2026 年 2 月 22 日
著者: Marc J. Strohl、公認会計士
プロタックスコンサルティングサービス株式会社
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この記事の目的は、関連するさまざまな内国歳入法 (IRC) セクション (Sec) の目的において何が「外国」であるかを判断する際に考慮すべき情報の包括的なチェックリストを提供することです。この記事は、自己コンプライアンスを実行するために必要な技術的能力を教える目的で書かれたものではありませんが、米国公認会計士 (CPA) の税務申告担当者が技術的に優れた専門サービスを提供するために知っておくべきことをすべて知っているかどうかを判断するための技術的知識を身に付けることは間違いありません。
外国 - フォーム 2555 - 外国所得控除 (FEIE)、フォーム 1116 - 外国税額控除 (FTC)、実質的存在テスト (SPT)、フォーム 114 - 外国銀行および金融口座の報告書(FBAR)、およびフォーム 8938 - 特定外国金融資産明細書:
IRC Sec 911 - 海外に居住する米国市民または居住者 - FEIE、IRC Sec. 901 - 外国税額控除、および IRC Sec. 7701(b) 居住外国人および非居住外国人の定義に基づき、また場合によっては米国国際所得税条約第 IV 条の使用と併せて、財務省規則 Title 31 CFR 1010.350 - 通貨と金融、外国銀行および金融口座に関する財務報告書 (FBAR)、および IRC Sec. 6038D - 外国資産報告に基づき、「外国」の概念は、所得、所得税、物理的存在、特定の外国金融資産、または外国口座がそれぞれの除外、控除、居住、または開示の対象となるかどうかを判断する上で重要な役割を果たします。
すべての場合において、「外国人」という概念は異なる意味を帯びます。
IRC セクション 911/ §1.911-2(g)-(h) - 海外に居住する米国国民または居住者 - FEIE:
IRC Secの下で。 911 には、「二重課税」を回避するための規定があります。 この規定は、IRS Form 2555- Foreign Earned Income, Exclusion (FEIE) で報告されます。 FEIE を使用するためのテストは、Bonfide Resident Test (BFR)、または Physical Presence Test (PPT) および Tax Home Test (THT) であり、「外国」に住んでいる、居住している、働いている、または物理的に存在している必要があります。
これらの上記の目的のために、「外国」は、米国以外の政府の主権下にある領土として定義されます。 「外国」には、公海内または上空を航行する船舶または航空機は含まれません。 また、個々の国の領海外にある海洋施設も含まれません。
さらに、「外国」という用語には、その国の空域および領海に加えて、天然資源を探査および開発する国際法に基づく排他的権利を有する郡の領海に隣接する海底および海底地域の底土も含まれます。
「外国」という用語には、南極大陸（外国ではない大陸）や、プエルトリコ、グアム、北マリアナ連邦、米領バージン諸島、ジョンストン島などの米国所有地は含まれません。
サブノート - アメリカ領サモアの BFR である個人には、課税年度全体を通じて利用可能な所有除外があります。 フォーム 4563 - アメリカ領サモアの正真正銘の居住者に対する所得の除外を参照してください。 プエルトリコおよび米領バージン諸島 - FEIE を請求することはできませんが、プエルトリコの居住者は通常、プエルトリコ源泉所得に対する米国税の対象にはなりません。
IRC セクション901- 外国税額控除/ §1.901-2(g)(2)/ フォーム 1116- 外国税額控除:
米国国内法に基づく IRC Sec. 901 に準拠しており、連邦政府が交渉する国際所得税条約のほとんどにも含まれており、「二重課税」を回避するための規定があります。 この規定は、IRS フォーム 1116 で「外国税額控除」(FTC) として報告できます。
FTC は、非除外外国所得に対する非除外外国税に関して、一般制限カテゴリーの米国税を XNUMX ドルずつ減額します。
この目的のために、「外国の」税金と所得は、外国または米国の所有物に属するものとして定義されます。 外国には、外国の州とその政治的下位区分が含まれます。 外国の都市または州が対象となります。 米国の所有地には、プエルトリコ、グアム、北マリアナ諸島、アメリカ領ソマが含まれます。
IRC セクション7701(b)(1)(A)(2) 居住外国人および非居住外国人の定義:
IRC セクション 7701(b) に基づき、実質的存在検査 (SPT) (今年の実際の米国滞在日数に XNUMX 年未満の遡及ルールを加えたもの) を満たすすべての個人は、米国居住外国人です。
SPTの要件を満たすには、当年度に米国に31日以上滞在し、かつ以下の合計が183日以上である必要があります。当年度の米国滞在日数の100% + 前年の米国滞在日数の1/3 + 2年前の米国滞在日数の1/6。
内国歳入法第301.7701条(b)-1(c)(2)(ii)項によれば、「米国」という用語には、50州すべてとコロンビア特別区（DC）、米国の領海、および米国の領海に隣接し、国際法に基づき米国が天然資源の探査および開発に関して排他的権利を有する海底区域の海底および海底下の土壌が含まれます。「米国」という用語には、米国の属領および領土、または米国の領空は含まれません。
さらに、ひねりを加えますと、限られた状況では、以下の場合に個人が実際に米国に滞在した日数が SPT を決定する目的から除外される (「外国」とみなされます) 場合があります。
a) 免除対象者 IRC Sec 7701(b)(5): (i)/ 301.7701(b)-3. F、J、M または Q ビザで米国に滞在している学生、J または Q ビザで米国に滞在している研修生または教師、(ii) プロのアスリート、または (iii) IRC Sec. 7701(b)(3)(D) 病状のある個人、または
b) その他 IRC Sec 7701(b)(7)/ 301.7701(b)-3. : (i) カナダまたはメキシコから米国で働くために定期的に通勤する人、(ii) 米国で他の地点間を 24 時間未満通過する場合、(iii) 外国船舶の乗組員として米国に滞在する日、および (iv) 国際機関または外国政府のすべての従業員。
c) IRC Sec 7701(b)(3)(B)/ 301.7701(b)-2 – 米国居住外国人が当年度に 183 日未満しか滞在していないが、2 年間の端数参照ルールを使用して要件を超えている場合、これらの個人は、外国との「納税上の本拠地」および「より密接なつながり」を主張する IRS フォーム 8840 - 外国人向けより密接なつながりの例外声明書を提出して、米国の非居住外国人のままでいることができます。
d) 居住地を対象とする米国所得税条約条項（一般に「条約タイブレーカー」条項と呼ばれ、通常は第 IV 条）に基づく減税。
財務省規則タイトル 31 CFR 1010.350- 通貨および財務省- フォーム 114- 外国銀行および金融口座の報告書:
FBAR の報告および開示の目的では、米国には 50 の州、コロンビア特別区、米国のすべての領土および所有物 (米領サモア、北マリアナ諸島連邦、プエルトリコ連邦、グアム、米国など) が含まれます。バージン諸島）、およびインド賭博規制法で定義されているインドの土地。
IRC セクション6038D- 外国資産報告- フォーム 8938- 特定外国金融資産の明細書
IRC セクション 6038D-外国金融資産に関する情報-に基づき、特定の「外国」金融資産における「外国」は次のように定義されます。
（i）米国法人ではない金融機関として内国歳入法第1471条(d)(4)で定義される外国金融機関が維持する金融口座。ただし、この用語には、米国の属領の法律に基づいて設立された金融機関は含まれない。
(II) 米国人以外の者によって発行された株式または有価証券（米国の占有法に基づくものも含む）、
(iii) 米国人以外の発行者または取引相手との金融商品または契約（米国の占有法に基づくものも含む）、および
(iv) 米国人ではないあらゆる事業体として定義される外国事業体に対する利益。
米国領土は、IRC規則1.6038D-1(5)でアメリカ領サモア、グアム、北マリアナ諸島、プエルトリコ、またはアメリカ領ヴァージン諸島と定義されている。
米国人は、 IRC Sec 7701(a)(30) で次のように定義されます。7701(a)(30)(A) 米国の市民または居住者、7701(a)(30)(B) 国内パートナーシップ、7701(a)(30)(C) 国内法人、7701(a)(30)(D)
あらゆる不動産（パラグラフ（31）の意味の範囲内で外国不動産を除く）、および 7701(a)(30)(E)
信託の場合、7701(a)(30)(E)(i) 米国内の裁判所が信託の管理に対して主な監督を行うことができ、かつ 7701(a)(30)(E)(ii) XNUMX 人以上の米国人が信託のすべての重要な決定を管理する権限を持っています。
Marc J. Strohl、CPAは、Protax ConsultingServicesIncのプリンシパルです。
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