A maca apik banget ing dhasar saka Expatriation IRC Sec 877/877A- relinquishment saka US Green Card utawa sah Tetep sah utawa Kewarganegaraan AS, prakara umum kanggo ngerti sawetara gagasan planning tax!
Pajak metu AS
Ing 2008, Kongres nggawe rezim pajak metu "mark-to-market" liwat Sec. 877A, ditrapake minangka bagean saka Heroes Earnings Assistance and Relief Tax (HEART) Act of 2008, PL 110-245.Sec. 877A umume ngetrapake pajak marang ekspatriat kanthi nyedhiyakake kabeh properti saka ekspatriat sing dilindhungi dianggep minangka didol ing dina sadurunge tanggal ekspatriat kanthi nilai pasar wajar (FMV). Sembarang gain njedhul saka sale dianggep dadi income kanggo ombone gain ngluwihi jumlah income ambang inflasi-indeks, kang $ 713,000 kanggo 2018 (Rev. Proc. 2017-58), kanggo taun tax saka sale dianggep.
Definisi
Sadurunge nerusake, sawetara definisi penting mbiyantu kanggo mriksa strategi metu. Istilah "ekspatriat" tegese (1) warga AS sing ninggalake kewarganegaraan lan (2) warga Amerika Serikat sing wis suwe ora dadi penduduk permanen ing Amerika Serikat (Sec. 877A(g) (2)).Pendhudhuk jangka panjang yaiku wong sing dadi penduduk permanen sing sah (yaiku, sing duwe kertu ijo) ing Amerika Serikat paling ora wolung taun pajak sajrone periode 15 taun pajak sing diakhiri karo taun pajak sing kalebu tanggal expatriation (Sec. 877A(g)(5)).
Istilah "ekspatriat sing dilindhungi" tegese ekspatriat sing (1) duwe tanggung jawab pajak penghasilan net rata-rata taunan kanggo limang taun pajak sadurunge sing pungkasan sadurunge tanggal ekspatriasi sing ngluwihi jumlah tartamtu sing disetel kanggo inflasi ($ 165,000 ing 2018 (Rev. Proc. . 2017-58)) ("test tanggung jawab pajak"); (2) duweni regane net $2 yuta utawa luwih ing tanggal ekspatriasi ("test-worth net"); utawa (3) gagal menehi sertifikat, miturut paukuman sumpah palsu, netepi kabeh kewajiban pajak federal AS sajrone limang taun pajak sadurunge taun pajak sing kalebu tanggal ekspatriasi, kalebu, nanging ora diwatesi, kewajiban ngajukake pajak penghasilan, pajak tenaga kerja. , tax hadiah, lan informasi bali, yen ditrapake, lan kewajiban kanggo mbayar kabeh ayahan tax cocog, kapentingan, lan paukuman (ing "test sertifikat") (Sec. 877A(g)(1)(A)).
Pangecualian ditrapake kanggo nemtokake manawa wong kasebut nduweni kualifikasi minangka ekspatriat sing dijamin. Utamane, ekspatriat ora bakal nemoni tes tanggung jawab pajak utawa tes regane net yen (1) ekspatriat kasebut, nalika lair, dadi warga negara AS lan warga negara liya lan, wiwit tanggal ekspatriasi, terus dadi warga negara, lan dikenai pajak minangka penduduk, negara liya, lan wis dadi penduduk AS ora luwih saka 10 taun pajak sajrone periode 15 taun pajak sing diakhiri karo taun pajak nalika tanggal ekspatriasi, utawa (2) ekspatriat ngeculake kewarganegaraan AS sadurunge umur 18 ½ lan wis dadi penduduk AS ora luwih saka 10 taun pajak sadurunge tanggal relinquishment (Bagian 877A(g)(1)(B)).
