에 의거, 현재 연도의 실제 주둔 날짜와 분수 XNUMX년 후퇴 규칙을 더한 SPT(실질적 존재 테스트)를 충족하는 모든 개인은 미국 거주 외국인입니다.
당해 연도에 미국에 최소 31일 이상 체류하고 다음 합계가 183일 이상인 경우 SPT 요건을 충족합니다 . 즉, 당해 연도 미국 체류일의 100% + 직전 연도 미국 체류일의 1/3 + 2년 전 직전 연도 미국 체류일의 1/6을 더한 경우입니다.
IRC §301.7701(b)-1(c)(2)(ii) 에 따르면 "미국"이라는 용어는 50개 주와 컬럼비아 특별구(DC), 미국의 영해, 그리고 미국 영해에 인접하고 미국이 국제법에 따라 천연자원을 탐사 및 개발할 수 있는 배타적 권리를 갖는 해저 및 지하 지역을 포함합니다. "미국"이라는 용어는 미국의 속령 및 영토 또는 미국의 영공을 포함 하지 않습니다 .
추가로 다음과 같은 경우 SPT를 결정하기 위해 제한된 상황에서 개인의 실제 미국 거주 기간이 제외될 수 있습니다('외국인'으로 간주).
a) 면제 대상 개인 IRC 7701(b)(5)조: (i)/ 301.7701(b)-3. F, J, M 또는 Q 비자로 미국에 있는 학생, J 또는 Q 비자로 미국에 있는 연수생 또는 교사, (ii) 프로 운동선수, 또는 (iii) IRC 7701(b)(3)(D) 질병이 있는 개인, 또는
b) 기타 IRC 섹션 7701(b)(7)/ 301.7701(b)-3. : (i) 캐나다 또는 멕시코에서 미국으로 일하러 정기적으로 통근하는 사람, (ii) 다른 지점 사이에서 미국 내 환승 중 24시간 미만인 경우, (iii) 외국 선박의 승무원으로서 미국에 체류하는 날, (iv) 국제기구 또는 외국 정부의 모든 직원.
c) IRC Sec 7701(b)(3)(B)/ 301.7701(b)-2 – 현재 연도에 183일 미만을 체류한 미국 거주 외국인이 2년의 일부 기간을 소급하여 계산하는 규칙을 사용하여 요건을 초과하는 경우, 이러한 개인은 외국에 대한 "세금 거주지" 및 "더 긴밀한 관계"를 주장하는 IRS 양식 8840 - 외국인에 대한 더 긴밀한 관계 예외 진술서를 제출하고 미국 비거주 외국인으로 남을 수 있습니다.
d) 거주지를 다루는 미국 소득세 조약 조항에 따른 구제, 일반적으로 "조약 우선 적용 조항"이라고 하며 보통 제4조입니다.
재무부 규정 Title 31 CFR 1010.350- 자금 및 금융 재무- 양식 114- 외국 은행 및 금융 계정 보고서:
FBAR 보고 및 공개 목적을 위해 미국에는 50개 주, 컬럼비아 특별구, 모든 미국 영토 및 소유지(예: 아메리칸 사모아, 북마리아나 제도 영연방, 푸에르토리코 영연방, 괌, 미국령 버진 아일랜드) 및 인디언 게임 규제법에 정의된 인디언 땅.
IRC 초. 6038D- 해외 자산 보고- 양식 8938- 특정 해외 금융 자산 명세서
IRC 6038D- 해외 금융 자산 관련 정보에 따라 특정 '해외' 금융 자산의 "외국"은 다음과 같이 정의됩니다.
(i) IRC Sec 1471(d)(4)에 따라 미국 법인이 아닌 금융기관으로 정의되는 외국 금융기관이 유지 관리하는 금융 계좌. 이 용어에는 미국의 속령의 법률에 따라 조직된 금융기관은 포함되지 않습니다 .
(II) 미국인이 아닌 사람이 발행한 주식 또는 유가 증권(미국 소유의 법률에 의거 포함),
(iii) 미국인이 아닌 발행자 또는 거래상대방과의 금융 상품 또는 계약(미국 소유 법률에 의거 포함)
(iv) 미국인이 아닌 법인으로 정의되는 외국 법인에 대한 지분.
IRC 규정 1.6038D-1(5)에 따라 미국령이 미국 사모아, 괌, 북마리아나 제도, 푸에르토리코 또는 미국령 버진 아일랜드로 정의되는 경우 .
미국인은 IRC 섹션 7701(a)(30)에 따라 7701(a)(30)(A) 미국 시민 또는 거주자, 7701(a)(30)(B) 국내 파트너십, 7701(a)(30)(C) 국내 법인, 7701(a)(30)(D)로 정의됩니다.
모든 부동산(문단 (31)의 의미 내에서 외국 부동산 제외) 및 7701(a)(30)(E)
다음 경우 모든 신탁: 7701(a)(30)(E)(i) 미국 내 법원이 신탁 관리에 대한 기본 감독을 수행할 수 있고 7701(a)(30)(E)(ii) 한 명 이상의 미국인이 신탁의 모든 실질적인 결정을 통제할 권한이 있습니다.
Marc J. Strohl, CPA는 Protax Consulting Services Inc.의 대표입니다.
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