あなたは外国人の任務を受け入れることを考えている米国市民ですか? 受け入れる前に知っておくべき米国の税務事項!

2024 年 1 月 7 日

作成者:Marc J. Strohl、CPA。 Protax Consulting Services Inc.

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この記事の目的は、米国人が米国外での任務を受け入れる前に考慮すべき情報の包括的なチェックリストを提供することです。この記事は、自主規制を遵守するために必要な技術的能力を教えることを目的としたものではありません。ただし、米国公認会計士 (CPA) の税務担当者が技術的に有能な専門サービスを提供するために知っておくべきことをすべて知っているかどうかを判断するために必要な技術的知識を確実に身につけることができます。

 

米国の課税と他の国の一般的な概念:

すべての米国市民、グリーンカード保有者(合法的な永住者)、および実質的存在テスト(SPT)を満たす個人は、米国居住外国人と見なされます(居住外国人の最後のカテゴリ、SPTを満たす人は、毎年SPTに会う必要があります。したがって、この記事の主な焦点ではありません)。 

すべての居住外国人米国市民およびグリーンカード保有者は、全世界の暦年の所得に対して米国連邦所得税の対象となります。 無限に、どの国で収入を得ているかに関係なく、通貨、銀行、または国で収入が入金されます。

米国の所得税申告期間は、他の現在の居住国の会計年度または暦年の税申告期間に関係なく、暦年(1月31日からXNUMX月XNUMX日まで)です。

米国の州税の場合、要件は州ごとにまったく異なる場合があります。通常、客観的な法定居住者検査に加えて、住所と呼ばれる州固有の主観的事実および状況検査があり、その主な目的は、外国を本籍地と主張する個人を捕まえることです。これらの法定居住者テストには、通常、183 日間の滞在規則と永住場所要件が組み合わされており、後者は州固有、主観的、および/または曖昧です。 

さらに、一部の州では、納税者の​​最終的な意図が海外赴任終了後に州に戻ることである場合には、海外赴任中であっても納税者が引き続き納税居住者であるとみなす可能性があります(基本的な住所の定義)。一部の州では、納税者が海外赴任中に住所を切断できるよう住所セーフハーバーテストを実施している。州居住権に関する詳細については、別途ご相談ください。

米国 (およびフィリピン、エリトリア) は、米国市民または米国グリーン カード保持者としての納税者の法的移民ステータスに基づいて所得税を評価する世界でも数少ない国の XNUMX つです。厳密には、他の国で見られる税の法的地位または概念です。 

したがって、居住外国人の米国納税者は、海外に居住している間も引き続き米国納税申告書を提出し、該当する場合には新しい居住国での課税に加えて、世界中の所得に対して米国所得税の課税対象となります。他のほとんどの国には「税務上の居住地」の概念があり、「税務上の居住地」は個人の特定の一連の事実および状況(上記の国目的の住所と同様)によって分離可能であり、決定可能である可能性があります。例: カナダではこれらの事実および状況これには、海外での税務上の居住地の確立に加えて、海外での永続性と滞在の目的、個人の財産と社会的関係、配偶者、扶養家族、および住居の処分が含まれます。他のほとんどの国では、ここ米国とは異なり、納税者は、現地源泉収入がないことを前提として、継続的な納税申告義務を負うことなく、転居時にこの「納税居住地」を解除することができます。

ある国の「納税居住者」は通常、全世界の所得に対してその国で課税対象となる人として定義されますが、ある国の「課税非居住者」は通常、その国で課税対象となるが、その国からの、またはその国からの特定の所得のみに課税される人と定義されます。世界的な収入ではなく、国です。米国駐在員 (Expats) は、米国外に居住し働いている米国居住外国人 (米国国民およびグリーンカード保持者) を表すために使用される用語です。

米国駐在員が海外赴任中に二重課税を回避する方法はXNUMXつあります。外国所得控除(FEIE)。 外国住宅除外(HE)-(雇用されている場合)または/および外国住宅控除(HD)-(自営業の場合); および外国税額控除(FTC)。

 

外国所得控除(FEIE)およびフォーム2555:

米国駐在員に対する二重課税の不公平(上記で説明したように、米国国民およびグリーンカード保有者の米国の税制上の扱いと他国の税金の扱い)を緩和する試みとして、米国は米国居住外国人に次のような措置を与える法律を導入しました。 選択的、 配偶者あたり 'の減税外国所得」 彼らは」稼いだ」 海外に住み、働いている間。 この休憩は、 外国所得の除外(FEIE).

この規定は内国歳入法(IRC)第 911 条に含まれています。 2555、海外在住の米国市民または居住者は、内国歳入庁 (IRS) フォーム 126,500、国外勤労所得を使用して達成されます。現在、2024 年は 120,000 ドル (2023 年は 112,000 ドル、2022 年は 108,700 ドル、2021 年は 107,600 ドル、2020 年は 105,900 ドル) に設定されています。 2019年$103,900、2018年$102,100、2017年$101,300、2016年$100,800、2015年$99,200、2014年$97,600、2013年$95,100、2012年$92,900、$2011 91,500 年は 2010 ドル、XNUMX 年は XNUMX ドル) 配偶者あたり、これにより、外国で稼いだ収入が賃金または自営業の収入として納税申告書に含まれると、米国はその能力を海外駐在員に許可します。 選出する 126,500 年の最初の 2024 ドルまでを除外します (120,000 年は 2023 ドル、112,000 年は 2022 ドル、108,700 年は 2021 ドル、107,600 年は 2020 ドル、105,900 年は 2019 ドル、103,900 年は 2018 ドル、102,100 年は 2017 ドル) 101,300、2016年は100,800ドル、2015年は99,200ドル、2014年は97,600ドル、 2013 年は 95,100 ドル、2012 年は XNUMX ドル)外国' (米国以外) '稼いだ収入' (一般的に賃金または自営業の収入ですが、年金、年金、社会保障給付、または米国政府の賃金収入は含まれません) 彼らが海外で働き、居住している税年度。

