2026 年 2 月 22 日
著者: Marc J. Strohl、公認会計士
プロタックスコンサルティングサービス株式会社
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この記事の目的は、外国人が米国内での任務を受け入れる前に考慮すべき情報の包括的なチェックリストを提供することです。この記事は、自主規制を遵守するために必要な技術的能力を教えることを目的としたものではありません。ただし、米国公認会計士 (CPA) の税務担当者が技術的に有能な専門サービスを提供するために知っておくべきことをすべて知っているかどうかを判断するために必要な技術的知識を確実に身につけることができます。
米国税務居住地 101:
米国（およびフィリピン、エリトリア）は、世界中の他のすべての国とは異なり、米国居住外国人を定義するために「税務居住権」と呼ばれる個別の明確かつ/または独自の税定義を使用せず、代わりに米国移民法の概念を便乗することを好みます。 。 したがって、米国人（米国国民および合法的永住者（グリーンカード保持者））は常に米国居住外国人として定義されますが、追加の XNUMX つの例外として、実質的存在検査（SPT）を満たす非米国人も定義されます。米国居住外国人として。
他の場所での課税:
米国以外の世界中のすべての国で見られる「税務上の居住地」は、各国の税制に固有のさまざまな事実と状況のテストまたは特徴によって決定されます。たとえば、カナダの場合、これらのテストには、海外滞在の永続性と目的、個人財産と社会的つながり、配偶者、扶養家族と住居、または他の国での税務上の居住地の確立が含まれます。カナダなどの一部の国では、他の国での税務上のつながりの確立がこれらのテストまたは特徴の一部になります。ほとんどの国では、居住国から移動する納税者が出国時に税務上の非居住者になることを認めています。そのため、それらの以前の国の税務上の非居住者は、それらの以前の居住国で稼いだまたは源泉となった収入に対してのみ課税されます。納税者がその国に永住および/または就労するために戻った場合、税務上の居住地は再確立されます。
米国非居住外国人として申請した場合/米国居住外国人になった場合の影響:
米国在住の外国人は全員、その収入がどの国で得られたか、収入が預けられた通貨の種類、国、銀行に関係なく、全世界の収入に対して米国の所得税が課せられます。
すべての米国非居住外国人は米国で所得税が課せられますが、その課税対象となるのは米国源泉所得のみです。
所得の源泉は所得の種類によって異なります。（12ページ中5ページと6ページ目「所得の種類別米国源泉所得と実質的関連規則」を参照）課税の基本原則は、所得源泉国がその所得に関する課税権を第一に保持することです。しかし、米国の所得税条約は通常、二重申告の義務を回避し軽減するために、そのような所得を（源泉国ではなく）居住国で課税することを目指しています。
州税の問題:
米国の州税の目的上、要件は州によって大きく異なる可能性があります。通常、より客観的な法定居住者テストに加えて、居住地と呼ばれる州固有の主観的な事実と状況のテストがあり、その主な目的は、外国を居住地として主張する個人を捕まえることです。これらの法定居住者テストは通常、183 日間の滞在ルールと恒久的な居住地の口実と結びついており、後者は州固有で、主観的かつ/または曖昧です。
さらに、一部の州では、納税者が海外赴任中であっても、その任務終了後にその州に帰国することを最終目的としている場合（基本居住地の定義）、居住地の分離を認める州の居住地セーフハーバーテストに該当しないため、納税者を継続的な納税居住者とみなすことがあります。州の居住地に関する詳細については、別途ご相談ください。
SPT - 米国居住外国人であるか否か:
SPT を満たす場合、個人は米国居住外国人として分類される場合があります。 SPT に不合格となった場合、自動的に米国の非居住外国人として分類されます。
内国歳入法（IRC）第7701条(b)(3)項に基づき、個人は、当該年度に米国に31日以上滞在し、かつ以下の合計が183日以上である場合にSPT（特別目的滞在）の要件を満たします。すなわち、当該年度の米国滞在日数の100% + 前年の米国滞在日数の1/3 + 2年前の米国滞在日数の1/6です。SPTの判定を要約すると、当該年度の全日数と、直前の2年間の遡及期間における日数の端数で構成される米国滞在日数を考慮します。
SPT の目的では、部分的な日数は丸一日としてカウントされ、小数日は加算されますが、残りの小数日は切り上げも切り捨てもされず、単純に切り捨てられます。
個人が継続的に米国居住外国人とみなされるためには、毎年米国暦の課税期間に基づいて SPT を満たし続ける必要があります。
以下の開始日のとおり、IRC セクション 7701(b)(2)(C)(ii) に基づき、SPT 開始日の決定のために、最大 10 端の日を米国の滞在から除外することができます。
IRC第301.7701条(b)-1(c)(2)(ii)項によれば、「米国」という用語には、 50州すべてとコロンビア特別区（DC）、米国の領海、および米国の領海に隣接し、国際法に基づき米国が天然資源の探査および開発に関して排他的権利を有する海底区域の海底および海底下の地層が含まれます。「米国」という用語には、プエルトリコ、グアム、北マリアナ諸島連邦、米領バージン諸島、ジョンストン島などの米国の属領および領土、または米国の領空は含まれません。
米国納税者居住権から抜け出す方法 - システムを打ち破る:
IRC セクションの下で7701(b)(3)(B)によれば、個人が SPT を満たして米国居住外国人となり、その年の日数が 183 日未満であるものの、その日数が 8840 日を超えている場合、端数の XNUMX 年遡及期間は事実上無効にされます。前々回の課税年度における小数点以下 XNUMX 年遡及ルールを使用した要件。このような場合、これらの個人は、IRS Form XNUMX「外国人のためのより緊密な関係例外声明」を提出して、「納税地」および外国との「より緊密な関係」を主張し、米国の非居住外国人であり続けることができます。
