2026년 ２월 22일
저자: Marc J. Strohl, CPA
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이 문서의 목적은 미국인이 미국 이외의 지역에서 임무를 수락하기 전에 고려해야 할 포괄적인 정보 체크리스트를 제공하는 것입니다. 이 문서는 자체 규정 준수를 수행하는 데 필요한 기술 역량을 가르치기 위한 것이 아닙니다. 그러나 이는 귀하의 미국 공인회계사(CPA) 세무 대리인이 귀하에게 기술적으로 유능한 전문 서비스를 제공하기 위해 알아야 할 모든 것을 알고 있는지 판단할 수 있는 기술적 지식을 확실히 제공할 것입니다.
고용인 vs. 자영업자(SE):
일반적으로 해외 파견 근무자는 자영업자(SE)에 비해 몇 가지 이점을 누립니다. 하지만 이러한 이점 중 일부는 2017년 세법 개정안(TCJA)에 따라 폐지되었습니다.
2017년 세법 개정안(TCJA)은 2025년 예산개혁법(OBBBA)에 따라 영구화되어 UREE를 폐지했지만, 자영업자의 Schedule C 경비 청구에는 영향을 미치지 않으므로 Schedule C를 사용하는 자영업자에게 새로운 이점이 생겼습니다.
해외 SE 모두의 Schedule C 외국의 비용 및 해당 외국의 2025년 IRS 양식 1040 스케줄 1-파트 II-소득 조정 항목 11-24z(예: 자영업 소득세의 ½, 자영업자 건강보험 공제 등)의 자영업자 조정 금액은 2026년 $132,900(2025년 $130,000, 2024년 $126,500, 2023년 $120,000, 2022년 $112,000, 2021년 $108,700, 2020년 $107,600, 2019년 $105,900, 2018년 $103,900, 2017년 $102,100, 2016년 $101,300, 2019년 $100,800)에서 1달러당 $132,900를 차감합니다. 2015년 기준 99,200달러, 2014년 기준 97,600달러, 2012년 기준 95,100달러이며, FEIE(공정 소득 면제)가 가능합니다.
또한 SE 개인의 순 SE 소득은 미국 FICA(Federal Insurance Contributions Act) 세금의 적용을 받습니다. 6.2년 첫 번째 $184,500(2026년 $176,100)의 급여 및 Medicare(모든 급여의 2025% 또는 순 SE의 1.45%에 대해 사회보장세) 15.3% 소득) 세금, SE 개인은 추가로 직원과 고용주 부분을 모두 지불하게 됩니다. 이것은 6.2%(1.45% + 7.65% = 2% x XNUMX) 스케줄 C로 순이익을 보고하는 모든 SE 개인에 대한 FICA 세금으로 효과적으로 결합됩니다. SE FICA 세금은 스케줄 C의 순이익이 발생하는 경우 항상 평가할 수 있습니다. 지원 FEIE 및 HD의 영향을 받습니다.
다만, 명 고용 된 해외에 있고 미국 급여 명단에 없지만, 대신 해외 급여 명단에 있는 현지 고용자는 미국 직원 FICA 세금이 전혀 부과되지 않습니다. 그들은 그들이 일하는 각 국가의 사회 보장 세금 제도와 급여 명단이 있는 국가의 사회 보장 세금 제도의 적용을 받게 됩니다(있는 경우).
위의 사항을 완화하기 위해 IRS는 항상 법적 형식보다 실체 일반법상 고용주-피고용인 관계 또는 주인-피고용인 관계가 성립한다는 의미입니다. 또한, IRS 수익 판례 87-41에 따르면, 20가지 항목 분석을 통해 IRS 양식 1040의 1번 항목에 임금(IRS 양식 1040-부록 C의 독립 계약자 또는 자영업자가 아닌)으로 소득을 신고하고, 양식 8919(임금에 대한 미수령 사회보장 및 메디케어 세금)를 사용하여 해당 임금 소득에 대한 자영업자 세금의 근로자 1/2 부분만 납부하는 것이 가능할 수 있습니다. 이는 개인이 미국 기업에 고용되어 양식 1099-NEC의 1번 항목(비근로자 보상)에 임금 소득을 받는 경우에 해당합니다. 외국 기업에 고용된 경우에는 이와 관련하여 미국 자영업자 세금이나 FICA 세금 관련 사항을 고려할 필요가 없습니다.
