2021년 27월 2020일 미국 구조 계획법(American Rescue Plan Act)을 다루기 직전인 11년 2021월 XNUMX일에 XNUMX년 통합 세출법(The Consolidated Appropriations Act, XNUMX)에 대한 요약 및 재검토가 발효되었습니다.
개요
- XNUMX월에 제정된 옴니버스 지출 및 코로나바이러스 구호 법안은 탕감된 PPP(급여 보호 프로그램) 대출 수익금으로 지불된 공제 가능한 비용에 대해 공제가 허용됨을 명확히 했습니다.
- 유자격 가족 구성원당 $600의 환급 가능한 세금 공제가 제정되었습니다. 공제금의 선지급은 재무부가 적격한 납세자에게 보내도록 되어 있었습니다.
- 납세자는 일시적으로 식사에 대해 100% 사업비 공제를 받을 수 있습니다.
- 이 법은 300년 비항목화를 위한 $2021 자선 공제액을 수정합니다.
- 조정 후 총소득의 7.5% 의료비 공제 한도를 상시화했다.
통합 세출법, 2021, PL 116-260, 2022월에 제정된 옴니버스 지출 및 코로나바이러스 구호 법안에는 다양한 만료 조항의 연장, 특정 이전 팬데믹 세금 경감 조항의 연장 및 확장 등 많은 세금 조항이 포함되었습니다. . 일반 세금 조항 중 이 법은 일시적으로(100년까지) 특정 비즈니스 식사 비용의 300% 공제를 허용하고 비항목화자를 위한 $XNUMX 자선 기부금 공제를 연장하며 다양한 재해 세금 경감 조항을 제정합니다.
통합 세출법, 2021, PL 116-260, 2022월에 제정된 옴니버스 지출 및 코로나바이러스 구호 법안에는 다양한 만료 조항의 연장, 특정 이전 팬데믹 세금 경감 조항의 연장 및 확장 등 많은 세금 조항이 포함되었습니다. . 일반 세금 조항 중 이 법은 일시적으로(100년까지) 특정 비즈니스 식사 비용의 300% 공제를 허용하고 비항목화자를 위한 $XNUMX 자선 기부금 공제를 연장하며 다양한 재해 세금 경감 조항을 제정합니다.
전염병 구호
이 법은 새로운 Sec. 코드에 600A. 세액 공제액은 적격 자녀당 $6428 외에 납세자당 $600(공동으로 보고하는 기혼 납세자의 경우 $1,200)입니다. 공제액은 $600의 수정된 조정된 총 소득(세대주 $75,000 및 공동 보고 기혼 납세자의 경우 $112,500)에서 시작하여 추가 소득 $150,000당 $5의 비율로 단계적으로 소멸됩니다. 재무부는 코로나바이러스 원조, 구호 및 경제 안보(CARES)법, PL 100-116에 따라 경기부양금을 지급한 것과 동일한 방식으로 이 공제액의 선지급금(경제적 충격 지급금)을 발행할 권한이 있습니다.
CARES 법은 원래 배우자 중 한 명이 유효한 사회 보장 번호가 없는 경우 공동 신고를 한 기혼 납세자가 세액 공제를 청구하는 것을 금지했지만, 통합 세출법은 배우자가 한 명일 경우 공동 신고자에게 $600($1,200가 아닌) 세액 공제를 허용합니다. 배우자의 사회 보장 번호가 보고서에 포함됩니다. (이 규칙은 과세 연도 중 어느 때라도 적어도 한 명의 배우자가 미군에 복무했고 적어도 한 명의 배우자의 사회 보장 번호가 신고서에 포함된 경우에는 적용되지 않습니다.) 이 법은 또한 Sec. 6428은 신고서에 한 배우자의 사회 보장 번호만 포함된 경우 CARES 법 복구 리베이트에 대한 공동 크레딧 금액($1,200)의 절반을 허용합니다.
PPP 지원 비용의 공제
이 법은 급여 보호 프로그램(PPP) 대출의 감면으로 인해 발생할 수 있는 금액을 총소득에 포함하지 않음을 명확히 합니다. 이 조항은 또한 탕감된 PPP 대출금으로 지불한 다른 공제 가능한 비용에 대해 공제가 허용되며 과세 기준 및 차용인 자산의 기타 속성이 대출 탕감으로 인해 줄어들지 않는다는 점을 명확히 합니다. 이 조항은 CARES 법 제정일부터 효력이 발생합니다. 이 조항은 세컨드 인출 PPP 대출에 대해 유사한 대우를 제공하며, 조항 제정일 이후 종료되는 과세 연도에 유효합니다.