"Tanggal ekspatriasi" yaiku tanggal wong ninggalake kewarganegaraan AS utawa, ing kasus penduduk jangka panjang ing Amerika Serikat, tanggal nalika individu kasebut mandheg dadi penduduk permanen sing sah ing Amerika Serikat (Sec. 877A). (g)(3)).
Pitungan pajak metu
Wong sing ora dikecualian ing salah siji warga dual utawa umur 18½ taun pranata kudu njupuk inventarisasi aset dheweke (saliyane kanggo netepake apa test tax-tanggung jawab wis ketemu) kanggo netepke eksposur kanggo exit tax. Properti ekspatriat sing dilindhungi kanggo tujuan pajak metu yaiku properti sing bakal kena pajak minangka bagean saka reged reged expatriate kanggo tujuan pajak estate federal, lan umume regane kanthi cara sing padha kaya yen dheweke wis tilar donya ing dina sadurunge tanggal expatriation minangka warga negara utawa penduduk ing Amerika Serikat (Kabar 2009-85).
Kajaba iku, property uga kalebu kapentingan ono gunane wong ing dateng sing bakal ora minangka bagéan saka estate dheweke (Kabar 2009-85, §3(A), nyebutake Kabar 97-19, §3). Gawan iki mung ditrapake kanggo kapercayan pemberi sing ekspatriat sing dilindhungi (1) dianggep minangka pemilik kapercayan kasebut lan (2) nduweni kapentingan sing migunani, kayata kepercayaan sing bisa dibatalake. Kendaraan perencanaan estate umum liyane kayata grantor retained annuity trusts (GRATs) lan qualified personal residence trusts (QPRTs) uga bakal dijupuk (J. Comm. on Tax'n, Technical Explanation of HR 6081 (JCX-44-08) ing 43 (20 Mei 2008)).
Kanggo tujuan ngetung pajak metu, gain (utawa mundhut) sing dibangun saben aset diitung kanthi nyuda basis sing disetel saka aset FMV (id.). Warga pajak non-AS sing wis dadi warga pajak AS kudu nyathet aturan khusus. Mung kanggo tujuan nemtokake pajak metu, properti sing dianakake dening wong asing sing ora manggon ing dina sing pisanan dadi penduduk ing Amerika Serikat bakal duwe basis ing tanggal kasebut ora kurang saka FMV properti kasebut ing tanggal kasebut (Sec. 877A(h)(2)).
Sing jarene, IRS lan Perbendaharaan wis nuduhake maksud kanggo ngleksanani wewenang pangaturan kanggo ngilangi saka langkah-up-in-basis aturan US kapentingan properti nyata ing makna Sec. 897 (c) lan properti sing digunakake utawa dianakake kanggo nggunakake gegayutan karo tumindak perdagangan utawa bisnis ing Amerika Serikat (Kabar 2009-85). Nanging, yen sadurunge dadi penduduk ing Amerika Serikat, wong asing sing ora manggon iku penduduk ing negara sing Amerika Serikat duwe perjanjian pajak penghasilan, lan wong asing sing ora manggon duwe properti sing digunakake utawa dicekel kanggo panggunaan sing ana hubungane karo tumindak kasebut. saka perdagangan utawa bisnis AS sing ora dileksanakake liwat panyiapan permanen ing Amerika Serikat ing perjanjian pajak penghasilan saka negara lan Amerika Serikat, banjur property sing layak kanggo langkah-up ing basis kanggo FMV diijini dening Sec. 877A(h)(2) (id).
Aset kejaba
Ana pangecualian kanggo aturan pitungan gain ndhuwur kanggo aset tartamtu. Konsep sing dianggep adol ora ditrapake kanggo (1) item ganti rugi sing ditundha; (2) akun tax-deferred tartamtu; lan (3) kapentingan ing dateng nonrantor (Sec. 877A (c)).