このような米国内の救済である Closer Connection Exception は、当年のみの米国滞在日数に基づいて SPT が満たされている場合には利用できません。 このような場合、米国に居住する外国人は、米国と外国人の他の居住国との間の所得税条約 (通常は OECD モデル第 IV 条の居住地) に基づく救済を求める必要があり、一般に「条約タイブレーカー」条項と呼ばれます (以下を参照)。下）。
ただし、限定的な状況では、個人が次の場合に限り、個人の米国滞在の物理的な日数が SPT を決定する目的から除外される場合があります。
- 免除される個人: IRC セクション 7701(b)(3)(D) に基づき、7701(b)(5)(AD) で定義されている、F、M、J、または Q ビザで米国に滞在している学生、米国の研修生または教師J または Q ビザを持つ米国人、または M または Q ビザを持つその他の人、慈善スポーツ イベントに出場するプロのスポーツ選手 (その他の事前資格条件あり)、または病状のある個人。
- その他： IRC第7701条(b)(7)項に基づき、カナダまたはメキシコから米国に定期的に通勤し、他の地点間を24時間未満移動する人、外国船舶(飛行機ではなく船舶またはボート)の乗組員として米国に滞在する日数、および国際機関または外国政府のすべての従業員。
免除される個人は、IRS フォーム 8843、免除される個人および病状のある個人 (およびプロのアスリート) のための声明を記入し、IRS に送信するか、米国の納税申告義務がある場合は、米国の年次税の申告に添付する必要があります。 IRS Form 1040NR または 1040 のいずれかで返送してください。この取り組みでは、F ビザ保有者用の米国市民権移民局 (USCIS) Form I-20 と J ビザ保有者用の DS2019 が Form 8843 に記入するために重要になります。
上記の免除対象者に関する規則には、J、F、M、またはQビザ保持者の特定の教師、研修生、および学生に対する例外があります。これらの例外はビザの種類に関係なく、以下のカテゴリーに適用されます。
- IRC セクション 7701(b)(5)(E)(i) に基づく 教師または研修生– J または Q ビザの場合 教師、研修生、または学生として免除された 過去 XNUMX 暦年のうちの XNUMX 年のいずれかの部分。 その場合、今年は 滞在日を除外することはできません ない限り、 を 以下のXNUMXつが該当します 今年の教師または研修生として:
1）過去2暦年の3年以内のいずれかの部分について、教師、研修生、または学生として免除された、4）外国の雇用主が当年度のすべての報酬を支払った、XNUMX）教師または研修生として米国に滞在した過去XNUMX年間のいずれかおよびXNUMX）外国の雇用主は、あなたが教師または研修生として米国に滞在していた過去XNUMX年間のそれぞれの間にすべての報酬を支払いました。
or
（ii）内国歳入法第7701条(b)(5)(E)(ii)に基づき、F、J、M、またはQビザで教師、研修生、または学生として5暦年以上の期間免除された学生は、米国に永住する意図がなかったことを証明しない限り、滞在日数を除外することはできません。
あなたが米国に永住する意思を示しているかどうかを判断する際に考慮すべき事実と状況には、以下が含まれますが、これらに限定されません: 1) 米国以外の外国とのより緊密な関係を維持していないかどうか、および 2)非移民から合法永住者（グリーンカード保持者）にステータスを変更するための積極的な措置を講じているかどうか。
その他: 非居住外国人の存在/課税ルール:
さらに、米国の非居住外国人として一時的に米国で 90 日以内に行われた個人的サービスからの収入は、そのようなサービスの報酬が外国の雇用主のために行われ、3,000 ドルを超えない場合、免除されます。米国の課税。
居住開始日:
前年度の米国居住外国人ではなかったが、上記の SPT を満たすかグリーンカード (グリーンカード テスト) を取得した人の場合、米国暦課税年度における最初の滞在日 (米国居住外国人となる日) は、米国居住開始の目的で次のようにカウントされます。
- (SPT の場合) - SPT に参加する年の最初の米国入国日。ただし、IRC セクション 7701(b)(C)(i)(ii) に基づく事前滞在の最短 10 日間を除く。 ; と
- (グリーンカード テストの場合) - グリーンカードが物理的に所持されているかどうかに関係なく、有効な発行済みグリーンカードを携えて米国の土地 (50 州または米国領土のいずれか) に到着した最初の瞬間。
SPT とグリーンカード テストの両方に合格した場合、居住開始日は 2 つのテストのうち最も早い居住開始日、つまり SPT に合格した年または合法永住者として米国に滞在した最初の日になります。
個人のビザステータスが免除から非免除に変更された場合、個人がその後 SPT を満たすと仮定すると、その米国課税年度に SPT を満たしていれば、個人の米国居住初日は、USCIS フォーム I-787 承認通知に従って新しい非免除ビザが実際に発効する日とみなされます。
居住終了日:
SPT への準拠の結果として米国居住外国人ステータスを取得した人の場合、米国居住は、SPT への準拠が終了する課税年度まで継続します。
IRC Sec 31(b)(7701)(B)(i)に基づく場合を除き、実際に物理的に出国した年に SPT を満たしている個人は、その課税年度の 2 月 31 日まで引き続き米国居住外国人であると推定されます。 、(ii) & (iii) 納税者が米国に滞在している暦年の最終日であり (納税者は XNUMX 月 XNUMX 日に米国に滞在していない)、納税者は「より密接な関係」を主張する白書声明を提出します。実際の物理的な出発日と同様に、外国へのタックスホーム」および「より近い接続」。 申請は、継続的な米国居住と全世界所得への課税を避けるために必要です。