海外で勤務および居住する一部の年(米国から海外に駐在する年または米国に帰国する年)の除外は、その暦年において納税者が 365 日(366 うるうど)を超えて海外で勤務および居住する日数に基づいて按分されることに注意してください。年)日。この期間は予選期間と呼ばれます。

'稼いだ収入' 上記のようにFEIEの目的のために、一般的に賃金または自営業者の収入がありますが、年金、年金、社会保障給付、または米国政府の賃金収入はありません。 ただし、事業利益、ロイヤルティ、家賃も含まれる場合がありますが、利息、配当、キャピタルゲイン収入などの資産からの収入は除外され、アリモニーなどのその他の収入は除外されます(2017月31日より前に締結または変更された契約に関する2018年のTCJA法に基づく) 、XNUMX)、賞金とギャンブルの賞金。

'外国' 収入は米国以外の収入です。 の調達 稼いだ収入 平日までに、関連するサービスが物理的に実行される場所によって異なります。 賃金、ボーナス、オプションは 常に 米国と外国の就業日の間で配分可能ですが、外国の就業日のみに特に関連する特定の他の種類の報酬項目は、常に 100% 外国人として扱われ、配分できません (IRS 歳入規則 69-238)。休暇、教育手当、COLA、引っ越し費用、税の均等化または保護。

総就業日数を決定する場合、一般的な慣例では、標準の就業日は20か月あたり240日、14年あたり7日です。 これは、標準的な休暇(XNUMX営業日)と標準的な休日(XNUMX営業日)を想定していますが、週末は機能しませんでした。 したがって、標準の就業日に調整が必要になる場合があります。 ただし、納税者が作業カレンダー、タイムレコード、またはタイムシートを調べて決定する必要がない場合は、常に「強く」推奨されます。 実際の IRS 監査の場合は、プロセスの信頼性を高めるために平日に勤務します。 IRS は、このような場合に推定値を使用することを嫌います。

選出された個人は、ホワイトペーパーのステートメントを使用して年ごとに個別に、任意の税年度の修正された申告によってFEIEを取り消すことができます(最初の請求後に戻ってキャンセルします)。 さらに、特定のポジションは失効と見なされます。 過去にFEIEが請求された場合は、判決90-77牧師を参照してください。ただし、その後の課税年度には、FEIEの代わりに外国税額控除(FTC)が請求されます。 一度行われた取り消しは、その後のすべての課税年度に有効であり、FEIEは、取り消しが最初に有効になった課税年度の次のXNUMX暦年の課税年度まで、IRS長官の同意なしに再度請求することはできません。

IRC セクションにより修正され、1 年 2006 月 515 日より発効します。 2005 年増税防止および調整法 (TIPRA) の第 31 号 - 2005 年 126,500 月 2024 日まで、120,000 年最初の 2023 ドル (112,000 年 2022 ドル、108,700 年 2021 ドル、107,600 年 2020 ドル、105,900 年 2019 ドル、103,900 ドル) 2018 年は 102,100、2017 年は 101,300 ドル、 2016 年は 100,800 ドル、2015 年は 99,200 ドル、2014 年は 97,600 ドル、2013 年は 95,100 ドル、2012 年は XNUMX ドル、XNUMX 年は XNUMX ドル)は米国の課税から除外され、海外で得た次の XNUMX ドルは最初の XNUMX ドルとして扱われました。所得があり、最も低い税率で課税されます。この新しい法律は「スタッキング」を規定しています。 

「積み上げ」は、あたかも 120,501 ドルであるかのように、次の XNUMX ドルの所得に対してはるかに高い限界税率で課税される結果となります。st 稼いだ収入のドル。 したがって、この「スタッキング」機能は、除外された外国所得が実際に税計算目的で存在することを前提としており、除外された外国所得が実際に税計算目的で存在した場合に課税されたはずの税ブラケットを効果的に使用します。 これにより、納税者は、除外されていない所得の最初のXNUMXドルに対して、より高い税率で最初はより高い開始税率に押し込まれます。

「スタッキング」メカニズムの実装は、追加の税金の獲得に加えて、次の 1 つの明らかな要因をもたらします。 ) 税金の高い外国の場合は、FTC のみを使用する方が望ましい場合があります。 プロタックスは、これらの要因を継続的に最適化し、テストしています。 みなし取消の影響を念頭に置いて、代替案を量的および質的に比較検討します。

 

FEIEの対象となるのは誰ですか。

FEIEの資格を得るには、納税者は1つのテストを満たす必要があります。2)Tax Home Test(THT)およびXNUMX)a)Bona Fide Residence Test(BFR) or b)物理的存在テスト(PPT)。

THT– THTは、納税者が12会計月の完全な期間、外国(後で定義)に「納税者の家」を海外に置くことを義務付けています。 タックスホームとは、1)主要な事業所、雇用、または職務であり、従業員または自営業者として恒久的または無期限に(2会計年度を超えている必要があります)従事している場所です。または3)あなたが定期的に住んでいる場所-あなたが仕事の性質のために定期的または主要な事業所を持っていない場合、またはXNUMX)あなたが働いている場所-あなたがいる場合 巡回–通常のまたは主要な事業所も、あなたが定期的に住んでいる場所もありません。