개인이 일반법상 고용주-피고용인 정의에 명백히 부합하지 않거나, IRS 수익 판례 87-41을 적용하여 미국 FICA 자영업자 세금을 회피하기 어려운 경우, 자영업자는 다음 사항을 고려할 수 있습니다. 1) 미국과 30개국 간에 체결된 사회보장 통합 협정(Totalization/Social Security Agreements)을 통해 미국 자영업자 FICA 세금을 경감받을 수 있으며, 이것이 불가능한 경우, 2) 해외 또는 제3자 급여 전문 고용 기관(PEO, 현재는 일반적으로 EOR(Employer of Record) 유형으로 불림)을 이용하는 방법, 3) 고객이 현지 급여 체계에 등록하도록 하는 방법, 4) 비관련인이 해외 법인을 소유하고 그 법인으로부터 급여를 받는 방법, 또는 5) 해외에서 사업을 하는 미국 자영업자는 양식 8832(법인 분류 선택)에서 1인 구성원 무시 법인으로 간주되어 자동으로 Schedule C(손익계산서)를 제출하도록 선택하지 않은 경우, 해외 법인을 통해 직접 사업을 운영하여 미국 FICA 자영업자 세금을 회피할 수 있습니다. (사업). 외국 법인이 활동적인 사업체(일반적으로 수동 소득인 Sub Part F 소득이 없음)라고 가정하면, 주주 또는 소유주의 급여와 배당금은 현금 지급 기준으로 법인세 신고 대상에 포함됩니다.
그러나 미국인이 직간접적으로 외국 기업의 10% 이상을 소유할 때마다 미국에서는 부담스러운 보고 요건이 많이 있습니다. 양식 5471- 특정 외국 기업과 관련된 미국인의 정보 반환, 8865- 특정 외국 파트너십과 관련된 미국인의 반환(또는 외국 파트너십의 경우 미국인이 $100,000 USD 이상을 투자하는 경우) 및 8858- 특정 외국 불인정 법인과 관련된 미국인의 정보 반환 – 외국 기업의 경우에만 양식 926- 외국 기업에 대한 미국 자산 양도인의 반환과 함께 적용될 수 있습니다. 미국 GAAP(일반적으로 인정된 회계 원칙)을 적용해야 하는 필요성을 포함하여 이러한 각 양식과 지침의 복잡성으로 인해 관련 규정 준수가 더욱 부담스럽고 비용이 많이 듭니다. 또한 대부분의 경우 미국 CPA는 그러한 규정 준수에 필요한 자세한 정보를 갖고 있지 않습니다. 따라서 일반적으로 이러한 양식을 작성해야 하는 사람은 외국 회계사 또는 고객 자신입니다.
또한 2017년 TCJA는 현금 또는 현금성 자산으로 보유하고 있는 15.5년부터 1986년 31월 2017일까지 해외에서 축적된 비과세 해외 소득 또는 사업 이익에 대해 8%의 일회성 "간주 송환세" 또는 '전환세'와 2018%를 부과했습니다. 비현금 형태로 보유된 이익에 대해 IRC 951(A)항에 따라 앞으로 8992년 소득세 연도부터 Form XNUMX- 미국 주주 계산의 글로벌 무형 자산에 개인에 대해 연간 GILTI(Global Intangible Low Tax Income) 포함을 부과했습니다. 낮은 세금 소득(GILTI). GILTI는 일반 미국 소득세율로 과세됩니다.
2017년 일회성 '송환' IRC Sec 965 세금의 경우와 마찬가지로 이는 모든 미국인(미국 개인, 국내 기업, 파트너십, 신탁 및 부동산)이 피지배 외국 기업(CFC)의 10% 이상을 소유하고 있는 경우, CFC는 미국인이 50% 이상을 지배하는 외국 기업입니다.
기타 흥미로운 사실:
- 이러한 제외 사항 - FEIE, HE 및 HD는 선택 사항이며 소득 포함을 트리거할 때 사용해서는 안 됩니다. 예를 들어 스케줄 C 비용이 소득을 초과하고 이러한 비용이 실제로 소득을 창출하기 위해 다시 추가되는 경우에 발생합니다.
Marc J. Strohl, CPA는 Protax Consulting Services Inc.의 대표입니다.
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