しかし、このようなホワイトペーパーによる申告が技術的に必須なのか、それとも「より密接な関係」と「税務上の本拠地」は事実と状況の問題なのかについては議論があります。さらに、早期に米国を離れる共同納税者が、税額軽減を理由に、夫婦共同申告ではなく個別申告で米国納税居住者として12月31日まで居住することを選択した場合、IRS（内国歳入庁）は介入し、外国との「より密接な関係」を理由に、その早期の米国離れ日に居住資格を剥奪する権利を有します。
特定の名目上の滞在 - 滞在開始日または終了日から除外される最小限の日数:
IRC セクション 7701(b)(2)(c) に基づき、7701(b)(2)(c)(i) および 7701(b)(c)(ii) は、特定の名目上の存在を無視することを併用することを許可しています。個人納税者の居住地が外国にあり、米国以外の外国とのより密接なつながりを維持している場合、SPTに基づく米国居住開始日と終了日の決定のために、米国滞在から10deminimis日が除外される場合があります。
IRC規則301.7701(b)-4(c)(1)では、居住開始日または終了日を決定する際に、複数の滞在期間の日数の合計が10日を超えない限り、当該期間の日数を無視することができると規定されています。また、連続する日数に該当する日数を無視することはできません。この連続日数の概念（税務上の居住地が外国とのより密接な関係を維持していることは言うまでもありません）により、居住開始時には最大10日のデミニマス日数の無視を容易に適用できますが、居住終了時には適用するのが理論的に困難になります。
Form 1040NR- US Nonresident Alien Tax Return- Who Must File/ Exceptions/ Other/ The 1040NR Form
フォーム 1040NR を提出しなければならない人/フォーム 1040NR の提出の例外:
納税者が Form 1040NR を提出する必要がある XNUMX つのシナリオは次のとおりです。
- あなたは課税年度中に米国で貿易または事業に従事していた非居住外国人でした。 次の場合でも提出する必要があります。
- 米国内での貿易または事業による収入がない、
- 米国源泉所得がない、または
- あなたの収入は、租税条約または内国歳入法のいずれかの条項に基づいて米国の税金が免除されます。
ただし、総所得がない場合は、フォーム1040NRのスケジュールを記入しないでください。 代わりに、主張する除外の種類とそれぞれの金額のリストを添付してください。
- あなたは、課税年度中に米国で貿易または事業に従事していない非居住外国人であり、かつ以下の場合に該当します。
- 米国源泉所得はスケジュールNECの1行目から12行目に報告する必要があり、
- あなたが支払うべき米国の税金のすべてがその収入から源泉徴収されたわけではありません。
- あなたは、フォーム 1040NR を提出する必要があった死亡者の代理人です。
- あなたは、フォーム 1040NR を提出する必要がある不動産または信託を代表しています。
Form 1040NR を提出する必要があるその他の状況には、次のようなものがあります。
次のいずれかを含む特別な税金を支払う義務がある場合: i) 代替最低税 (AMT)、ii) IRA などを含む適格プランに対する追加税、iii) 雇用主が支払うチップまたは賃金に対する社会保障税またはメディケア税iv) 初回の住宅購入者のクレジットの回収、または v) 未回収の社会保障/メディケア/鉄道退職税法のチップまたは団体定期生命保険および HSA の追加税を含む、書き込み税または回収税。
Form 1040NRも提出する必要があります:
i) HSA、Archer MSA、または Medicare Advantage MSA の分配金を受け取った場合、および ii) 自営業による純利益が少なくとも 400 ドルあり、米国が国際社会保障協定を結んでいる国の居住者である場合。
さらに、誤って全世界所得を申告する米国納税申告書1099-INT/DIVまたはB（W-8BENフォームが提出されていない、またはブローカー／受託者がW-8BENの提出を無視したため）を受け取った場合、または米国所得のみを申告する1042-Sフォームを受け取った場合、あるいはIRSから1040NRフォームの提出を求められた場合も、米国納税申告書1040NRフォームを提出する必要があります。米国納税申告書が発行される際、IRSは納税者の居住地を一切把握していないため、提出書類または米国での提出が不要である理由の説明を求めます。
提出フォーム 1040NR の例外:
i) あなたは、「F」、「J」、「M」、または「Q」ビザで一時的に米国に滞在していた非居住外国人学生、教師、または研修生でした。セクション 871 に基づく税 (つまり、フォーム 1NR の 1040 ページの 1 から 8 行目、およびスケジュール NEC (フォーム 1040-NR) の 1 から 12 行にリストされている所得項目) または;
ii) あなたは、米国内で取引やビジネスに従事していない米国パートナーシップのパートナーであり、Schedule K-1 (フォーム 1065) には、Schedule NEC (フォーム 1040- NR)、1 行目から 12 行目、または
iii) あなたの総収入は 5 ドル未満でした。
米国非居住外国人としての申請の結果 - フォーム、フォーム、フォーム:
TCJA 2017 は、Form 1040 とは対照的に、Form 2018NR を 2019 年から 1040 年の課税年度までほとんど変更しませんでした。ただし、2020 年の米国所得税年度から、Form 1040NR は、2018 年に改訂された Form 1040 と美しく同期するように再設計されました。