税務署と居住地または居住地はすべて、税務上異なる意味を持つ場合がありますが、これらは次の定義によって接続されています。 住む、米国の住居の維持がTHTの資格を失う可能性がある場合.  あなたは、あなたが住んでいる期間中、外国に税務署を持っているとはみなされません。 米国にあります

"住む」は、自分の家、居住地、住居、住居、または住居としてさまざまに定義されています。 それはあなたの主な事業所を意味するものではありません。 「住居」は職業的意味ではなく国内的意味を持ち、「税務署」と同じ意味ではありません。 あなたの住居の場所は、あなたがあなたの経済的、家族的、そして個人的なつながりを維持する場所に依存することがよくあります。

IRSは、米国での「時間の交互のブロック」または「スケジュールのオンとオフのローテーション日」は米国の住居を構成すると考えています。  

一時的に米国に滞在している間は米国に住むことはなく、家族や扶養家族が住んでいても米国に住んでいるという理由だけで米国に住むことはありません。 

BFR- BFRは厳密に 定性的テスト 米国市民向け(or 条約の貯蓄条項に関係なく、非差別条項を含む米国との租税条約を締結している国の国民である米国居住外国人(この文脈ではグリーンカード保有者)(Rev。Ruling91-58))。 BFRでは、納税者は「外国にいる」(後で定義する)必要があります。 通年 (つまり、1月31日からXNUMX月XNUMX日まで)すべて込み。 BFRは必ずしもあなたの居住地ではありません。居住地はあなたの恒久的な家であり、あなたがいつも帰ろうとしている場所です。

本質的に質的ではありますが、XNUMX 暦年以上の特定の期間、特定の仕事のために外国に住んだり働いたりしても、BFR ステータスが自動的に付与されるわけではありません。 滞在期間、仕事の性質、意図と目的はすべて、BFRを満たすために考慮されるいくつかの要因です。 BFR は IRS によってケースバイケースで決定されます。 

IRSは、フォーム2555、外国所得の提出に基づいてこの決定を行い、IRS技術覚書、番号AM2009-003リリース日2/13/09で説明されているように、訴訟で示されるように、使用を制限する権利を有します。 BFRの。 IRCセクション911(d)(1)(A)は、納税者が「秘書の満足」に誠実な居住地を確立することを要求しているため、IRSは納税者の特定の事実と状況の分析を行う場合があります。 裁判所は、この法定の文言を、納税者に「税務上の本拠地」のステータスを証明するための証拠基準の優位性が低いのではなく、外国での善意の居住を証明するための「強力な証明」基準を課すものと解釈しました。

Schoneberger v。Commissioner、74 TC 1016、1024(1980)では、Bona Fide Residenceを決定するためのガイダンスを提供した裁判所の意見の例として、裁判所は次のようなさまざまな要因に焦点を当てました。 外国に無期限に一時的に家を建てる。 社会的および文化的レベルでのコミュニティ活動への参加、一般的な同化。 雇用と一致する外国での物理的存在; 外国の家を一時的に欠席する性質、範囲および理由。 経済的負担の引き受けと外国税の支払い。 一時的または滞在者のステータスとは対照的に、外国の居住者のステータス。 雇用主による納税者の所得税ステータスの扱い。 結婚歴と家族の居住地; 雇用の性質と期間; 一定または指定された時間内に迅速に達成する。 および海外旅行または脱税の誠実さ。

BFRステータスが取得されると、米国への短期または一時的な旅行のために外国を離れることができます。ただし、 BFRステータスを維持するには、不当な遅延なしにそのような旅行からBFRの外国に戻るという明確な意図が必要です。。したがって、納税者の​​お客様には、この推定を満たすために、米国へ出発する前に往復の航空券の購入を検討することを常にお勧めします。

PPT- PPTは厳密に 定量的テスト 米国市民向け or 米国在住の外国人(つまりグリーンカード保持者)は丸 330 日を必要とします(「丸 XNUMX 日」とは コンプリート 12 か月のスライド期間のうち、365 日 (うるう年は 366 年) の連続会計期間のうち、「外国で」(後で定義する) 海外に存在する期間。 

したがって、この期間には、たとえば21年2023月20日から2024年XNUMX月XNUMX日までのように、非暦(会計)期間を組み込むことができます。 

IRCSec911に関する外国 IRC Sec 911の目的での「外国」とは、米国以外の政府の主権下にあるすべての領土として定義されます。 「外国」には、公海上または公海上を航行する船舶または航空機は含まれません。 また、「外国」には、個々の国の領海の外にあるオフショア施設も含まれません。

さらに、「外国」という用語には、国の領空および領海に加えて、国の領海に隣接する海底および下層土が含まれ、その上で国際法の下で天然資源を探索および利用する独占的権利があります。 。 「外国」という用語には、南極大陸(外国ではない大陸)や、プエルトリコ、グアム、北マリアナ諸島連邦、米領バージン諸島、ジョンストン島などの米国の所有物は含まれません。

納税者は、会うまでフォーム2555をフォーム1040に提出することはできません。 両言語で THTとBFRのいずれか or PPT テスト。 したがって、納税者は、これらのテストが満たされるまで、米国の所得税申告書の提出を大幅に遅らせる必要がある場合があります。 フォーム 2350、米国所得税申告書提出期限延長申請書は、このような状況下で使用する延長フォームであり、上記の前提条件のテストが満たされるまで無制限の提出延長日を提供します。 さらに、署名と IRS の承認が必要な唯一の個別の拡張機能です。

さらに、IRSフォーム673、セクション911によって提供される除外の対象となる外国所得所得の源泉徴収の免除を主張する声明は、米国の駐在員がフォームW-4と同様に、過剰な源泉徴収を回避するために給与フォームとして使用できます。外国で稼いだ、したがって除外可能な所得に対する米国の所得税の控除。