CARES 법은 총 소득에서 PPP 대출 용서를 제외했지만, 해당 대출 용서를 달성하는 데 사용된 비용이 공제 가능하더라도 계속 공제 가능한지 여부를 구체적으로 다루지 않았습니다. 2020월에 IRS는 통지 32-1106를 발행했습니다. 여기에는 비용 지급으로 인해 PPP 대출이 면제되는 경우 다른 방법으로 공제할 수 있는 비용에 대해 내국세입법에 따라 공제가 허용되지 않습니다. 용서는 CARES 법 섹션 XNUMX(i)에 의거한 강령의 목적상 총 소득에서 제외됩니다.
2020월에 IRS는 Rul 목사를 발행하여 이 입장을 확장했습니다. 27-2020, 역년을 기준으로 과세 소득을 계산하는 납세자는 과세 연도 말에 납세자가 다음 형식으로 변제를 합리적으로 기대하는 경우 XNUMX 과세 연도의 적격 비용을 공제할 수 없다고 판결했습니다. 보장 기간 동안 지불했거나 발생한 적격 비용을 기준으로 한 대출 탕감.
AICPA는 CARES 법 대출 탕감 규칙의 이러한 해석에 대해 이의를 제기했으며, 공제 가능한 비용의 공제를 허용하지 않는 것이 의회의 의도가 아니라고 주장했습니다. 의회는 그 입장에 동의했습니다.
PPP 기금으로 지불한 비용의 공제 가능성에 대한 설명 외에도 이 법은 CARES 법에 따라 각각 제공되는 특정 대출 탕감, 긴급 경제 피해 재해 대출 보조금 및 특정 대출 상환 지원이 총소득에 포함되지 않음을 명확히 합니다. 이 조항은 또한 이 섹션에 의해 소득에 포함되지 않은 금액으로 지불된 달리 공제 가능한 비용에 대해 공제가 허용되며 총소득에서 해당 금액을 제외하는 결과로 세금 기준 및 기타 속성이 줄어들지 않는다는 것을 명확히 합니다.
이 법은 또한 과세 대상 대출 금액 감면을 과세 소득에서 제외하거나, 긴급 재정 지원 보조금을 과세 대상 소득에서 제외하거나, 특정 대출 감면 및 소득에서 CARES 법에 따른 기타 사업 재정 지원.
CARES 법 연장 및 전염병 조항
보호 장비에 대한 교육자 비용
이 법은 재무부가 COVID-19의 확산 방지를 위해 사용되는 개인 보호 장비 및 기타 공급품의 비용이 SEC. 62(a)(2)(D)(ii) 교육자 비용 공제. 규정 또는 지침은 12년 2020월 XNUMX일까지 소급 적용됩니다.
현금 구매 연금 플랜
CARES 법은 일시적으로 개인이 코로나바이러스 관련 비용에 대해 특정 은퇴 계획에서 페널티 없이 인출할 수 있도록 허용하고, 납세자가 2202년에 걸쳐 관련 세금을 납부하도록 허용하고, 납세자가 인출된 자금을 다시 기부할 수 있도록 허용하고, 은퇴 계획 대출에 허용되는 한도를 늘립니다. 이 법은 이러한 임시 규칙에 해당하는 은퇴 계획에 금전 구입 연금 계획을 추가합니다. 이 조항은 CARES 법의 섹션 XNUMX에 포함된 것처럼 소급 적용됩니다.
Farmer NOL 환불
이 법은 CARES 법 이전에 XNUMX년 순 운영 손실(NOL) 환급을 선택한 농부들이 CARES 법에 제공된 XNUMX년 환급을 청구하는 대신 XNUMX년 환급을 유지하도록 선택할 수 있도록 합니다. 이 섹션은 또한 이전에 선거를 포기한 농민이 포기를 철회하기 위해 NOL을 다시 가져갈 수 있도록 허용합니다.