非居住外国人は、2ページで構成される米国非居住外国人所得税申告書であるForm1040NRを使用して、米国所得税申告書を提出します。2020課税年度より、Form 1040NRから分離した3つの追加スケジュールA（Form 1040-NR）、NEC（Form 1040-NR）、およびOI（Form 1040-NR）があります。米国の事業に実質的に関連する所得はForm 1040NRの1ページ目と2ページで報告され、米国の通常の累進税率で課税され、実質的に関連していない所得はSchedule NEC（Form 1040-NR）で報告され、30％または適用される条約によって軽減された定率で課税されます。Schedule OI（Form 1040-NR）-その他の情報も含まれます。米国の事業に実質的に関連する所得には報酬所得が含まれますが、受動的所得は含まれません。スケジュール A (フォーム 1040-NR) には、米国非居住外国人申告者に許可される項目別控除が記載されています。
米国非居住外国人申告者は、世帯主としての申告資格、標準控除、米国居住外国人に認められているすべての項目別控除を利用することはできません。また、結婚している場合も共同申告することはできません。さらに、外国所得を会計期間に申告する場合、米国では暦年が納税申告期間として使用されるため、米国の申告に用いるには、まず暦年（1月1日から12月31日）の申告期間に換算する必要があります。
米国の源泉所得と所得タイプ別の実質的に関連するルール:
一般に、米国の収入は米国から供給されており、以下の場合に米国の貿易またはビジネスと効果的に結びついています。
i)利息収入 -米国居住者の支払者から受け取った場合。ただし、銀行預金利息収入は常に米国源泉所得となる。一般的に、利息収入は、資産から生じるか、米国の貿易または事業によって生み出される場合を除き、実質的に関連しない（NEC）所得である。
ii)配当所得 -米国内法人（米国支払者）から受け取る配当所得は常に米国源泉所得であり、資産から生じるか、米国貿易または事業によって生み出される場合を除き、一般的にはNECです。
iii)個人サービス収入（賃金、給与、手数料、報酬、日当、ボーナス）は、米国で実際に行われた場合（労働日数）は米国源泉所得となり、常に実質的に関連のある所得（ECI）とみなされます。
iv)不動産からの所得- 米国に所在する不動産からの所得は、IRC Sec 871(d) の選択により所得が ECI となる場合を除き、常に米国源泉所得とみなされ、常に NEC 所得となります。2018 年課税年度から、スケジュール OI (フォーム 1040-NR) - その他の情報には、項目 M- 1. および 2. が記載され、IRC Sec 871(d) の選択の確認と、それが初年度の選択か前年度の選択かが求められます。
v)米国で使用されるロイヤルティ、特許、著作権、営業権、商標、無形資産は、資産または米国の取引または事業によって生産された場合を除き、一般的に米国源泉所得とみなされ、NEC所得となります。
vi)米国に所在する不動産の売却– 常に米国源泉所得であり、常にECI、
vii)動産の売却– 株式の売却を含む、売主の「納税地」が米国にある場合、その売却は米国源泉所得とみなされます。さらに、納税者が暦年中に米国に183日以上滞在し、売却が米国動産である場合、その所得はNEC/ECIであるだけでなく、納税者は暦年全体にわたって米国動産の売却に対して課税されます。資産に関連する動産の売却から生じる場合、または米国の貿易や事業によって生じる場合も同様で、通常はスケジュールDに報告されるECIであり、そうでない場合は通常はスケジュールNECに報告されるNEC所得となります。
viii)奨学金、助成金、賞、および賞 -一般的に、支払者 (米国の非法人または米国の国内法人) の居住地が米国である場合、支払者の居住地に関係なく、所得は米国源泉所得となります。したがって、国際機関免除法に基づいて公的国際機関が行う支払いは外国源泉であり、米国源泉所得ではありません。米国以外の国で非居住外国人が行う、または行う予定の活動は、米国源泉所得ではありません。米国で行われた活動の所得は、米国で支払われた場合、ECI となります。
ix)年金収入– 米国で提供されたサービス（労働日）に関連する部分は常に米国源泉所得であり、米国でのパフォーマンスは実質的に関連しているとみなされます。
x)扶養料収入– 配偶者が元配偶者に支払う扶養料。扶養料の源泉は、支払義務のある配偶者の居住地に基づいて決定されます。2018年12月31日以降に締結された離婚合意、または同日以降に修正された既存の合意については、2017年税制改革法（TCJA 2017）により廃止されました。
二重ステータス - XNUMX つの課税年度に居住外国人と非居住外国人の両方である場合:
米国内の外国人が XNUMX つの課税年度に XNUMX つのステータスを持っている場合、たとえば、同じ米国の課税暦年に非居住者から居住者ステータスに (またはその逆に) 移行する場合、その外国人は a と呼ばれます。これらXNUMXつのステータスを認識してデュアルステータスファイラー。
二重ステータスの個人が提出しなければならない納税申告書は、その課税年度の 31 月 1040 日におけるステータスによって異なります。納税申告書フォーム 1040 または XNUMXNR は、フォームの上部に「デュアルステータス申告書」と明記する必要があります。申告書は暦年全体を対象としており、すべての所得税が計算されます。ただし、二重ステータスの申告者は、他のステータスを持つ課税年度の他の部分をカバーする納税申告書とともに、純粋に表示のための別の申告書も提出する必要があります。
フォーム 1040 または 1040NR は、フォームの上部に「デュアルステータス ステートメント」と記載するステートメント報告期間の目的に使用できます。 これらの目的には、ホワイトペーパーの声明でも十分です。 この声明は純粋にプレゼンテーション的なものであり、金額は声明期間のみを対象としています。
