2026 年 2 月 22 日
著者: Marc J. Strohl、公認会計士
プロタックスコンサルティングサービス株式会社
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この記事の目的は、米国人が米国外での任務を受け入れる前に考慮すべき包括的な情報チェックリストを提供することです。この記事は、自己コンプライアンスを実行するために必要な技術的能力を教える目的で書かれたものではありませんが、米国公認会計士 (CPA) の税務申告担当者が技術的に優れた専門サービスを提供するために知っておくべきことをすべて知っているかどうかを判断するために必要な技術的知識を身に付けることができます。
米国の課税と他の国の一般的な概念：
すべての米国市民、グリーンカード保持者（合法永住者）、および実質的居住テスト（SPT）を満たす個人は、米国居住外国人とみなされます（居住外国人の最後のカテゴリ。SPTを満たす者は毎年SPTを満たし続けなければならないため、この記事の主な焦点ではありません）。
米国に居住する外国人、米国市民、グリーンカード保持者は、所得を得た国、通貨、所得が預け入れられた国や銀行に関係なく、全世界の暦年所得に対して無期限に米国連邦所得税の対象となります。
米国の所得税申告期間は、他の現在の居住国の会計年度または暦年の税申告期間に関係なく、暦年（1月31日からXNUMX月XNUMX日まで）です。
米国の州税においては、要件は州によって大きく異なり、多岐にわたります。通常、客観的な法定居住者テストに加えて、州固有の主観的な事実と状況に基づく「居住地テスト」と呼ばれるテストがあります。法定居住者テストの主な目的は、外国を居住地として主張する個人を摘発することです。これらの法定居住者テストは、通常、183日間の滞在ルールと恒久的な居住地要件と組み合わされていますが、後者は州によって異なり、主観的かつ曖昧です。
さらに、一部の州では、納税者の最終的な意図が海外赴任終了後に州に戻ることである場合には、海外赴任中であっても納税者が引き続き納税居住者であるとみなす可能性があります（基本的な住所の定義）。一部の州では、納税者が海外赴任中に住所を切断できるよう住所セーフハーバーテストを実施している。州居住権に関する詳細については、別途ご相談ください。
米国 (およびフィリピン、エリトリア) は、米国市民または米国グリーン カード保持者としての納税者の法的移民ステータスに基づいて所得税を評価する世界でも数少ない国の XNUMX つです。厳密には、他の国で見られる税の法的地位または概念です。
したがって、居住外国人米国納税者は海外に居住している間も、引き続き米国で納税申告書を提出し、世界中の所得に対して米国の所得税が課せられ、さらに該当する場合は新しい居住国でも課税されます。上記のように、他のほとんどの国では「税務上の居住地」の概念があり、「税務上の居住地」は個人の特定の事実と状況によって分離および決定できます（上記の州の目的のための住所に似ています）。たとえば、カナダでは、これらの事実と状況には、海外での税務上の居住地の確立に加えて、海外での永住と滞在目的、個人財産と社会的なつながり、配偶者、扶養家族、住居の配置が含まれます。他のほとんどの国では、米国とは異なり、納税者は、現地源泉所得がないと仮定して、移転時に継続的な税務申告の義務を負うことなく「税務上の居住地」を切断できます。
ある国の「納税居住者」は通常、全世界の所得に対してその国で課税対象となる人として定義されますが、ある国の「課税非居住者」は通常、その国で課税対象となるが、その国からの、またはその国からの特定の所得のみに課税される人と定義されます。世界的な収入ではなく、国です。米国駐在員 (Expats) は、米国外に居住し働いている米国居住外国人 (米国国民およびグリーンカード保持者) を表すために使用される用語です。
米国駐在員が海外赴任中に二重課税を回避する方法はXNUMXつあります。外国所得控除（FEIE）。 外国住宅除外（HE）-（雇用されている場合）または/および外国住宅控除（HD）-（自営業の場合）; および外国税額控除（FTC）。
外国所得控除（FEIE）およびフォーム2555：
