2021년 통합 세출법(Consolidated Appropriations Act, 2021)에는 다양한 만료 조항의 연장, 특정 이전 팬데믹 세금 경감 조항의 연장 및 확장 등 많은 세금 조항이 포함되어 있습니다. 통합 세출법(133, HR 21)은 27월 XNUMX일 양원을 통과했으며 도널드 트럼프 대통령은 XNUMX월 XNUMX일 법안에 서명했습니다.
이 법안은 새로운 Sec. 코드에 600A. 세액 공제액은 적격 자녀당 $6428 외에 납세자당 $600(공동으로 보고하는 기혼 납세자의 경우 $1,200)입니다. 공제액은 $600의 수정된 조정된 총 소득(세대주 $75,000 및 공동 보고 기혼 납세자의 경우 $112,500)에서 시작하여 추가 소득 $150,000당 $5의 비율로 단계적으로 소멸됩니다. 재무부는 코로나바이러스 원조, 구호 및 경제 안보(CARES)법, PL 100-116에 따라 경기부양금을 지급한 것과 동일한 방식으로 이 공제액의 선지급금(경제적 충격 지급금)을 발행할 권한이 있습니다.
이 법안은 또한 1년 1월 2021일부터 12년 31월 2022일까지 비즈니스 식사에 대한 전체 공제의 임시 허용을 허용하고 비항목자가 공제할 수 있는 $300의 특정 자선 기부금을 기혼 부부의 경우 $600로 늘리고 1/1부터 유효하도록 수정합니다. /2021은 Sec. 적격 수업료 및 관련 비용에 대한 222 공제 대신 평생 학습 크레딧의 단계적 한도를 늘립니다.
마지막으로 이 법안은 Sec을 영구적으로 만듭니다. 213(f) 의료비 공제 한도 감소, 개인이 조정 총소득의 7.5%가 아닌 10%를 초과하는 미상환 의료비를 공제할 수 있습니다.
의회에서 통과된 옴니버스 지출 및 코로나바이러스 구호 법안에는 다양한 만료 조항의 연장, 특정 초기 팬데믹 세금 경감 조항의 연장 및 확장 등 많은 세금 조항이 포함되어 있습니다. 통합 세출법(2021, HR 133)은 21월 27일 양원을 통과했으며 도널드 트럼프 대통령은 XNUMX월 XNUMX일 법안에 서명했습니다.
일반 세금 조항 중 이 법안은 일시적으로(2022년까지) 특정 비즈니스 식사 비용의 100% 공제를 허용하고, 비항목화자를 위한 300달러의 자선 기부금 공제를 연장하고, 다양한 재해 세금 경감 조항을 제정합니다.
전염병 구호
이 법안은 새로운 Sec. 코드에 600A. 세액 공제액은 적격 자녀당 $6428 외에 납세자당 $600(공동으로 보고하는 기혼 납세자의 경우 $1,200)입니다. 공제액은 $600의 수정된 조정된 총 소득(세대주 $75,000 및 공동 보고 기혼 납세자의 경우 $112,500)에서 시작하여 추가 소득 $150,000당 $5의 비율로 단계적으로 소멸됩니다. 재무부는 코로나바이러스 원조, 구호 및 경제 안보(CARES)법, PL 100-116에 따라 경기부양금을 지급한 것과 동일한 방식으로 이 공제액의 선지급금(경제적 충격 지급금)을 발행할 권한이 있습니다.
PPP 지원 비용의 공제
이 법안은 급여 보호 프로그램(PPP) 대출의 용서로 인해 발생할 수 있는 금액을 총 소득에 포함하지 않음을 명확히 합니다. 이 조항은 또한 탕감된 PPP 대출금으로 지불한 다른 공제 가능한 비용에 대해 공제가 허용되며 과세 기준 및 차용인 자산의 기타 속성이 대출 탕감으로 인해 줄어들지 않는다는 점을 명확히 합니다. 이 조항은 CARES 법 제정일부터 효력이 발생합니다. 이 조항은 Second Draw PPP 대출에 대해 유사한 대우를 제공하며, 조항 제정일 이후 종료되는 과세 연도에 유효합니다.