 

時間要件の放棄-IRCSec911(d)(4):

特別な状況下では、IRC Sec 911(d)(4)により、戦争、内乱、または同様の悪条件のために外国を離れなければならない場合に、BFRとPPTの両方の最小時間要件を免除することができます。 ただし、申請するには、(i)不利な条件がなければ、最小時間要件を満たすことが合理的に期待できることを示すことができなければなりません。(ii)そのような不利な条件のときに外国に家を持っている必要があります。そして最後に(iii)あなたは、免除の開始時または開始前に、外国の正真正銘の居住者または物理的に外国に存在している必要があります。

IRSは、この時間要件の免除の対象となる国のリストと、免除が適用される発効日を公開しています。 これらのリストされた免除国のXNUMXつを離れた場合でも、最小時間要件を満たさなくてもBFRまたはPPTの資格を得ることができますが、除外は、ホワイトペーパーの説明文を添付することによってのみ実際の居住日数を使用して計算されます。

27年2020月19日、Covid-2020のパンデミックを考慮して、議会はCovid-27の流行と見なすPPTおよびBFR検査に関してIRCセクション911(d)(4)-時間要件の免除-を発動する改訂議定書19-1を可決しました。中国諸国(香港とマカオを除く)では2019年1月2020日から、全世界では15年2020月XNUMX日からXNUMX年XNUMX月XNUMX日まで不利条件の対象となります。

上記のように、Covid-19 の流行がなければ、最低限の時間要件を満たすことが合理的に期待でき、納税地が外国にあり、正真正銘の居住者または物理的に存在することを示すことができなければなりません。それぞれ 1 年 2019 月 1 日または 2020 年 XNUMX 月 XNUMX 日の初めまでに外国へ。 ここでも、除外は実際の居住日数のみを使用して計算されます。

 

米国の旅行制限-IRCSec911(d)(8):

米国の法律に違反して外国にいる場合、BFR、PPT FEIE、HE、およびHDは存在しないものとして扱われます。 2024年の時点で、2024年のすべてについて、旅行が制限されている国はキューバだけです(グアンタナモ湾の米国海軍基地ではありません)。 収益決定2005-3および通知2003-52は、米国の旅行制限リストからイラクとリビアを削除しました。 

 

PPT対BFR:

通常、PPT は移行期、つまり米国からの国外移住と米国への本国送還の両方の年に使用されます。PPT は、次の主な理由により、これらの移行期には BFR よりも有利になります。

  1. 米国から国外へ国外へ出国するか、米国へ本国へ本国送還する時点までに、納税者が PPT に基づく連続 330 か月の会計期間中に丸 12 日を超えて外国に滞在していた場合、その超過分の 35 日(36 日)を使用する機会があります。閏年)、または連続 365 日(閏年 366 日)の日数から、PPT を満たすために必要な 330 日を差し引いた日数を、スライド日数として PPT 資格期間を延長します。

    これは、納税者を 35 日 (閏年 36 日) 以下のスライド日ごとに後ろにスライドさせる (米国から国外に出す) か、前にスライドさせる (米国に帰国する) ことで実現されます。したがって、PPT を使用すると、米国人が米国から海外に移住するか米国に帰国する年数のうち 35 (閏年 36 日) 以下のスライド日数を使用して、端数除外の量を増やすことで、FEIE の対象となる期間を延長することができます。主張することができる。

    したがって、米国への帰国日数を制限することは、海外駐在および本国送還の課税年度における慎重な計画であり、これらの潜在的な35(36うるう年)スライド日を最適化して追加のFEIEを取得できます。 これにより、126,500/2024日x366日で$36の可能性=追加のFEIEが$12,443になります。

  2. 米国からの移住移行期間において、BFR テストに適合するには、米国出国日から暦年が経過するのを待ってからその年の米国所得税申告書を提出することが含まれます。したがって、BFR テストの代わりに PPT テストを使用すると、資格が満たされていれば、米国の税務申告を事前に行うことができる可能性があります。
  3. 納税者が米国市民ではなく、非差別条項を含む米国との所得税条約を結んでいる国の国民である米国居住外国人グリーン カード保持者でもない場合、PPT が唯一の選択肢である可能性があります。
  4. BFR は質的かつ主観的なテストですが、IRS は各ケースの特定の事実と状況に異議を唱える権利を持っているため、納税者に外国での居住を証明するための「強力な証拠」基準を課すため、議論の余地があります。 PPT が定量的かつ客観的であることは議論の余地がありません。

 

外国人住宅控除 (HE) または控除 (HD)/適格外国人住宅費 (QFHE):

FEIE に加えて、あまり知られていない隠れた宝石、雇用者向けの外国人住宅控除 (HE) または自営業者向けの外国人住宅控除 (HD) があります。上記の126,500年のFEIE $2024に加えて(120,000年$2023、112,000年$2022、108,700年$2021、107,600年$2020、105,900年$2019、103,900年$2018、102,100年$2017) 101,300年、2016年$100,800、2015年$99,200、2014年$97,600 、2013年は95,100ドル、2012年はXNUMXドル)、海外納税者の合理的な(ただし贅沢や贅沢ではない)適格外国住宅支出によってこの基本的勤労所得控除(FEIE)を増額する機会もあります。適格外国人住宅費は通常、納税者の​​課税対象となる雇用主が支払う住宅収入、手当、または四半期よりもはるかに高額です。 

さらに「実際の」適格外国住宅費は、雇用主が支払った住宅所得、手当、または四半期と混同しないでください。 XNUMXつは実際の費用または支出であり、もうXNUMXつは単に補償の要素です。