급여 세액 공제
이 법안은 가족 우선 코로나바이러스 대응법(Families First Coronavirus Response Act, PL 116-127)에서 제정된 유급 병가 및 가족 휴가에 대한 환급 가능한 급여 세액 공제를 2021년 31월 말까지 연장합니다. 해당 고용주 의무는 2021년 2019월 2020일까지 연장되었습니다. 또한 이 법은 개인이 크레딧을 계산하기 위해 XNUMX년이 아닌 XNUMX년의 평균 일일 자영업 소득을 사용하도록 선택하도록 허용합니다.
직원 유지 세액 공제 수정
이 법안은 30년 2021월 XNUMX일까지 CARES 법 직원 유지 세금 공제(ERTC)를 연장합니다. 또한 ERTC를 확장하고 기술적 수정 사항을 포함합니다. 크레딧 확장에는 다음이 포함됩니다.
- 적격 급여의 50%에서 70%로 신용 비율 인상
- 직원당 공제 가능한 임금 한도가 연간 $10,000에서 분기당 $10,000로 증가합니다.
- 매년 필요한 총 수입의 감소는 50%에서 20%로 감소합니다.
- 고용주가 자격 여부를 결정하기 위해 이전 분기 총 수입을 사용할 수 있도록 허용하는 세이프 하버;
- 특정 정부 고용주가 크레딧을 청구할 수 있도록 허용하는 조항
- 해당 적격 급여 기준을 결정할 때 포함되는 직원 수가 100명에서 500명으로 증가합니다. 그리고
- 2019년 전체 또는 일부 기간 동안 존재하지 않았던 새로운 고용주가 크레딧을 청구할 수 있도록 허용하는 규칙.
이 법은 또한(CARES 법의 발효일로 소급 적용됨):
- PPP 대출을 받는 고용주는 탕감된 PPP 수익금으로 지불되지 않은 임금과 관련하여 여전히 ERTC 자격이 있을 수 있습니다.
- 특정 면세 조직에 대한 총수입 결정을 명확히 합니다. 그리고
- IRS 지침에 따라 직원에게 다른 임금이 지급되지 않는 경우에도 그룹 건강 플랜 비용이 적격 임금으로 간주될 수 있음을 명확히 합니다.
종업원 급여세 유예
2020년 3101월 당시 도널드 트럼프 대통령은 고용주가 Sec. 1(a) 및 Sec. 격주 급여 기간 동안 세전 급여 또는 보상이 일반적으로 $3201 미만인 모든 직원에 대해 4,000. 이는 1년 31월 2020일부터 1년 2021월 30일까지 지급된 임금에 대한 급여세에 적용됩니다. 이 각서에 따라 고용주는 2021년 31월 2021일부터 XNUMX월 XNUMX일 사이에 지급된 임금 및 보상금에서 원천징수를 인상하고 유예 금액을 납부해야 합니다. , XNUMX. 이 법은 상환 기간을 XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일까지 연장합니다.
기타 세금 조항
업무상 식사 전액 공제 임시 허용
이 법은 비용이 식당에서 제공되는 음식 또는 음료에 대한 비용인 경우 식사에 대해 100%(50%가 아닌) 사업 비용 공제를 일시적으로 허용합니다. 이 조항은 31년 2020월 2022일 이후 발생한 비용에 대해 유효하며 XNUMX년 말에 만료됩니다.
비항목화자가 공제할 수 있는 특정 자선 기부금
이 법은 300년 비항목화에 대한 $2021 자선 공제액을 확장 및 수정하고 부부 공동 신고에 대해 공제할 수 있는 최대 금액을 $600로 늘립니다. 그러나 초. 6662 과태료는 이 공제액을 과대 신고한 납세자에 대해 미납액의 20%에서 50%로 증가합니다.
교육비
이 행위는 Sec을 폐지합니다. 적격 등록금 및 관련 비용에 대해 222 공제를 받지만 대신 평생 학습 크레딧에 대한 단계적 제한을 늘리고(그래서 미국 기회 크레딧의 단계적 제한과 일치) 31년 2020월 XNUMX일 이후에 시작되는 과세 연도부터 유효합니다.
최저 저소득 주택 세액공제율
이 법은 Sec. 4 저소득 주택 세금 공제, 42년부터 발효.
특정 주거용 임대 부동산의 30년 감가상각
이 법은 1년 2018월 30일 이전에 서비스를 시작하고 선택한 부동산 거래 또는 사업체가 보유한 주거용 임대 부동산에 적용되는 복구 기간이 XNUMX년이라고 규정합니다.