CARES 법은 총 소득에서 PPP 대출 용서를 제외했지만, 해당 대출 용서를 달성하는 데 사용된 비용이 공제 가능하더라도 계속 공제 가능한지 여부를 구체적으로 다루지 않았습니다. 2020월에 IRS는 통지 32-1106를 발행했습니다. 여기에는 비용 지급으로 인해 PPP 대출이 면제되는 경우 다른 방법으로 공제할 수 있는 비용에 대해 내국세입법에 따라 공제가 허용되지 않습니다. 용서는 CARES 법 섹션 XNUMX(i)에 의거한 강령의 목적상 총 소득에서 제외됩니다.
2020월에 IRS는 Rul 목사를 발행하여 이 입장을 확장했습니다. 27-2020, 역년을 기준으로 과세 소득을 계산하는 납세자는 과세 연도 말에 납세자가 다음 형식으로 변제를 합리적으로 기대하는 경우 XNUMX 과세 연도의 적격 비용을 공제할 수 없다고 판결했습니다. 보장 기간 동안 지불했거나 발생한 적격 비용을 기준으로 한 대출 탕감.
AICPA는 CARES 법 대출 탕감 규칙의 이러한 해석에 대해 이의를 제기했으며, 공제 가능한 비용의 공제를 허용하지 않는 것이 의회의 의도가 아니라고 주장했습니다. 의회는 이제 그 입장에 동의했습니다.
이 법안은 PPP 기금으로 지불한 비용의 공제 가능성에 대한 설명 외에도 CARES 법에 따라 각각 제공되는 특정 대출 탕감, 긴급 경제 피해 재해 대출 보조금 및 특정 대출 상환 지원이 총소득에 포함되지 않는다는 점을 명확히 합니다. 이 조항은 또한 이 섹션에 의해 소득에 포함되지 않은 금액으로 지불된 달리 공제 가능한 비용에 대해 공제가 허용되며 총소득에서 해당 금액을 제외하는 결과로 세금 기준 및 기타 속성이 줄어들지 않는다는 것을 명확히 합니다.
이 법안은 또한 과세 대상 대출 금액 감면을 과세 소득에서 제외하거나, 긴급 재정 지원 보조금을 과세 대상 소득에서 제외하거나, 특정 대출 감면 및 소득에서 CARES 법에 따른 기타 사업 재정 지원.
CARES 법 연장 및 전염병 조항
보호 장비에 대한 교육자 비용: 이 법안은 재무부가 COVID-19 확산 방지를 위해 사용되는 개인 보호 장비 및 기타 용품의 비용이 Sec. 62(a)(2)(D)(ii) 교육자 비용 공제 목적상 적격 비용으로 처리되도록 규정 또는 기타 지침을 발표하도록 요구합니다. 해당 규정 또는 지침은 2020년 3월 12일로 소급 적용됩니다.
확정기여형 연금 플랜: CARES 법은 개인이 코로나19 관련 비용을 위해 특정 퇴직 플랜에서 벌금 없이 인출할 수 있도록 일시적으로 허용하고, 관련 세금을 3년에 걸쳐 납부할 수 있도록 하며, 인출한 자금을 다시 납입할 수 있도록 하고, 퇴직 플랜 대출 한도를 상향 조정합니다. 이 법안은 확정기여형 연금 플랜을 이러한 임시 규정의 적용 대상 퇴직 플랜에 추가합니다. 이 조항은 CARES 법 제2202조에 포함된 것처럼 소급 적용됩니다.
농가 순영업손실(NOL) 이월공제: 이 법안은 CARES법 시행 이전에 2년 순영업손실(NOL) 이월공제를 선택한 농가가 CARES법에 따른 5년 이월공제 대신 기존 2년 이월공제를 유지할 수 있도록 허용합니다. 또한, 이 조항은 이전에 NOL 이월공제 선택을 포기했던 농가가 해당 포기를 철회할 수 있도록 합니다.
급여세 공제: 이 법안은 가족 우선 코로나바이러스 대응법(PL 116-127)에 따라 제정된 유급 병가 및 가족 휴가에 대한 환급 가능한 급여세 공제를 2021년 3월 말까지 연장합니다. 또한, 해당 고용주 의무 사항이 2021년 3월 31일까지 연장된 것처럼 적용되도록 급여세 공제를 수정합니다. 아울러, 개인은 2020년이 아닌 2019년의 평균 일일 자영업 소득을 기준으로 공제를 계산할 수 있도록 허용합니다.
고용 유지 세액 공제 수정 사항: 이 법안은 CARES 법에 따른 고용 유지 세액 공제(ERTC)를 2021년 6월 30일까지 연장합니다. 또한 ERTC를 확대하고 기술적인 수정 사항을 포함합니다. 세액 공제 확대 내용은 다음과 같습니다.