HEまたはHDの優れた機能は、適格な外国住宅費のリストが明確で確立されており、賃貸料、雇用主が提供する住宅の公正市場価値(FMV)、外国の不動産税または居住税(現在は2017年の減税および雇用法(TCJA 2017)の結果としてのスケジュールAでのそのような費用の控除の撤廃)、テレビ税、公益事業(電話ではない)、不動産または個人の財産保険、「キー」マネーまたはリース、修理および保守、家具のレンタル、一時的な生活費、および住宅用駐車場を確保するために支払われる他の同様の返金不可の預金。

ただし、HEまたはHDの本当に驚くべき機能は、 これらの適格な外国人住宅費を誰が負担するかについて。 これらの費用を従業員が直接支払うか、雇用主が直接支払う (または従業員に払い戻す) かに関係なく、これらの費用は、HE または HD を決定するための適格外国人住宅費用として含めることができます。 これは、雇用主が直接支払った、または払い戻された費用は、個人の生活費に関連するため、課税対象の報酬の要素と見なされるため、納税者の​​雇用所得に含める必要がある場合があるためです。 

ただし、マンキャンプなどの雇用主の敷地内での「雇用主の便宜」のための住宅費は、課税対象の補償とはみなされません。 これらのタイプの取り決めには、安全またはセキュリティまたは遠隔性の要素も含まれる場合があります。

1年2006月515日より、IRCSecによって修正されました。 2005年の増税防止および和解法(TIPRA)のXNUMXで、この新しい法律はHEとHDに関するXNUMXつの変更を規定しています。

 

  1. 1年2024月52.60日より、適格な住宅費が除外または差し引かれる前に超過する必要のある金額を表す基本住宅金額(別名「住宅基準」、控除対象のように機能します)は、19,200日あたり365ドルから上昇しました。 2023年のXNUMX日間でXNUMXドル 〜へ 55.30日あたり20,240ドル、または366年の2024日全体で16ドル。これは、FEIEの金額の126,500%、または2024年の場合は120,000ドル(2023年の場合はXNUMXドル)に相当します。
  2. さらに、TIPRAは、HEまたはHDのいずれかで検討の対象となる適格住宅費の合計に、30年の場合は126,500ドル(2024年の場合は120,000ドル)、2023年の場合は2024日あたり103.60ドル、または全額で37,950ドルのFEIEの366%に全体的な実効上限を設定しました。 30日(126,500%* $ 2023)。 98.63年の場合-36,000日あたり365ドル、または30日全体で120,000ドル(1%* 2006ドル)。 この上限は、XNUMX年XNUMX月XNUMX日より前には存在していませんでした。 

 

したがって、除外可能または控除可能な適格住宅費の最大額は、37,950ドルの上限から、20,240日間の17,710日あたり48.39ドルまたは366ドルに相当するXNUMXドルの控除可能な基本住宅額を差し引いた差です。

TIPRA の批准に加えて、IRS は引き続き 2023 年通知 2023-26 (14 年 2023 月 2022 日発行) (2022 年通知 10-7 (2022 年 52 月 2024 日発行)) の IRS 通知を発行します。住宅費が非常に高い国は、全体的な除外上限が高くなり、30 年の FEIE の 37,950% 制限または 2024 ドルの上限を事実上無効にします。 2024 課税年度の 2024 年 2023 月または 2023 月に想定される 2024 IRS 通知が発行されるまで、2024 年度通知を 2023 課税年度に引き続き適用します。 2023 年の通知の発行時に、2023 年の通知の制限がより高い場合、調整された 26 年の通知の調整 (通知 2024-XNUMX) の代わりに、XNUMX 課税年度に XNUMX 年の通知の調整を適用することを選択する場合があります。 これらの都市と金額のリストについては、別途ご相談ください。

 

移動費と雇用対自営業(SE):

TCJA 2017 の引っ越し費用およびスケジュール A - 項目別控除 - 第 2 層 (AGI 閾値の 2% の対象となるもの) に従って適用され、未払い従業員経費 (UREE) 控除は廃止されました。したがって、2023 年の FEIE 請求に関連するすべての引っ越し費用と UREE スケジュール A の議論は、TCJA 2017 が終了する 2025 年末から 1 年 2026 月 XNUMX 日まで保留されます。

TCJA2017で廃止- 雇用されているか自営業であるかを問わず、請求された場合、およびそれらが考慮される範囲での引越し費用 外国の 引越し費用は、104,100年に2018ドル(102,100年に2017ドル、101,300年に2016ドル、100,800年に2015ドル、99,200年に2014ドル、97,600年に2013ドル、95,100年に2012ドル、92,900年に2011ドル、91,500年に2010ドル)の金額をXNUMXドル削減します。 米国から外国への移動と外国から外国への移動のみが考慮されます 外国の 動く、したがって 外国の 引越し関連費用。

一般的に、海外赴任の従業員は、自営業者(SE)よりもいくつかの利点があります。 これらの他の利点のいくつかは、以下で強調するように、TCJA2017の下で排除されました。

TCJA2017で廃止- しかし 外国の UREEはスケジュールAから除外されるため、FEIE請求の金額には影響しません。 逆に。  TCJA 2017 で UREE が廃止されたことは注目に値しますが、スケジュール C を使用する SE 担当者に新たな利点が与えられた SE 担当者のスケジュール C 経費請求には影響しません。

海外SE担当者全員のスケジュールC 外国の 費用および該当する 外国の 2023 IRS Form 1040 Schedule 1-Part II- Income line(s) 11-24z の自営業調整 (例: SE 税の 126,500 分の 2024、SEHI 控除など) (120,000年$2023、112,000年$2022、108,700年$2021、107,600年$2020、105,900年$2019、103,900年$2018、102,100年$2017、101,300年$2016、$100,800 2015 年は 99,200 ドル、2014 年は 97,600 ドル、2013 年は 95,100 ドル、2012 年は XNUMX ドル) FEIEが利用可能です。 