Item ganti rugi sing ditundha umume kalebu kapentingan ing rencana utawa pengaturan sing diterangake ing Sec. 219(g)(5), kang kalebu ing ngisor iki: (1) rencana diterangake ing Sec. 401 (a) sing kalebu amanah sing dibebasake saka pajak miturut Sec. 501 (a); (2) rencana annuity diterangake ing Sec. 403 (a); (3) Sec. 457 rencana; (4) kontrak anuitas miturut Sec. 403(b); (5) pensiun pegawe simplified miturut Sec. 408 (k); (6) akun pensiun prasaja ing Sec. 408 (p); lan (7) dateng diterangake ing Sec. 501(c)(18). Item kompensasi sing ditundha uga kalebu kapentingan ing rencana pensiun manca utawa pengaturan utawa program pensiun sing padha lan hak sing sah ing tanggal ekspatriasi kanggo ganti rugi sing durung ditampa kanthi bener utawa konstruktif ing utawa sadurunge tanggal ekspatriasi, nanging kudu dibayar kanggo utawa atas jenenge expatriate sing dijamin ing utawa sawise tanggal expatriation (Sec. 877A(b)(7)). Iki dimaksudake kanggo nyakup ganti rugi tundha nonqualified miturut Sec. 404(a)(5), hak apresiasi saham sing dilunasi karo awis, pengaturan saham hantu, unit saham sing diwatesi sing dituku kanthi awis, janji sing ora didanai lan ora dijamin kanggo mbayar dhuwit utawa ganti rugi liyane ing mangsa ngarep, lan kapentingan ing kepercayaan sing diterangake ing Sec . 402 (b) (1) utawa (4) (Kabar 2009-85, §5 (B) (4)). Pungkasane, uga ora kalebu saka regime sing dianggep minangka opsi saham statutory lan nonstatutory, saham lan properti liyane, saham. - hak apresiasi saham sing wis ditemtokake, lan unit saham sing diwatesi, nganti iki wis dianggep miturut Sec. 83 yen padha duwe vested utawa Sec sah. 83(b) Pemilu digawe lan syarat tambahan sing rinci ing Bagean 5(b)(1) Kabar 2009-85 wis rampung.
Akun tax-deferred tartamtu kalebu IRAs (Secs. 408 (a) lan 408 (b)), Sec. akun 529, akun tabungan Coverdell (Sec. 530), akun tabungan kesehatan (Sec. 223), lan akun tabungan medical Archer (Sec. 220) (Sec. 877A(e)(2)).
Aset kaping telu sing ora kalebu saka rezim penjualan sing dianggep minangka kapentingan ing kepercayaan nongrantor. Kajaba ana pemilihan, tinimbang rezim mark-to-market standar, Sec. 877A ateges njupuk pendekatan tunggu-lan-ndeleng kanggo mbayar pajeg kepercayaan nongrantor. Pajak dileksanakake nalika distribusi digawe menyang ekspatriat sing dijamin, ing wektu sing wali saka kapercayan nongrantor kudu nahan 30% bagean sing kena pajak saka distribusi kasebut (Sec. 877A(f)(1)(A)).A expatriate dijamin bisa milih metu saka cara iki lan milih ora nggunakake pendekatan Enteni-lan-ndeleng, lan tinimbang akselerasi pangenalan income. Yen Pemilu iki digawe, expatriate dijamin dianggep minangka wis nampa nilai kapentingan ing dateng ing dina sadurunge tanggal expatriation. Minangka asil saka pemilihan iki, "ora ana distribusi sakteruse saka kapercayan kanggo expatriate dijamin bakal tundhuk 30 persen ditahan" (Kabar 2009-85, §7(D)).
Planning watara tax metu
Aturan lan pangecualian iki nyedhiyakake sawetara kesempatan kanggo ngrancang metu. Langkah sing paling jelas ing perencanaan ekspatriasi yaiku nyuda aset ing sangisore ambang $2 yuta supaya ekspatriat sing dilindhungi bakal gagal tes net-worth. Amarga ora ana wektu lookback sing kudu dipikirake, ekspatriat sing duweni potensi bisa nggunakake potongan perkawinan pajak hadiah kanthi menehi hadiah tanpa wates kanggo pasangan warga negara AS (assuming dheweke ora bakal dadi ekspatriat) utawa menehi hadiah nganti $152,000 (jumlah sing disesuaikan karo inflasi. kanggo 2018 (Rev. Proc. 2017-58)) kanggo pasangan noncitizen sadurunge tanggal departure.