さらに混乱を招くのが、二重ステータス申告者を提示する IRS が許容する別の方法です。それは、居住期間のすべての情報を Form 1040 に記載し、非居住期間のすべての情報を Form 1040NR に記載し、それぞれの所得税を計算するというものです。フォーム 1040 と 1040NR をそれぞれ別々に受け取り、返送時に一緒に加算されますが、このアプローチはほとんど使用されません。
上記で説明した最初の方法を使用する場合、エラーを防ぐために、IRS が上記で説明した 2 番目の方法を前提として両方の税金を評価しないように、申告書フォーム 1040 または 1040NR の XNUMX ページを常に NIL にオーバーライドすることが不可欠です。エラー。
デュアルステータス申告者が結婚している場合は、別々に申告する必要があります。世帯主申告ステータスまたは標準控除を使用することはできません。非居住期間のみの特定の項目別控除（医療控除、歯科控除、住宅ローン利子控除、不動産税控除など）も認められません。
米国居住外国人として扱われる選挙:
初年度の選択–内国歳入法第7701条(b)(4)項に基づき、入国年度にSPTテストを満たさない個人納税者は、以下の条件を満たす場合、入国日から米国居住外国人として扱われることを選択できます。 i) 前年度の米国非居住外国人である場合、 ii) 翌年度のSPTに基づき米国居住外国人である場合、 iii)入国年度中に米国に31日間以上連続して滞在している場合、入国日から米国居住外国人として扱われることを選択できます。 iv) その31日間の連続期間の初日から12月31日まで、米国に少なくとも75%の期間滞在している場合（米国からの不在日最大5日間は無視して米国滞在日数として扱うことができます）。
上記の選択は、上記のように、SPT の下で免除対象者またはその他の個人として除外される日数を持つ個人、またはIRC Sec 7701(b)(3)(D) で定義される 7701(b)(5)(AD) または IRC Sec 7701(b)(7) に該当する個人には利用できません。
入国日以降米国居住外国人として扱われる選挙は、米国非居住外国人への控除として認められていない住宅ローン利息やその他の項目別控除、または外国賃貸損失などの外国損失がある場合、納税者に利益をもたらす可能性があります。 また、場合によっては、選挙を行うことで、以前の国での納税居住地からの脱却が容易になる可能性があります。
配偶者および扶養家族も資格要件を満たす必要があるため、家族全員で個別に選択する必要があります。未成年者以外の家族全員が署名し、1つの選択のみを行うオプションもあります。
夫婦の選択–同様に、内国歳入法第6013条(g)および(h)に基づき、夫婦が両者とも年間を通じて米国居住外国人となるための選択が存在します。この選択は、以下のいずれかに適用されます。a) 内国歳入法第6013条(g)：12月31日時点で米国居住外国人である者と、12月31日時点で米国非居住外国人である者が結婚している場合。これは、選択した課税年度とその後のすべての課税年度に適用されます。b) 内国歳入法第6013条(h)：12月31日時点で二重身分の米国居住外国人2名の場合。これは、選択した最初の課税年度のみに適用されます。この内国歳入法第6013条(h)の選択は、生涯に1回のみ行うことができます。
米国納税年度全体にわたって米国居住外国人として扱われる今回の選挙は、夫婦で申告する共同税率や、米国非居住外国人が別個に申告する場合には認められない特定の項目別控除、あるいは外国損失がある場合には、納税者に利益をもたらす可能性がある。例: 純レンタル損失。
さらに、この選択により外国所得が米国の課税対象になる場合には、1) 外国税額控除、または 2) 逆 IRC Sec. 911 外国所得のいずれかを使用して、米国の所得税をドル単位で控除するか、この選択に基づいて課税対象となった外国所得を除外するかのいずれかを行う機会があります。
夫婦のどちらも12月31日時点で米国居住外国人でない場合、該当する場合はまずIRC第7701条(b)(4)に基づく初年度の選択を行い、その後、IRC第6013条に基づく既婚者選択を順次選択することができます。
IRC Sec 6013(g) の選択を一時停止するには、次のいずれかの方法があります。i) 取り消し - 取り消しを希望する課税年度の延長された期限までに、署名入りの白紙の声明によって行われる場合、または ii) 死亡 - 配偶者が死亡した年の翌年の最初の課税年度から始まる、または iii) 法的別居 - 法的別居が発生した課税年度から始まる離婚判決による、または iv) 記録の不備 - IRS によって終了された場合。
滞在期間終了後….:
「居住期間の失効なし」ルール–内国歳入法第7701条(b)(2)(B)(iii)に基づき、非居住外国人が1暦年度に米国を離れ、米国税務上の居住資格を喪失した後、翌暦年度中に米国に戻り、米国税務上の居住資格を再開した場合（特別目的税制に基づく）、非居住期間と居住期間の間の期間は居住期間とみなされます。この期間中、全世界の米国所得税申告に影響が生じます。
3年以内の居住再開（居住権の失効禁止規定と混同しないように注意） – 内国歳入法第7701条(b)(10)(A)項は、3暦年連続して米国居住外国人であった後に居住外国人でなくなった者が、最初の3暦年の終了後から始まる3暦年の終了前に再び米国居住外国人となる場合の特別規定を定めています。この中間期間中、そのような個人は依然として米国非居住外国人と見なされますが、米国居住外国人の制度が適用されます。つまり、一般的に米国源泉所得のみが課税対象となりますが、すべての所得に対して累進課税率が適用されます。
出国許可証（IRS様式1040C、米国出国外国人税務申告書、および／または簡略版の様式2063、米国国税局外国人所得税申告書）は、特定の条件下で、米国を永住目的で出国するSPT非免除の米国居住外国人がコンプライアンス証明書（出国許可証または出国許可証とも呼ばれる）を取得するために使用されます。これは、米国出国前または出国時に、すべての米国税が全額納付されていることを確認するためです。