さらに、SE の正味 SE 所得は、米国 FICA (連邦保険拠出法) の対象となるため、6.2 年の最初の 168,600 ドル (2024 年は 160,200 ドル) の賃金とメディケア (すべての賃金または正味 SE の 2023 パーセント) に対して社会保障税が 1.45% 課税されます。所得)税、SEの人はさらに従業員と雇用主の両方の部分を支払うことになります。 これは実質的に 15.3% (6.2% + 1.45% = 7.65% x 2) の FICA 税となります。SE FICA 税はスケジュール C の純利益が発生した場合に常に課税されます。 FEIEとHDの影響を受けます。 

しかし、人 採用 海外ではなく、米国の給与ではなく、代わりに外国の給与で現地で雇用された場合、米国の従業員FICA税の対象にはなりません。 彼らは、もしあれば、彼らが働くそれぞれの国の社会保障税制度の対象となるでしょう。  

上記を軽減するために、IRSは常に 経済的観察法上の実体 コモンローの定義に基づく従業員と雇用主または主従関係の保持。さらに、IRS 歳入規則 87-41 は、1040 点の分析を条件として、IRS フォーム 1 で収入をライン 1040 の賃金として申告できる可能性があると規定しています (IRS フォーム 8919 の独立請負業者または自営業者としての申告は、スケジュール C)。そして、この給与所得は、フォーム 1099「賃金に対する未徴収社会保障およびメディケア税」を使用して、従業員のみに SE 税の 1/XNUMX 部分を課すことになります。個人が米国の企業で働いており、ボックス XNUMX のように、フォーム XNUMX-NEC で給与所得を発行します。非従業員補償。彼らが外国企業で働いている場合、この点に関して考慮すべき米国SEまたはFICAの税金への影響はありません。

明らかに個人が一般法の従業員と雇用者の定義に違反している場合、または米国のFICA SE税を回避するためにIRS歳入規則87-41を適用することが難しい場合、自営業の納税者は次のことを検討できます。米国およびUSSEFICA税を軽減する可能性のある1か国、これに失敗した場合、30)外国または第三者の給与PEOタイプの取り決めを行う、2)クライアントに給与を支払う、3)無関係個人が外国の事業体を所有し、それが賃金を支払う、または4)海外で事業を行う米国SEの人は、フォーム5のチェックボックスをオンにしていない場合、米国のFICA SE税を回避するために、外国の事業体を通じて直接事業を行うこともできます(エンティティ分類選挙)は、自動的にデフォルトでスケジュールC(事業からの利益または損失)に設定される8832人のメンバーの無視されたエンティティとして扱われます。 外国企業が活発な事業であると仮定すると(サブパートFの収入はなく、通常は受動的な収入)、株主または所有者の給与と配当の両方の企業延期報告を現金で認識します。 

しかし、米国人が直接的または間接的に外国企業の 10% 以上を所有する場合には、無数の面倒な米国報告義務が課せられます。フォーム 5471 - 特定の外国法人に対する米国人の情報返還、8865 - 特定の外国パートナーシップに関する米国人の返還 (または、外国のパートナーシップの場合、米国人が 100,000 米ドルを超えて投資する場合)、および8858-特定の外国無視事業体に関する米国人の情報返還 – 外国法人の場合のみ、フォーム 926-外国法人への米国財産譲渡者の返還が適用される場合があります。米国一般に認められた会計原則 (GAAP) を適用する必要性を含め、これらのそれぞれのフォームやその指示が複雑であるため、関連するコンプライアンスはさらに負担とコストがかかります。さらに、ほとんどの場合、米国公認会計士は、そのような準拠に必要な詳細な情報を持っていません。したがって、通常、これらのフォームに記入する必要があるのは外国の会計士またはクライアント自身です。

さらに、2017年のTCJAは、15.5年から1986年31月2017日までに海外で蓄積された非課税の外国所得または事業利益に8%の「みなし帰国税」または「移行税」を2018回だけ課しただけでなく、現金または現金同等物で951%を保有していました。非現金形式で保有されている利益については、IRC Sec 8992(A)に基づくXNUMX年の所得税年度以降も、フォームXNUMX-米国の株主によるグローバル無形資産の計算に個人にGILTI(グローバル無形低税所得)を毎年課しました。低税所得(GILTI)。 GILTIは、通常の米国の所得税率で課税されます。

2017 年 965 回限りの「本国送金」IRC 条 10 税の場合と同様、これは、資金が本国送金されるものとみなし、資金が本国送金されたかどうかに関係なく、あらゆる米国人 (米国の個人、国内企業、パートナーシップ、信託および不動産)が支配外国法人(CFC)の 50%以上を所有している場合、CFC とは米国人が XNUMX%以上を支配する外国法人を指します。

 

FEIが120,000年の$2023(112,000年の$ 2022)に加えてHEまたは/およびHDを超えるとどうなりますか?

