2017년 TCJA의 외국 부동산 세금에 대한 스케줄 A 공제가 제거되었지만, 외국 부동산 세금은 고용된 경우 주택 제외 또는 자영업자의 경우 주택 공제에 해당하는 적격 외국인 주택 비용의 일부를 구성합니다. 그러나 먼저 IRC 911조에 따라 자격이 있어야 합니다.
2017년 세금 감면 및 일자리 법(TCJA)으로 알려진 PL 115-97에 의해 도입된 164조의 주 및 지방세(SALT) 공제 한도 설정은 많은 논란을 불러일으켰고, 심지어 여러 주에서 소송까지 제기되었습니다( JofA , 2018년 10월호 " 세금 문제: 주 정부, SALT 공제 한도에 대해 소송 제기 " 참조 ). 그러나 164조의 또 다른 변경 사항인 해외 부동산세 공제 불허는 거의 주목받지 못했습니다. 하지만 이 조항은 해외 부동산을 소유한 많은 납세자의 과세 소득을 증가시킵니다. 이 칼럼에서는 해외에 거주하며 해외에서 소득을 얻는 특정 납세자들이 납부하거나 발생한 해외 부동산세에 대해 총소득에서 제외를 신청할 수 있는 방법을 설명합니다.
TCJA는 Sec. 164(b)(6) SALT 공제액을 연간 $10,000로 제한합니다. 구체적으로 Sec. 164(b)(6)(B)는 과세 연도 2018년부터 2025년까지의 개인에 대해 "문단 (1)[주, 지방 및 해외 부동산세]에 따라 고려된 세금 총액, (2) [주 및 지방 개인 재산세] 및 (3) [주, 지방 및 해외 소득, 전쟁 이익, 초과 이익세] 이 항의 (a) 및 단락 (5) [일반 주를 공제하기 위한 선택 및 주 및 지방 소득세 대신 지방 판매세] 과세 연도에 대해 $10,000(결혼한 개인이 별도 보고서를 제출하는 경우 $5,000)를 초과할 수 없습니다.”
새로운 초 164(b)(6)(A)는 "해외 부동산세는 (a)(1)항에 따라 고려되지 않는다"고 명시하고 있습니다.
그러나 초. 911(해외 근로 소득 제외)은 특정 자격을 충족하는 경우 미국 이외 지역에 거주하는 특정 미국 시민 또는 거주자가 수행하는 서비스에 대해 해외 출처로부터 근로 소득의 일부를 제외하도록 허용합니다. 또한, 초. 911(a)(2)는 그러한 개인에 대한 적격 주택 비용의 일부를 제외하도록 허용합니다.
적격 주택 비용에는 다음이 포함됩니다.
과세 연도 동안 개인이 외국에 거주하는 개인(동거하는 경우 배우자 및 피부양자)을 위해 또는 개인을 대신하여 지불하거나 발생한 합리적인 비용. 용어 ...에는 주택에 귀속되는 비용(예: 유틸리티 및 보험)이 포함되지만 ... 섹션 163 또는 164에 따라 공제할 수 있는 종류의 이자 및 세금 또는 섹션 216(a)에 따라 공제로 허용되는 금액은 포함되지 않습니다. - 부동산세 및 이자에 대한 주주의 비례지분으로 주택협동조합이 공제하거나 공제할 수 있는 이자]. 주거비는 상황에 따라 사치스럽거나 사치스러운 한도 내에서 합리적인 것으로 취급되지 않습니다. [비서. 911(c)(3)(A)]
따라서 이 섹션에는 Sec에 따라 공제 가능한 모기지 이자 및 부동산 세금을 제외한 주택 운영 비용의 대부분이 포함됩니다. 163 또는 164, 또는 사치스럽거나 사치스러운 비용. 또한 가사 서비스는 포함되지 않지만 외부 회사(가사인이 아님)가 수행하는 청소, 조경 및 유지 보수는 포함됩니다.
규정 비서. 1.911-4(b)(1) 임대료, 고용주가 현물로 제공한 경우 임대 단위의 공정 가치, 공과금(전화 요금 제외), 부동산 및 동산과 같이 일반적으로 포함되는 항목으로 주택 비용을 추가로 정의합니다. 보험, 특정 점유세, 임대 보장을 위해 지불한 환불 불가 수수료, 가구 및 액세서리 임대, 가구 수리 및 주거용 주차장. 이것은 포괄적인 목록이 아니므로 Regs. 비서. 1.911-4(b)(2)는 특히 적격 주택 비용으로 간주되지 않는 비용을 나열합니다. 여기에는 주택 구입 또는 개선 비용(자본형 지출)이 포함됩니다. 가구 또는 액세서리 구입 비용; 가사도우미 또는 정원사와 같은 가사 노동; 모기지 원금 상각; 주택 또는 이에 대한 자본 개선의 감가상각 또는 상각 섹션에 따라 공제 가능한 이자 및 세금. 163 또는 164 또는 섹션에 따라 공제 가능한 금액. 216; 그리고 두 번째 가구의 비용(Sec에 따라 허용되는 경우 제외). 911(c)(3)(B) 및 Regs. 비서. 1.911-4(b)(5). 또한 섹션에 따라 공제로 청구된 유료 텔레비전 구독 비용 및 이사 비용은 구체적으로 제외됩니다. 217(특정 미군 구성원이 아닌 개인 납세자에 대한 과세 연도 2018년부터 2025년까지 TCJA에 의해 후자의 공제가 중단됨). 규정은 비용이 강령의 다른 섹션(이 경우 163, 164 또는 216절)에 따라 공제될 수 있는 경우 해당 비용은 §. 911(c)(3).
다시 말해, Sec. 911(c)(3)(A)(ii)는 Sec. 163 또는 164에 따라 공제 가능한 종류의 이자 및 세금 이나 Sec. 216(a)에 따라 공제 가능한 금액에 대한 공제를 허용하지 않습니다. (TCJA 이전에) 외국 부동산세를 적격 외국 주택 비용으로 허용하지 않은 이유는 해당 세금이 이미 Sec. 164에 따라 공제 가능했으며 납세자가 Schedule A, 항목별 공제 에서 공제할 수 있었기 때문입니다.
그러나 TCJA(세금 감면 및 일자리 법)에 의해 시행된 변경 사항을 고려할 때, 필자의 의견으로는 해외 부동산세는 더 이상 164조에 따라 공제 대상이 아니지만 주택과 관련된 합리적인 비용이므로 해외 주택 면제 목적상 적격 주택 비용으로 간주될 수 있다고 봅니다. 즉, 납세자는 더 이상 Schedule A에서 항목별 공제로 해외 부동산세를 공제할 수는 없지만, Form 2555( 해외 소득 신고서) 3페이지, Part VI에 적격 주택 비용으로 포함시켜 여전히 혜택을 받을 수 있습니다. 이러한 비용과 그에 따른 면제는 고려될 수 있는 주택 비용 금액 및 전체 면제 금액에 대한 제한을 포함하여 911조의 모든 관련 요건을 충족해야 합니다.
따라서 이 납세자들을 위해 모든 것이 손실되지 않을 수 있습니다. 외국 부동산 세금 납부에 대한 세금 혜택이 여전히 있을 수 있습니다.