에너지 크레딧을 받을 수 있는 폐기물 에너지 회수 부동산
이 법은 폐기물 에너지 회수 재산을 Sec. 48 에너지 투자 세금 공제, 2021년부터 2023년까지 유효. 폐기물 에너지 회수 부동산은 건물이나 장비의 열로 전기를 생산합니다.
해상 풍력 시설에 대한 에너지 크레딧 연장
이 법은 Sec을 확장합니다. 48년까지 건설을 시작하는 해상 풍력 시설을 선택하기 위한 2025개의 투자 세액 공제.
생명 보험 계약과 관련된 특정 결정에 대한 최소 이자율
이 법은 Sec을 업데이트합니다. 7702 생명 보험 계약에 대한 고정 이자율이며 정기적으로 업데이트되는 벤치마크 이자율에 향후 이자율을 연결합니다.
근로 퇴직 중 분배 최저 연령
이 행위는 Sec. 401(a)에 따라 특정 적격 연금이 59½ 이상이고 아직 일하고 있는 근로자에게 분배될 수 있습니다. 특정 건설 및 건설업 근로자의 경우 연령이 55세로 낮아집니다.
부분 계획 종료를 방지하는 임시 규칙
이 법은 적격 플랜이 Sec. 411(d)(3) 13년 2020월 31일부터 2021년 31월 2021일까지의 기간을 포함하는 플랜 연도 동안, 80년 13월 2020일에 플랜이 적용되는 활성 참가자의 수가 XNUMX년 XNUMX월 XNUMX일에 처리된 번호입니다.
근로소득 결정에 관한 임시특례
이 법은 납세자가 Sec. 32 근로 소득 세액 공제 및 Sec. 24(d) 2020년 과세 연도에 대한 추가 자녀 세액 공제.
자선 기부에 대한 제한 수정
이 법은 2021년 동안(XNUMX년까지) 항목별 법인 및 납세자의 공제 가능한 자선 기부금에 대한 CARES 법의 한도를 연장합니다.
건강 및 부양가족 보호를 위한 임시 특별 규정 유연한 지출 조정
이 법은 납세자가 건강 및 부양가족 관리에서 사용하지 않은 금액을 2020년에서 2021년으로, 2021년에서 2022년으로 연장할 수 있도록 허용합니다. 이 조항은 또한 고용주가 직원이 2021년 중기 예상 기여금 금액을 변경할 수 있도록 허용합니다.
재해 세금 경감
이 법은 19년 31월 2019일 이후부터 제정일로부터 60일 동안 선언된 주요 재해(COVID-XNUMX 제외)에 대해 연방에서 선언한 재해 지역에 있는 개인 및 기업에 대해 재해 세금 경감을 제공합니다.
재난 완화를 위한 퇴직금 사용
이 법은 적격 재난 지역(법에 정의됨)의 거주자가 벌금 없이 퇴직 계획 또는 개인 퇴직 계좌(IRA)에서 최대 $100,000의 적격 분배를 받을 수 있도록 허용합니다. 인출된 금액은 XNUMX년 동안 소득에 포함되거나 플랜에 재기여될 수 있습니다.
재해 지역에 대한 직원 유지 크레딧
이 법은 적격 재해 지역(법에 정의된 대로)에서 활발한 무역 또는 사업을 수행한 고용주에게 임금의 40%(직원당 최대 $6,000)의 세금 공제를 허용합니다. 크레딧은 직원이 해당 임금과 관련된 서비스를 수행했는지 여부에 관계없이 지불된 임금에 적용됩니다.
적격 재난 구호 기부금
이 법은 기업이 과세 소득의 최대 2020%까지 적격 재해 구호 기부를 할 수 있도록 100년 CARES 법의 자선 기부 한도 수정을 수정합니다.
자격을 갖춘 재해 관련 개인 상해 손실
이 법은 (법에 의해 수정된) 순 재해 손실이 있는 개인이 순 재해 손실 금액만큼 표준 공제액을 늘리는 것을 허용합니다.
세금 연장자
이 법은 다음 조항을 영구적으로 만듭니다.
- 비서. 213(f) 의료비 공제 한도 감소, 개인이 조정 총소득의 7.5%가 아닌 10%를 초과하는 미상환 의료비를 공제할 수 있습니다.