- 적격 급여의 50%에서 70%로 신용 비율 인상
- 직원당 공제 가능한 임금 한도가 연간 $10,000에서 분기당 $10,000로 증가합니다.
- 매년 필요한 총 수입의 감소는 50%에서 20%로 감소합니다.
- 고용주가 자격 여부를 결정하기 위해 이전 분기 총 수입을 사용할 수 있도록 허용하는 세이프 하버;
- 특정 정부 고용주가 크레딧을 청구할 수 있도록 허용하는 조항
- 해당 적격 급여 기준을 결정할 때 포함되는 직원 수가 100명에서 500명으로 증가합니다. 그리고
- 2019년 전체 또는 일부 기간 동안 존재하지 않았던 새로운 고용주가 크레딧을 청구할 수 있도록 허용하는 규칙.
이 법안은 또한 (CARES 법의 발효일로 소급 적용됨):
- PPP 대출을 받는 고용주는 탕감된 PPP 수익금으로 지불되지 않은 임금과 관련하여 여전히 ERTC 자격이 있을 수 있습니다.
- 특정 면세 조직에 대한 총수입 결정을 명확히 합니다. 그리고
- IRS 지침에 따라 직원에게 다른 임금이 지급되지 않는 경우에도 그룹 건강 플랜 비용이 적격 임금으로 간주될 수 있음을 명확히 합니다.
근로자 부담 급여세 납부 유예: 지난 8월, 트럼프 대통령은 고용주가 근로자 부담 노령·유족·장애 보험(OASDI) 세금(소득세법 3101(a)항)과 철도 퇴직 연금법 1단계 세금(소득세법 3201항)의 원천징수, 예치 및 납부를 유예할 수 있도록 하는 메모랜덤을 발표했습니다. 이는 격주 급여 지급 기간 동안 세전 임금 또는 보상액이 일반적으로 4,000달러 미만인 모든 근로자에 적용됩니다. 이 메모랜덤에 따라 고용주는 원천징수액을 늘리고 2021년 1월 1일부터 2021년 4월 30일까지 지급되는 임금 및 보상액에서 유예된 금액을 비례적으로 납부해야 합니다. 이 법안은 상환 기간을 2021년 12월 31일까지 연장합니다.
기타 세금 조항
업무상 식사 비용 전액 공제 한시적 허용: 본 법안은 식당에서 제공하는 음식이나 음료에 대한 업무상 식사 비용을 현재 50%에서 100%로 한시적으로 공제할 수 있도록 허용합니다. 이 조항은 2020년 12월 31일 이후 발생한 비용에 적용되며 2022년 말에 만료됩니다.
항목별 공제를 하지 않는 납세자를 위한 특정 자선 기부금 공제: 이 법안은 2021년도에 항목별 공제를 하지 않는 납세자를 위한 300달러 자선 기부금 공제 한도를 연장 및 수정하고, 부부 공동 신고의 경우 최대 공제액을 600달러로 인상합니다. 그러나 이 공제액을 과다 신고하는 납세자에 대한 세법 6662조에 따른 벌금은 과소 납부액의 20%에서 50%로 인상됩니다.
교육비: 이 법안은 적격 수업료 및 관련 비용에 대한 222조 공제를 폐지하는 대신, 평생 학습 세액 공제의 단계적 축소 한도를 상향 조정합니다(미국 기회 세액 공제의 단계적 축소 한도와 일치하도록). 이는 2020년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도부터 적용됩니다.
저소득층 주택 세액 공제 최저 세율: 이 법안은 2021년부터 시행되는 제42조 저소득층 주택 세액 공제 목적상, 주택 취득 및 주택 채권 발행을 통한 개발과 관련된 세액 공제 계산에 4%의 최저 세율을 적용합니다.
특정 주거용 임대 부동산의 30년 감가상각: 본 법안은 2018년 1월 1일 이전에 사용 개시되어 부동산 관련 사업을 선택한 자가 보유하는 주거용 임대 부동산에 적용되는 감가상각 기간을 30년으로 규정합니다.
폐열에너지 회수 설비, 에너지 세액 공제 대상에 포함: 본 법안은 폐열에너지 회수 설비를 2021년부터 2023년까지 적용되는 에너지 투자 세액 공제(제48조) 대상에 포함시킵니다. 폐열에너지 회수 설비는 건물이나 장비에서 발생하는 열을 이용하여 전기를 생산하는 설비입니다.
