2026 年 2 月 22 日
著者: Marc J. Strohl、公認会計士
プロタックスコンサルティングサービス株式会社
www.protaxconsulting.com
PDF版はこちらをクリックしてください。
この記事の目的は、米国人が米国外での任務を受け入れる前に考慮すべき情報の包括的なチェックリストを提供することです。この記事は、自主規制を遵守するために必要な技術的能力を教えることを目的としたものではありません。ただし、米国公認会計士 (CPA) の税務担当者が技術的に有能な専門サービスを提供するために知っておくべきすべてのことを知っているかどうかを判断するための技術的知識を確実に得ることができます。
外国人住宅控除 (HE) または控除 (HD)/適格外国人住宅費 (QFHE):
FEIE に加えて、あまり知られていない隠れた特典として、就労者向けの外国人住宅除外 (HE) または自営業者向けの外国人住宅控除 (HD) があります。 2026年のFEIE132,900ドル（2025年130,000ドル、2024年126,500ドル、2023年120,000ドル、2022年112,000ドル、2021年108,700ドル、2020年107,600ドル、2019年105,900ドル、2018年103,900ドル、2017年102,100ドル、2016年101,300ドル、2015年100,800ドル、2014年99,200ドル、2013年97,600ドル、2012年95,100ドル）に加えて、この基本料金を増額する機会もあります。海外納税者の合理的な（ただし、贅沢または浪費ではない）適格海外住宅費は、外国所得控除（FEIE）の対象外となります。適格海外住宅費は、通常、納税者の課税対象となる雇用主から支払われる住宅収入、手当、または宿舎費よりもはるかに高額です。
さらに「実際の」適格外国住宅費は、雇用主が支払った住宅所得、手当、または四半期と混同しないでください。 XNUMXつは実際の費用または支出であり、もうXNUMXつは単に補償の要素です。
HE または HD の優れた点は、適格海外住宅費のリストが明確かつ十分に確立または定義されていることです。これには、家賃、雇用主が提供する住宅の公正市場価格 (FMV)、海外の不動産税または居住税 (2017 年減税および雇用法 (TCJA 2017) の結果として Schedule A でのそのような費用の控除が削除されたため、より関連性が高まりました)、テレビ税、公共料金 (電話は除く)、不動産または動産保険、賃貸契約を確保するために支払われる「礼金」またはその他の同様の返金されない保証金、修理およびメンテナンス、家具レンタル、一時的な生活費、住宅用駐車場が含まれます。
しかし、HEまたはHDに関して本当に驚くべき点は、これらの適格な海外住宅費を誰が支払うかは関係ないということです。従業員が直接支払うか、雇用主が直接支払う（または従業員に払い戻す）かに関わらず、これらの費用はHEまたはHDを決定するための適格な海外住宅費として含めることができます。これは、雇用主が直接支払った、または払い戻した費用は、個人の生活費に関連する課税対象報酬の要素とみなされるため、納税者の雇用所得に含める必要がある場合があるためです。
ただし、マンキャンプなどの雇用主の敷地内での「雇用主の便宜」のための住宅費は、課税対象の補償とはみなされません。 これらのタイプの取り決めには、安全またはセキュリティまたは遠隔性の要素も含まれる場合があります。
1年2006月515日より、IRCSecによって修正されました。 2005年の増税防止および和解法（TIPRA）のXNUMXで、この新しい法律はHEとHDに関するXNUMXつの変更を規定しています。
- 1年2026月56.99日より、適格な住宅費が除外または差し引かれる前に超過する必要のある金額を表す基本住宅金額（別名「住宅基準」、控除対象のように機能します）は、20,800日あたり365ドルから上昇しました。 2025年のXNUMX日間でXNUMXドル 〜へ 58.26日あたり21,264ドル、または365年の2026日全体で16ドル。これは、FEIEの金額の132,900％、または2026年の場合は130,000ドル（2025年の場合はXNUMXドル）に相当します。
- さらに、TIPRA は、HE または HD のいずれかの検討対象となる適格住宅費の総額に全体的な実効上限を設けており、30 年は FEIE の 132,900% である 2026 ドル (130,000 年は 2025 ドル)、または 2026 年は 109.23 日あたり 39,870 ドルまたは 365 日間で 30 ドル (132,900% * 2025 ドル) です。106.85 年は 39,000 日あたり 365 ドルまたは 30 日間で 130,000 ドル (1% * 2006 ドル) です。この上限は、XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日より前には存在しませんでした。
したがって、除外可能または控除可能な適格住宅費の最大額は、39,870ドルの上限から、21,264日間の18,606日あたり50.98ドルまたは365ドルに相当するXNUMXドルの控除可能な基本住宅額を差し引いた差です。
TIPRAの批准に続き、IRSは2025年のIRS通知2025-16（2025年3月5日発行（2024年通知2024-31（2024年4月8日発行））を発行し続けています。これにより、住宅費が非常に高い特定の都市（世界52か国）に対して、より高い全体的な除外上限が認められ、実質的に2026年のFEIEの30％制限または39,870ドルの上限を上書きします。2026年のIRS通知が2026年3月または4月に2026年の納税年度に対して発行されるまで、2025年の通知を2025年の納税年度に適用し続けます。2026年の通知が発行されると、調整された2025年の通知調整（通知）の代わりに、2026年の通知調整を2025年の納税年度に適用することを選択できます。 2026年の通知による制限額がさらに高い場合は、2025～2016年（2026年）の通知による制限額が適用されます。対象となる都市と金額のリストについては、別途お問い合わせください。
その他の興味深いフォーム2555-FEIE、HEおよびHD、フォーム1116-FTCおよび一般的な事実：
- これらの除外 (および住宅控除) – FEIE、HE、および HD は選択的であり、所得の包含をトリガーする場合は使用しないでください。 これは、たとえば、スケジュール C の費用が収入を上回り、これらの費用が実際に収入を生み出すために追加される場合に発生します。
- HE と HD はどちらも基本控除または「住宅基準」の対象となり、2026 年は 58.26 日ベースで 365 日あたり $2025 になります (56.99 年は 365 日ベースで 2026 日あたり $365 です)。 したがって、21,264 年に納税者が XNUMX 暦年課税年度の日数を完全に国外に滞在した場合、納税者は、HE または HD に加算される外国適格住宅費のいずれかを計算する前に、まず XNUMX ドルを控除する必要があります。
- 理論的には、納税者が米国源泉所得を持たない場合、FEIE、HE、HD、および/または FTC を使用すると、米国の納税義務は NIL になるはずです。 これは、納税者が所得税のある国に居住しており、外国の所得税が少なくとも米国の所得税と同程度であることを前提としています。 それ以外の場合、納税者が FEIE と HE および/または HD を使用し、さらにハイブリッドの状況で FTC の使用を要求する場合、納税者は米国の所得税または外国の所得税のうち、除外されていない所得税のいずれか高い方を支払うことになります。 FTC を必要とする勤労所得。
Marc J. Strohl、CPAは、Protax ConsultingServicesIncのプリンシパルです。
セブンペンプラザ、スイート816、ニューヨーク、ニューヨーク10001
連絡先：Tel：（212）714-1805、Fax：（212）714-6654
Email: [メール保護]
Webサイトを参照してください。 www.protaxconsulting.com