- 비서. 에너지 효율적인 상업용 건물에 대한 179D 공제(금액은 2020년 이후 인플레이션 조정됨).
- 비서. 139B 자원 봉사 소방관 및 응급 의료 대응자에게 제공되는 특정 혜택에 대한 총 소득 제외.
- 비서. 45G 선로 유지 보수 크레딧; 그러나 신용 비율은 50%에서 40%로 감소합니다.
이 법안은 소규모 양조업자 및 증류주에 대한 다양한 소비세율을 낮춥니다.
XNUMX년 연장
이 법은 다음 조항을 XNUMX년 연장합니다.
- 비서. 45D 신규 시장 세금 공제.
- 비서. 유급 가족 및 의료 휴가에 대한 45S 고용주 크레딧.
- 비서. 51 작업 기회 크레딧.
- 비서. 108(a)(1)(E) 주 거주지에 대한 부채 면제를 위한 총 소득 제외.
- 비서. 127(c)(1)(B) 학자금 대출의 특정 고용주 지불에 대한 제외.
- 비서. 168(e)(3)(C)(ii) 모터스포츠 엔터테인먼트 컴플렉스에 대한 XNUMX년 복구 기간.
- 비서. 특정 영화, 텔레비전 및 라이브 연극 제작물에 대한 181개의 특별 지출 규칙.
- 비서. 954(c)(6) 외국 개인 지주 회사 규칙에 따라 관련 피지배 외국 기업으로부터 받거나 발생하는 배당금, 이자, 임대료 및 로열티 지불에 대한 검토 처리.
- 비서. 1391(d) 권한 부여 구역 지정.
- 비서. 4611 기름유출책임신탁기금 융자율.
초. 1397A는 Sec. 179 및 초. 1397B 31년 2020월 XNUMX일 이후에 시작되는 과세 연도에 사용 중인 부동산에 대해 권한 부여 구역 투자의 롤오버에 대한 이익 비인식은 둘 다 종료됩니다.
초. 1394 권한 부여 구역 면세 채권 및 Sec. 1396년 31월 2020일에 만료된 XNUMX 임파워먼트 존 고용 크레딧은 연장되지 않았습니다.
XNUMX년 연장
이 법은 다음 조항을 XNUMX년 연장합니다.
- 비서. 25D 주거용 에너지 효율 부동산 크레딧(이 법안은 적격한 바이오매스 연료 부동산 지출도 크레딧을 받을 수 있도록 함).
- 비서. 45Q 탄소 산화물 격리 크레딧(2025년까지).
- 비서. 48 태양광 및 주거용 에너지 효율 부동산 공제에 대한 에너지 투자 세금 공제.
XNUMX년 연장
이 법은 다음 조항을 XNUMX년 연장합니다.
- 비서. 25C 적격 비사업용 에너지 자산에 대해 10% 공제.
- 비서. 자격을 갖춘 연료 전지 자동차에 대해 30억 크레딧.
- 비서. 30C 대체(비수소) 연료 차량 재급유 자산 비용에 대한 30% 공제.
- 비서. 플러그인 전기 오토바이 및 이륜차에 대한 30D 10% 크레딧.
- 비서. 35 건강 보험 세액 공제.
- 비서. 40(b)(6) 생산된 적격 XNUMX세대 바이오연료 XNUMX갤런당 크레딧.
- 비서. 45(e)(10)(A)(i) 인도 석탄 시설에 대한 생산 신용.
- 비서. 45(d) 특정 재생 가능 자원에서 생산된 전기에 대한 크레딧.
- 비서. 45A 인도 고용 크레딧.
- 비서. 45L 에너지 효율적인 주택 크레딧.
- 비서. 45N 광산 구조 팀 교육 크레딧.
- 비서. 163(h) 적격 모기지 보험료를 적격 거주지 이자로 처리합니다.
- 비서. 168(e)(3)(A) 2세 이하의 경주마에 대한 XNUMX년 회복 기간.
- 비서. 168(j)(9) 인디언 보호 구역의 비즈니스 자산에 대한 가속 감가상각.
- 비서. 4121 흑폐장애 신탁기금 석탄 소비세 인상.
- 비서. 6426(c) 대체 연료에 대한 소비세 공제 및 Sec. 6427(e) 대체 연료에 대한 지출 지불.
- 미국령 사모아 경제 개발 크레딧(PL 109-432, PL 111-312에 의해 수정됨).