理論的には、パスポート、ビザ、過去 15 年間に提出された納税申告書、および最新の給与明細のコピーとともに、出発の 30 日前までに、これらのフォームのいずれかを IRS に個人的に提出する必要があります。 これらのアイテムは、IRS フィールド アシスタント エリア ディレクターに提示されます。 承認されると、IRS のフィールド アシスタント エリア ディレクターが適合証明書 (出航許可または出航許可) を発行します。 この遵守証明書 (出国または航海許可証) は、出国する外国人が国境の出国地点で米国を出国する際に、支払われるべきすべての米国の税金の支払いに加えて提出する必要があります。
ただし、Form(s) 1040C または 2063 を完成させて提示しても、納税者が最終的な納税申告書を提出する必要がなくなるわけではありません。 出発時に支払われた税金は、出発後に（通常の期日に）提出される最終フォーム 1040NR 納税申告書で、源泉徴収税または延長支払いとして扱われます。 理論的には、準拠証明書 (出国または航海許可証) なしで米国を出国しようとする外国人は、出国時に IRS 職員による所得税調査の対象となる可能性があります。 その後、出国する外国人は、所得税の申告書と明細書を完成させ、通常は未払いの税金を支払う必要があります。
ただし、適合証明書（出国許可または航行許可）を取得できることは、あったとしてもほとんどありません。米国を出国する人のほとんどは全額源泉徴収されており、返金義務がある可能性があります。さらに、IRS職員はもはや国境検問所には配置されておらず（数十年前にあったかもしれないが、現在はそうではない）、米国市民・移民局（USCIS）や米国税関・国境警備局（CBP）が駐在する可能性はわずかしかない。 ）外国人が米国を最後に永久に出国することを知っているでしょう。フォーム 1040-C または 2063 の作成に関する長年の実務経験に基づいて、結果として得られる適合証明書 (出国許可または航行許可) が作成されたり、実際に使用されたり、国境通過点で提示されたりすることは、たとえあったとしてもほとんどありません。
国際機関および外国政府の職員の報酬 - IRC 第 893 条
国際機関は、国際機関免除法に規定されている特権、免除、免除を受ける資格を得るために、大統領令を通じて米国大統領によって指定された組織です。
米国内国歳入法第893条に基づき、米国で行われた業務に対して外国政府または国際機関から受け取る非米国市民従業員の報酬（賃金、手数料、給与を含む）のみが総所得に含まれず、米国の課税が免除されます。
上記の免除は、移民国籍法 (INA) (247 USC 8(b)) のセクション 1257(b) に規定されている権利放棄の実行および提出によって制限されます。 この権利放棄は、USCIS フォーム I-508 - 特定の権利、特権、免除および免責の権利放棄要求を使用して取得されます。
フォーム I-508 は、合法永住者および INA 101(a)(15)(A)、(E)、または (G) に基づいて付与された非移民ステータスによって、外交上の権利、特権、免除および免除を放棄するために使用され、維持、取得、または免除されます。合法的な永住権を取得します。
このような職業に就く合法的永住者で、フォーム I-508 を使用して免除を放棄せず、米国の所得税を支払わない場合は、INA 101(a)(15) A、G、または E ステータスに調整される可能性があります。
逆に、INA 101(a)(15) A、G、または E ステータスの非移民者で、免除を放棄せず、米国の所得税を支払っていない場合、ステータスを合法永住者ステータスに調整することができない場合があります。
IRC Sec 893 の影響を受ける納税者は、自営業、利子、配当、家賃、使用料などを含むその他の源泉所得を米国内で (米国源泉から) 獲得していますが、米国の所得税条約の規定などの影響を受けない限り、所得は免除されません。収入はフォーム 1040NR-US Nonresident Alien Income Tax Return で報告する必要があります。 さらに、雇用サービスが主に商業活動に関連している外国政府職員の場合、IRC Sec 893 は適用されません。
外国政府職員の場合、米国は、当該外国政府が、その外国で業務を行う米国政府職員に対し、同等の免除措置を付与することを要求します。さらに、国務長官は、米国政府職員に対し同等の免除措置を付与している外国の名称、および当該職員が当該外国で行う業務の内容を、財務長官に証明しなければなりません。
租税条約：
米国をはじめとする多くの国々は、既存の国際モデルに基づいて所得税条約を締結しており、その一つが経済協力開発機構（OECD）モデル租税条約です。租税条約の目的の一つは、二国以上の税法が二重課税を生じさせる場合に、二重課税を回避することです。また、複数の管轄区域における所得税の申告・納税に伴う税務コンプライアンス上の負担を軽減・軽減する役割も担っています。
米国非居住者と米国居住外国人は同様に、フォーム 8833、セクション 6114 または 7701(b) に基づく条約に基づく帰還位置開示を完了する必要がある場合があります。
特に個人を扱う IRC Sec 8833-301.6114(c) にあるフォーム 1 の報告の例外に特別な注意を払う必要があります。一部には、依存する個人サービス、年金、年金、社会保障およびその他の公的年金、または芸術家、スポーツ選手、学生、研修生、または教師から得られる収入、外国税額控除のための条約の財源に関連する個人からの収入、および社会保障総合協定または外交協定または領事協定が適用される場合納税者が得た所得の課税を減額または修正する。
ただし、IRC Sec 8833-301.6114（c）に基づくフォーム1での報告の例外に関係なく、これは、そのような例外の対象とならないスケジュールOI（フォーム1040-NR）-その他の情報-Lの報告要件には影響しません。