해상 풍력 발전 시설에 대한 에너지 세액 공제 연장: 이 법안은 건설을 시작하는 해상 풍력 발전 시설에 대한 투자 세액 공제(섹션 48)를 2025년까지 연장합니다.
생명보험 계약 관련 특정 결정에 대한 최저 이자율: 이 법안은 생명보험 계약에 대한 고정 이자율 조항인 제7702조를 개정하고, 향후 이자율을 주기적으로 업데이트되는 기준 이자율에 연동시킵니다.
근로 은퇴 중 연금 수령 최소 연령: 이 법안은 특정 적격 연금이 59세 반 이상이고 여전히 근로 중인 근로자에게 지급될 수 있도록 제401조(a)항을 수정합니다. 특정 건설 및 건축 관련 직종 종사자의 경우, 이 연령은 55세로 낮아집니다.
부분적인 계획 종료를 방지하는 임시 규칙: 이 법안은 2020년 3월 13일부터 2021년 3월 31일까지의 기간을 포함하는 계획 연도 동안 적격 계획이 섹션 411(d)(3)에 따라 부분적인 종료로 간주되지 않도록 규정합니다. 단, 2021년 3월 31일 현재 계획에 포함된 활성 참가자 수가 2020년 3월 13일 현재 포함된 참가자 수의 80% 이상인 경우에 한합니다.
근로소득 결정을 위한 임시 특별 규칙: 이 법안은 납세자가 2020년 과세연도의 제32조 근로소득세액공제 및 제24조(d) 추가 자녀세액공제를 결정하기 위해 직전 과세연도의 근로소득을 참조할 수 있도록 허용합니다.
기부금 공제 한도 수정: 이 법안은 CARES 법에 따라 기업 및 항목별 공제를 신청하는 납세자가 공제받을 수 있는 기부금 한도를 1년(2021년까지) 연장합니다.
건강 및 부양가족 돌봄 유연 지출 계좌(FSA)에 대한 임시 특별 규정: 이 법안은 납세자가 건강 및 부양가족 돌봄 유연 지출 계좌에서 사용하지 않은 금액을 2020년에서 2021년으로, 그리고 2021년에서 2022년으로 이월할 수 있도록 허용합니다. 또한 이 조항은 고용주가 직원이 2021년 상반기에 기여금액을 변경할 수 있도록 허용합니다.
재해 세금 경감
이 법안은 19년 31월 2019일 이후 선포된 주요 재난(COVID-60 제외)에 대해 대통령이 재난 선포 지역에 있는 개인 및 기업에 대해 제정일로부터 XNUMX일 동안 재난 세금 경감을 제공합니다.
재난 완화를 위한 퇴직연금 사용: 이 법안은 적격 재난 지역(법안에서 정의됨) 거주자가 퇴직연금 또는 개인퇴직계좌(IRA)에서 최대 10만 달러까지 벌금 없이 인출할 수 있도록 허용합니다. 인출 금액은 3년에 걸쳐 소득에 포함되거나, 다시 계좌에 납입할 수 있습니다.
재난 지역 고용 유지 세액 공제: 이 법안은 적격 재난 지역(법안에서 정의됨)에서 활발한 사업을 운영한 고용주에게 임금의 40%(직원 1인당 최대 6,000달러)에 해당하는 세액 공제를 허용합니다. 이 공제는 직원이 해당 임금과 관련된 서비스를 수행했는지 여부와 관계없이 지급된 임금에 적용됩니다.
적격 재난 구호 기부금: 이 법안은 CARES 법에 따른 2020년 자선 기부금 한도 수정안을 개정하여 기업이 과세 소득의 최대 100%까지 적격 재난 구호 기부금을 낼 수 있도록 허용합니다.
적격 재해 관련 개인 재산 손실: 이 법안은 (법안에 따라 수정된) 순재해 손실이 있는 개인이 표준 공제액을 순재해 손실액만큼 늘릴 수 있도록 허용합니다.
세금 연장자
이 법안은 다음 조항을 영구적으로 만듭니다.
- 비서. 213(f) 의료비 공제 한도 감소, 개인이 조정 총소득의 7.5%가 아닌 10%를 초과하는 미상환 의료비를 공제할 수 있습니다.