Minangka alternatif kanggo menehi hadiah langsung, ekspatriat bisa nggawe lan mbiayai kapercayan ekspatriasi kayata kapercayan sing ora bisa dibatalake, sing ora bisa dibatalake miturut ukum saka yurisdiksi sing nduweni undang-undang perlindungan aset. Pertimbangan penting liyane kanggo nyusun kapercayan kalebu nyegah klasifikasi minangka kepercayaan pemberi kanggo tujuan pajak penghasilan AS miturut Secs. 671-679 lan nolak kekuwatan wasiat sing diwatesi kanggo janjian supaya bisa njaga posisi ora kalebu aset kepercayaan expatriasi.
Kajaba iku, yen ekspatriat minangka ahli waris ing kapercayan lan ora duwe tujuan kanggo entuk manfaat saka kapercayan kasebut, dheweke bisa nyoba ngilangi kapentingan sing migunani sing bakal dilebokake ing pitungan aset kanthi nduwe wali sing nuduhake niat supaya ora tau. nggawe distribusi menyang ahli waris.
Apa AS duwe pajak warisan?
Pelengkap kanggo pajak metu sing dibahas ing ndhuwur yaiku Sec. 2801, ditambahake bebarengan karo Sec. 877A. Ing cendhak, Sec. 2801 ngetrapake pajak transfer jinis warisan kanggo panampa hadiah utawa warisan. Nanging ora kaya pajak Estate lan hadiah, sing dileksanakake ing transferor, Sec. 2801 nemtokke pajak kanggo warga AS utawa warga sing nampa, langsung utawa ora langsung, peparingé dijamin utawa bequests dijamin (kalebu distribusi saka kapercayan manca amarga peparingé dijamin lan bequests dijamin) saka expatriate dijamin (minangka ditegesake ing Sec. 877A(g)( 1)). Pajak punika witjaksono menyang Nilai saka hadiah dijamin utawa bequest pingan dening tingkat tax estate paling dhuwur ing efek ing tanggal panrimo (Sec. 2801 (a)).
Secara administratif, wong sing ditransfer nganggep manawa donor sing isih urip minangka ekspatriat sing dijamin lan nduweni tanggung jawab kanggo nemtokake manawa sing ditransfer minangka ekspatriat sing dilindhungi (pirsani Prop. Regs. Sec. 28.2801-7). Ing kahanan sing winates, IRS duwe wewenang kanggo mbukak informasi kanggo mbantu panampa nggawe tekad (id.).Sembarang peparingé dijamin utawa bequests bakal dilapurake ing Formulir 708 (sing ora kasedhiya minangka iki nulis) (pirsani Announcement 2009-57). Ing laku, nalika panampa akal nganakke sing hadiah utawa bequest ora tundhuk Sec. 2801, dheweke bisa uga nimbang ngajokake Formulir protèktif 708 (Prop. Regs. Sec. 28.6011-1(b)).Ana sawetara pangecualian kanggo Sec. 2801 regime tax, utamané keno pajek peparingé utawa Estates sing wis kacarita ing pas wektune diajukake hadiah utawa bali tax estate, kasedhiya yen pajak amarga iku wis pas wektune mbayar (Sec. 2801 (e) (2)).
Panutup komentar
Perencanaan pajak biasane minangka latihan sing kritis lan rumit. Wong-wong sing duweni potensi nduweni kualifikasi minangka ekspatriat sing dijamin bakal dadi wicaksana kanggo nyakup strategi metu kanggo mlebu menyang sistem pajak AS.