さらに、米国人は、米国が交渉したすべての OECD モデルの条約の中に、米国が米国国民と永住者「グリーンカード」に課税する権利を留保しているため、ほとんどの条約条項の米国人への適用を禁止する給付金または貯蓄制限条項が埋め込まれていることを常に覚えておく必要があります。あたかも所得税条約が発効していないかのように。
個人に関連する以下の所得税条約の条項は、救済を提供する可能性があるものとして強調表示されています。
- 第 4 条 - 住居: 一般に「条約タイブレーカー規則」と呼ばれる、それぞれの国の国内税法に基づいて、2 つ以上の国の納税居住者であることが判明した場合、その人がどこの納税居住者であるかを決定するよう努めます。
- 第 6 条 - 不動産からの収入: 通常、不動産は不動産であり、この条項は賃貸収入または損失を部分的にカバーします。源泉国が最初の課税権を保持しているため、以下のとおりです。第 VI 条に基づくほとんどの所得税条約ではこの問題は扱われないため、包括的な第 XXIV 条の適用が必要です。または、二重課税を回避するために外国税額控除を使用します。
- 第 X 条 - 配当: 米国の一律税を特定の条約国に従って 30% 以下に引き下げることを目指しています。
- 第 XI 条 - 利息: 米国の一律税を特定の条約国に従って 30% 以下に引き下げることを目指しています。
- 第 XIII 条 - 利益: 資産の処分によるキャピタルゲインをカバーするため、この条項は米国の定額税を特定の条約国に従って 30% 以下に引き下げることを目指しています。多くの場合、キャピタルゲインは引き続き課税対象であるという包括的な規定があります。 の エイリアンの居住地で。
- 第 XIV 条 - 独立した個人サービス: 自営業者の所得に対する課税に対処することを目指しています。
- 第 XV 条 - 従属個人サービス: 従業員の所得に対する課税に対処することを目指しています。多くの条約では、補償金が外国の雇用主によって支払われ負担され、従業員が米国に 183 日を超えて物理的に滞在していない場合、補償金は従業員の居住州 (国) でのみ課税されます。ここ米国にいる外国人の場合、課税は米国では行われません。
- 第 XVI 条 - アーティストおよびスポーツ選手: そのような人々からの所得に対する課税に対処するよう努めます。
- 第 22 条 - その他の収入: 他では対処されていない他のすべての所得に対する課税に対処することを目指しています。
- 第 24 条 - 二重課税の排除: 既存の国内税法に既に組み込まれている場合がある外国税額控除を発動しようとしています。この条項は、上記で取り上げられていない所得に関する二重課税を防止するための包括的なものです。
- 第 27 条 - 情報交換: 租税回避を回避し、国内税法の円滑な適用を可能にするために、すべての条約国の各税務当局が情報を共有できるようにする原則協定です。
その他の所得税事項：
- 一般的な租税推定では、所得源泉国が第一課税権を有するとされています。しかし、租税条約では通常、所得税の二重申告義務を回避・軽減するため、源泉国ではなく居住国で所得が課税されることが規定されています。
- F、J、または Q ビザ保有者が米国の非居住外国人として留まる場合、外国の雇用主から支払われる補償金を米国の税務上の総所得に含めないものとします。ただし、J ビザの研修生および教師に対する 872 年ルールの一部の場合と同様に、例外に基づいて米国滞在日数のカウントに関する免除が廃止されると、これらの同じ J ビザ保有者については、次のような所得補償が適用されます。第 3 条(b)(XNUMX)に基づいて米国の課税を免除される外国雇用主は適用されなくなります。
- IRS IRC Sec 871(i)(2)(A) に基づき、米国の非居住外国人である間、米国の銀行預金から得られる利子所得は米国の課税から免除されます。
- IRC Sec 871(d) の下では、不動産からの収入を米国の貿易または事業に効果的に関連するものとして扱うための選挙が存在するため、純賃貸収入に段階的な米国の所得税率で課税するのではなく、総賃貸収入に 30% の均一税を課すか、または特定の条約に従って低くなります。 この選挙は取り消されるまで有効であり、最初の年にのみ行われます。
2018 課税年度以降、フォーム 1040NR-米国非居住者外国人所得税申告書、スケジュール OI (フォーム 1040-NR) – その他の情報では、かかる選択の確認を要求する項目 M-1 および M-2 が規定されています IRC Sec 871(d) およびそれは初年度または前年の選挙です。
- 米国の社会保障番号を取得する資格がない外国人個人（米国国民でも米国のグリーンカード所有者でもない、または有効な米国の就労許可を持っていないため）は、米国の個人納税者番号（ITIN）を取得できます。米国の税務目的でのみ有効です。 手順は、フォーム W-7、IRS 個人納税者識別番号申請書を記入して提出し、納税申告書を処理するためにテキサス州オースティンの特別 ITIN 部門に送金します。 特別な例外規定により、フォーム W-7 を使用した納税申告書の提出は認められていません。
11 年 29 月 12 日、IRS IR-1-1 は 13 年 2012 月 98 日より発効し、保護および強化するために一時的に変更された ITIN アプリケーション ルールに関して、IRS IR-6-22 とともに 12 年 2012 月 62 日にリリースされた恒久的な暫定変更を行いました。 ITIN プロセスの完全性。
上記に関して、IRS ITIN 部門は現在、原本文書 (米国の公証コピーは受け入れられなくなりました) または発行機関、または米国大使館または領事館の米国市民サービスの領事部門によって認証されたコピーのみを受け入れます。認証サービス。さらに ITIN は 2012 年後に期限切れになりますが、その後は更新可能です。さらに、ITIN が連続 98 課税年度にわたって使用されなかった場合、ITIN も失効します。さらに、IRS IR-7-1 では、Certifying Acceptance Agent (CAA) のオプションも再導入されました (ルールは 10 年 XNUMX 月 XNUMX 日に強化されました)。