- 비서. 에너지 효율적인 상업용 건물에 대한 179D 공제(금액은 2020년 이후 인플레이션 조정됨).
- 비서. 139B 자원 봉사 소방관 및 응급 의료 대응자에게 제공되는 특정 혜택에 대한 총 소득 제외.
- 비서. 45G 선로 유지 보수 크레딧; 그러나 신용 비율은 50%에서 40%로 감소합니다.
이 법안은 소규모 양조업자와 양조업자에 대한 다양한 소비세를 줄입니다.
XNUMX년 연장
이 법안은 다음 조항을 XNUMX년 연장합니다.
- 비서. 45D 신규 시장 세금 공제.
- 비서. 유급 가족 및 의료 휴가에 대한 45S 고용주 크레딧.
- 비서. 51 작업 기회 크레딧.
- 비서. 108(a)(1)(E) 주 거주지에 대한 부채 면제를 위한 총 소득 제외.
- 비서. 127(c)(1)(B) 학자금 대출의 특정 고용주 지불에 대한 제외.
- 비서. 168(e)(3)(C)(ii) 모터스포츠 엔터테인먼트 컴플렉스에 대한 XNUMX년 복구 기간.
- 비서. 특정 영화, 텔레비전 및 라이브 연극 제작물에 대한 181개의 특별 지출 규칙.
- 비서. 954(c)(6) 외국 개인 지주 회사 규칙에 따라 관련 피지배 외국 기업으로부터 받거나 발생하는 배당금, 이자, 임대료 및 로열티 지불에 대한 검토 처리.
- 비서. 1391(d) 권한 부여 구역 지정.
- 비서. 4611 기름유출책임신탁기금 융자율.
초. 1397A는 Sec. 179 및 초. 1397B 31년 2020월 XNUMX일 이후에 시작되는 과세 연도에 사용 중인 부동산에 대해 권한 부여 구역 투자의 롤오버에 대한 이익 비인식은 둘 다 종료됩니다.
초. 1394 권한 부여 구역 면세 채권 및 Sec. 1396년 31월 2020일에 만료되는 XNUMX 임파워먼트 존 고용 크레딧은 연장되지 않았습니다.
XNUMX년 연장
이 법안은 다음 조항을 XNUMX년 연장합니다.
- 비서. 25D 주거용 에너지 효율적인 부동산 크레딧(이 법안은 적격한 바이오매스 연료 부동산 지출도 크레딧을 받을 수 있도록 함).
- 비서. 45Q 탄소 산화물 격리 크레딧(2025년까지).
- 비서. 48 태양 에너지 및 주거용 에너지 효율 부동산에 대한 에너지 투자 세액 공제.
XNUMX년 연장
이 법은 다음 조항을 XNUMX년 연장합니다.
- 비서. 25C 적격 비사업용 에너지 자산에 대해 10% 공제.
- 비서. 자격을 갖춘 연료 전지 자동차에 대해 30억 크레딧.
- 비서. 30C 대체(비수소) 연료 차량 재급유 자산 비용에 대한 30% 공제.
- 비서. 플러그인 전기 오토바이 및 이륜차에 대한 30D 10% 크레딧.
- 비서. 35 건강 보험 세액 공제.
- 비서. 40(b)(6) 생산된 적격 XNUMX세대 바이오연료 XNUMX갤런당 크레딧.
- 비서. 45(e)(10)(A)(i) 인도 석탄 시설에 대한 생산 신용.
- 비서. 45(d) 특정 재생 가능 자원에서 생산된 전기에 대한 크레딧.
- 비서. 45A 인도 고용 크레딧.
- 비서. 45L 에너지 효율적인 주택 크레딧.
- 비서. 45N 광산 구조 팀 교육 크레딧.
- 비서. 163(h) 적격 모기지 보험료를 적격 거주지 이자로 처리합니다.
- 비서. 168(e)(3)(A) XNUMX세 이하의 경주마에 대한 XNUMX년 회복 기간.
- 비서. 168(j)(9) 인디언 보호 구역의 비즈니스 자산에 대한 가속 감가상각.
- 비서. 4121 흑폐장애 신탁기금 석탄 소비세 인상.
- 비서. 6426(c) 대체 연료에 대한 소비세 공제 및 Sec. 6427(e) 대체 연료에 대한 지출 지불.
- 미국령 사모아 경제 개발 크레딧(PL 109-432, PL 111-312에 의해 수정됨).