米国国内法に基づき、IRCSec。 901-(外国税額控除)(FTC)であり、連邦政府が交渉したほとんどの国際所得税条約にも含まれているため、外国税額控除の「二重課税」を回避する規定があります。 この規定は、IRS Form-1116、ForeignTaxCreditで報告できます。 受動的所得と一般的制限所得(賃金/ SE所得)には別々のFTCがあり、一般的制限所得カテゴリでは、除外された外国税と除外された外国所得の両方に関して削減または縮小する必要があります。 言い換えれば、納税者はフォーム2555ですでに除外されている所得に対してFTCを請求することはできず、FTCの対象となる外国税の金額も、除外された所得に比例して外国税に関連する部分に縮小する必要があります。 

FTCの結果として、納税者は常に保護され、 理論的には 彼らの世界的な収入に二重課税を決して払うべきではありません。 

FTCを計算する目的で、外国税を記録するために発生主義または有償のいずれかの基準を使用するオプションがあります。 原則として、米国の税制とは異なり、外国税サイクルが米国に類似した暦年の税サイクルである場合は支払ベースを使用し、外国税サイクルが会計年度である場合は発生ベースを使用します。 発生した選挙は、外国の会計年度が終了する米国の暦年を調べることにより、米国の税務上の外国税の認識を強制します。 したがって、個々の源泉徴収を個別に計算したり、後で受け取った払い戻しや支払いを割り当てたりする必要がなくなります。 

ただし、一度選択された発生方法は、無期限に使用し続ける必要があります。 さらに、未収基準は、使用初年度の外国所得に対する外国税の一連の不一致またはタイミングの違いを生み出すため、危険である可能性があります。 そのため、未収計上方式では海外赴任の最後の年には税金が軽減されますが、最初の赴任年には税金が高くつく可能性があります。 このように、発生主義の使用には長所と短所があります。 外国税額控除の繰戻しオプションもご検討ください。

FTC の計算は、実際に支払われた外国税または除外されていない国外所得に対する米国税の低い方に限定されているため、除外されていない国外所得に対する米国税は、米国税の平均税率を使用して Form 1116 で計算されるよりもわずかに少ない可能性があります。 。したがって、米国の平均税率が 28% であるが、米国の限界税率 (最後の所得 37 ドルに対する米国税) が XNUMX% である場合、FTC を使用した二重課税の回避は常に可能であるとは限らず、完璧なメカニズムはありません。存在します。この理由と「スタッキング」(上で説明)により、著者は、利用可能な FTC を使用する前に、まず利用可能な除外を最大化することが常に望ましいと示唆しています。税金の高い外国などの限られた状況では、主に「スタッキング」により FTC を単独で使用することが望ましい場合があります。

上記の「スタッキング」の効果に関する説明を参照してください。「外国の勤労所得の除外とフォーム 2555:」では、「スタッキング」の仕組みと税金のグラブに加えて、次の結果が得られます。税額控除 (FTC)、および 1) FT キャリーオーバーの可能性が両方とも減少します。さらに、2) 税率の高い外国の場合、FTC のみを使用することが望ましい場合があります。

1年2005月90日より、代替ミニマム税(AMT)FTCにXNUMX%の制限はなくなりました。 したがって、AMTの場合、米国の所得税に対して完全な米国のFTCを達成し、米国の源泉所得がない場合に米国の納税義務をゼロに減らすことができるようになりました。

 

その他の興味深いフォーム2555-FEIE、HEおよびHD、フォーム1116-FTCおよび一般的な事実:

  • SOFA-北大西洋条約の地位協定-米軍と契約を結んでおり、SOFAまたはSOFAの「市民コンポーネント」のメンバーによってカバーされている民間企業の従業員として、SOFAの下であなたは同意しましたあなたはその外国の居住者ではありません。 この契約の結果として、BFRを請求することはできません。 その結果、フォーム2555-パートII-質問13(a)で確認する必要があります 有り 13(b)は常に いいえ、そのため、デフォルトではBFRを使用できません。 ただし、PPTを使用してFEIEの資格を得ることができます。
  • 雇用の条件として、納税者は雇用主と「最終合意書」に署名し、FEIE を選出する権利を放棄することに同意した可能性があります。納税者が大手防衛請負業者に勤務しており、その企業が外国政府および米国国防総省と協定を締結し、その従業員が地方税の対象ではないことを国防総省が IRS に警告する場合によく見られます。したがって、この状況では、納税者は FEIE をまったく請求できない可能性があります。
  • これらの除外 (および住宅控除) – FEIE、HE、および HD は選択的であり、所得の包含をトリガーする場合は使用しないでください。 これは、たとえば、スケジュール C の費用が収入を上回り、これらの費用が実際に収入を生み出すために追加される場合に発生します。
  • 除外したい収入と除外しないことを選択した収入を選択することはできません。 それはオールオアナッシングアプローチです。
  • 納税者が 1 つの海外勤務を終了し、別の海外勤務を継続した場合、THT、BFR、または PPT テストには影響しません。しかし、納税者がたまたまこの暫定期間中に米国での仕事のため荷物をまとめて米国に戻った(住居を米国に移した)場合、納税者はTHTとBFRの両方の検査を放棄したことになり、検査を受けなかったわけではありません。 PPT について言及します。納税者はこれらのテストを受ける資格を再取得する必要があります。上記の Abode に関するディスカッション「FEIE の資格がある人」を参照してください。
  • HE と HD はどちらも基本控除または「住宅基準」の対象となり、2024 年は 55.30 日ベースで 366 日あたり $2023 になります (52.60 年は 365 日ベースで 2024 日あたり $366 です)。 したがって、20,240 年に納税者が XNUMX 暦年課税年度の日数を完全に国外に滞在した場合、納税者は、HE または HD に加算される外国適格住宅費のいずれかを計算する前に、まず XNUMX ドルを控除する必要があります。
  • 理論的には、納税者が米国源泉所得を持たない場合、FEIE、HE、HD、および/または FTC を使用すると、米国の納税義務は NIL になるはずです。 これは、納税者が所得税のある国に居住しており、外国の所得税が少なくとも米国の所得税と同程度であることを前提としています。 それ以外の場合、納税者が FEIE と HE および/または HD を使用し、さらにハイブリッドの状況で FTC の使用を要求する場合、納税者は米国の所得税または外国の所得税のうち、除外されていない所得税のいずれか高い方を支払うことになります。 FTC を必要とする勤労所得。
  • 米国居住の外国人は彼らの世界的な収入に課税されるので、彼らは彼らの世界的な控除を差し引くこともできます。 これには、外国の住宅ローンの利息が含まれます。 固定資産税(スケジュール A の外国不動産税控除は、TCJA 2017 に基づいて廃止されましたが、住宅手当および/または控除に対する外国適格住宅費およびその他の世界的な損失および費用として引き続き許容されます。  ただし、上記のように、控除に関連する所得が除外される範囲でFEIEが使用される場合、スケジュールAで外国のUREEを控除する機能は妨げられます。  (ティア2 –スケジュールAの未払いの従業員経費控除は、TCJA 2017の下で廃止されました。)
  • 米国が納税者が雇用または自営業をしている国と連邦政府が合計または社会保障協定を交渉した場合、納税者が米国または外国に支払いを継続できることを保証するために遡及適用範囲証明書を取得する機会があるかもしれません米国または外国のいずれかで海外での収入に対する社会保障拠出の完全な利益を受け取るための指定された最大年数の社会保障制度。 来てください http://www.ssa.gov/international/ そのような合意があなたの状況に存在するかどうかを決定するため。
  • いずれかの課税年度の15月15日に米国外の納税者は、15月4868日までのXNUMXか月の延長申告期限の対象となります。延長フォームXNUMX-期間の自動延長の申請書の上部に「XNUMX月XNUMX日の納税者海外」と記入する必要があります。米国の個人所得税申告書を提出する。
  • 6月15日までの15か月の自動延長に加えて、米国外に居住する納税者は、IRSへの申請により(15月XNUMX日の延長期限までに)XNUMX月XNUMX日までさらにXNUMXか月の任意の延長提出期限を要求できます。
  • 払い戻しの請求に関しては法定の10年の制限がありますが、FEIEの最初の請求の提出、またはFEIEが初めて請求される場合の提出の修正には法定の制限はありません。 たとえば、XNUMX年前にFEIE、HE、またはHDのメリットを主張しなかった納税者は、引き続き主張することができます。
  • IRCSecの下で。 121-主たる住居の売却:– –家が1年間の「主たる家」または主たる住居(事実と状況のテストによって定義される-住んでいる場所、ほとんどの時間を住居と同じように過ごす場所)である場合主たる住居を売却する前に、納税者は次のものを持っている必要があります。 & 2) 両方の配偶者が少なくとも 24 年間家に使用または住んでいる = 730 か月 = 250,000 日、配偶者 XNUMX 人あたり XNUMX ドルの売却益除外規則の対象となります。 

 

所有および使用テストのXNUMX年間は、販売前のXNUMX年間のXNUMX年間と同じである必要はありません。 

貸し出しであっても一時欠席は使用期間としてカウントされます。 

この除外は、XNUMX年にXNUMX回のみ使用できます。

納税者が両方のテストにXNUMX年間の猶予がない場合、雇用場所の変更、健康上の理由、または予期しない状況を含むXNUMXつの「主な理由」のいずれかがない限り、除外の対象にはなりません。 

XNUMXつの「主な理由」のそれぞれについて、納税者はi)特定の主な理由「セーフハーバー」および/またはii)主な理由のそれぞれについての個々の事実と状況を調べます。特定の主な理由、合理的に予見できない主な理由、維持するための財務能力の減損の重大な変化、および所有期間中の使用時に使用されます。 

雇用場所の変更に対するセーフハーバー(この記事の焦点)(雇用には新規または継続的な雇用または自営業が含まれる場合)には、メインホームと新しい雇用場所の所有と使用の期間中に変更が発生した場所が含まれます以前の雇用場所よりも販売された家から少なくとも50マイル離れています。

そのため、外国に移住し、米国の本拠地を維持し続け、その後、海外に駐在してから数年後に賃貸および売却を続ける米国の駐在員納税者は、使用法がある限り、雇用場所の変更の主な例外の対象となります。 (所有権に対して)販売前のXNUMX年間のウィンドウ。

駐在員の明らかなハンディキャップは、彼らは通常、所有権のXNUMX年間のテストを満たしていますが、使用のXNUMX年間のテストを満たしていない可能性があることです。 

家が 納税者の「本拠地」または主たる住居または納税者が上記のテストに適合せず、15年以上家を保持している場合、利益は現在の長期キャピタルゲイン率(現在は20%)で課税されます。 37%の範囲内の納税者の場合はおそらくXNUMX%です。

非適格な使用-主たる住居の売却または交換による利益の計算において、あなたもあなたの配偶者もその財産を主たる家として使用しなかった2009年以降の課税年度における非適格使用に起因する利益の比例部分上記の規則では、特定の例外を除外することはできません。

ただし、上記の例外は、あなたまたはあなたの配偶者があなたの主な家として不動産を使用した最後の日以降の売却または交換の日に終了する5年間の一部です。 実際には、これが意味するのは、販売前の5年間にレンタル使用(または非適格使用)があった場合、このレンタル期間の使用は非適格使用とは見なされず、利益はプロである必要はないということです。 -資格のある使用と資格のない使用の間で配分された比率。

 

Marc J. Strohl、CPAは、Protax ConsultingServicesIncのプリンシパルです。 
連絡先:Tel:(212)714-1805、Fax:(212)714-6654
Email: mstrohl@protaxconsulting.com
Webサイトを参照してください。 www.protaxconsulting.com

メンバーおよび注目の学部

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