米国の現地にある国内 IRS 納税者アシスタント センター (TAC) の多くは、文書とフォーム W-7 を検証および認証することができるため、原本の文書を IRS に送信する必要がなくなります。 TAC は常に、スムーズかつ簡単な ITIN プロセスを保証する最良の方法です。海外のIRS事務所はすべて閉鎖されました。
また、IR-2012-98 の下で廃止された IR-2012-62 条項では、米軍関係者の配偶者および扶養家族、および非居住外国人が条約上の特典を請求することのみを目的として、フォーム W-7 ボックス a および h を使用して ITIN を申請できるようになりました (米国の納税申告書が添付されている場合は除きます）、6 年 22 月 12 日の規則以前の制度の下に留まります。
- IRC セクションの下で121- 主な住居の売却: – 過去 1 年間の自宅があなたの「主な自宅」または主な住居 (事実と状況のテストによって定義される - あなたが住んでいる場所、ほとんどの時間を過ごしている場所、住所と同様) である場合主な住居を売却するには、納税者は以下を所有している必要があります。 XNUMX) 所有している (NAIST) と 2) 少なくとも 24 年間、自宅で使用または居住している = 730 か月 = 250,000 日、両方の配偶者が、配偶者 XNUMX 人あたり XNUMX ドルの売却益除外規則の対象となります。
所有および使用テストの XNUMX 年間は、販売前 XNUMX 年間の同じ XNUMX 年間である必要はありません。
貸し出しであっても一時欠席は使用期間としてカウントされます。
この除外は、XNUMX年にXNUMX回のみ使用できます。
納税者が両方のテストにXNUMX年間の猶予がない場合、雇用場所の変更、健康上の理由、または予期しない状況を含むXNUMXつの「主な理由」のいずれかがない限り、除外の対象にはなりません。
XNUMX つの「主な理由」のそれぞれについて、納税者は、i) 特定の主な理由「セーフハーバー」、および/または ii) 主な理由ごとに、次のような要素を含む個別の事実と状況に注目します。特定の主な理由、合理的に予見できない主な理由、および維持する財務能力の減損における重大な変化の際に使用され、所有期間中に使用されます。
勤務地変更のセーフハーバー（この記事の焦点）（雇用には新規雇用、継続雇用、または自営業が含まれる）には、本家と新居の所有権と使用期間中に変更が起こった場合が含まれます。雇用先が、売却された住宅から以前の勤務地より少なくとも 50 マイル離れている。
そのような米国非居住外国人で、米国に移住し、米国に移住してから何年も後にそれを貸し出し、売却して外国の主な家を維持し続けている場合、彼らが持っている限り、雇用場所の変更の主要な例外の下で依然として資格があります。販売前の XNUMX 年間のウィンドウでの使用 (対所有)。
明らかに、米国非居住者にとっての不利な点は、通常は2年間の所有要件は満たしているものの、使用要件は満たしていないことである。
その家があなたの「主たる住居」または主要な居住地でない場合、あるいは上記の条件を満たしておらず、かつ1年以上所有している場合、その利益は長期譲渡所得税率で課税されます。現在の税率は15%ですが、37%の税率区分に該当する納税者の場合は20%になる可能性もあります。
非適格使用 -主たる居住用不動産の売却または交換による利益の計算において、あなたまたはあなたの配偶者がその不動産を主たる住居として使用していなかった場合、2009 年以降の課税年度における非適格使用に起因する利益の比例配分部分は、一定の例外を除き、上記の規則に基づいて除外されません。
ただし、あなたまたはあなたの配偶者がその物件を主たる住居として使用した最後の日以降、売却または交換の日に終了する 5 年間の期間の一部は上記の例外となります。 実際には、これが意味するのは、販売前の 5 年間にレンタル使用 (非適格使用) があった場合、このレンタル期間の使用は非適格使用とみなされず、利益を比例配分する必要はないということです。ラタは適格使用と非適格使用に配分されます。
IRC セクションに基づく主な居住地除外の売却121 およびその他の上記の情報は、米国の非居住外国人および米国以外に所在する主な住居および「本拠地」にも適用されます。
その他の事項:
社会保障およびメディケア税または FICA (連邦保険拠出法):
- 非居住外国人は、スケジュール C「事業損益」を記入して Form 1040NR を提出し、その事業からの純収入に対する米国自営業 FICA 税が免除されます。
- 米国非居住外国人として残る F、J または Q ビザ保有者は、FICA 給与税が免除されます。 他の種類の就労ビザで米国に滞在する他のすべての外国人は、米国 FICA 税の対象となります。
- あなたの国籍国または以前の居住国が米国との交渉による通算または社会保障条約を結んでいる場合（現在雇用されているか自営業である場合）、継続的な保険適用を確実にするために、遡って補償証明書を取得できる機会がある場合があります。米国での収入に応じて社会保障負担金を全額受け取ることができるように、指定された最大年数を母国の社会保障制度に支払います。以下をご覧ください。 http://www.ssa.gov/international/ そのような合意があなたの状況に存在するかどうかを決定するため。
Marc J. Strohl、CPAは、Protax ConsultingServicesIncのプリンシパルです。
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