米国国外居住者に対する二重課税の不公平（前述のとおり、米国市民およびグリーンカード保持者に対する米国の税制と他国に対する税制の違い）を緩和するため、米国は、米国居住外国人が海外に居住し就労中に得た「外国所得」に対して、配偶者一人当たり選択可能な税控除を認める法律を導入しました。この控除は、外国所得免除（FEIE）と呼ばれています。
この変更は内国歳入法（IRC）第 2 条に規定されています。 911、海外在住の米国市民または居住者は、内国歳入庁（IRS）フォーム2555、外国所得を使用して申告します。現在の上限額は、2026年が132,900ドル（2025年が130,000ドル、2024年が126,500ドル、2023年が120,000ドル、2022年が112,000ドル、2021年が108,700ドル、2020年が107,600ドル、2019年が105,900ドル、2018年が103,900ドル、2017年が102,100ドル、2016年が101,300ドル、2015年が100,800ドル、2014年が99,200ドル）です。配偶者一人当たり、2013年は97,600ドル、2012年は95,100ドル、2011年は92,900ドル、2010年は91,500ドルの控除が認められており、これにより米国在住の外国人は、外国で得た所得を給与所得または自営業所得として納税申告書に含めた後、2026年の最初の132,900ドル（2025年は130,000ドル、2024年は126,500ドル、2023年は120,000ドル、2022年は112,000ドル、2021年は108,700ドル、2020年は107,600ドル、2019年は105,900ドル、2018年は103,900ドル、2010年は102,100ドル）まで控除を選択できる。 2017 年は 101,300 ドル、2016 年は 100,800 ドル、2014 年は 99,200 ドル、2013 年は 97,600 ドル、2012 年は 95,100 ドルの「外国」（米国以外）「勤労所得」（一般的には賃金または自営業所得であり、年金、年金保険、社会保障給付、または米国政府の賃金所得は含まない）が、海外で働き居住している課税年度に発生している。
海外で勤務および居住する一部の年（米国から海外に駐在する年または米国に帰国する年）の除外は、その暦年において納税者が 365 日（366 うるうど）を超えて海外で勤務および居住する日数に基づいて按分されることに注意してください。年）日。この期間は予選期間と呼ばれます。
FEIEの目的における「勤労所得」は、前述のとおり、一般的には賃金または自営業所得を指しますが、年金、年金保険、社会保障給付、または米国政府の給与所得は含まれません。ただし、事業利益、使用料、賃料も含まれる場合がありますが、利子、配当、キャピタルゲインなどの財産からの所得（受動的所得）は確実に除外され、扶養料（2017年のTCJA法に基づき、2018年12月31日より前に締結または変更された契約に基づく）、賞金、ギャンブルの賞金などのその他の所得も除外されます。
「外国」所得とは、米国以外の国で発生した所得のことです。所得の発生源は、関連するサービスが実際にどこで、勤務日数に基づいて決定されます。賃金、ボーナス、ストックオプションは常に米国と外国の勤務日数に配分可能ですが、外国の勤務日数にのみ関連する特定の種類の報酬項目は常に100%外国のものとして扱われ、配分できません（IRS歳入規則69-238）。これには、宿舎（住居）、帰国休暇、教育手当、生活費調整（COLA）、引越し費用、税額調整または税額保護などが含まれます。
総労働日数を算出する際、一般的には標準労働日数を月20日、年間240日としています。これは、標準的な休暇（14営業日）と祝日（7営業日）を前提としていますが、週末の勤務は想定していません。そのため、標準労働日数には調整が必要になる場合があります。しかし、IRS（内国歳入庁）の監査に備え、納税者は勤務カレンダー、タイムレコード、タイムシートなどを確認し、実際の労働日数を正確に把握することが強く推奨されます（必須ではありません）。IRSは、このような場合に概算値を用いることを好ましく思っていません。
一度選択した個人は、任意の課税年度について修正申告を行うことで、FEIEを取り消すことができます（最初の申請後に遡ってキャンセルする）。修正申告は、ホワイトペーパーによる申告書を用いて、年度ごとに個別に行うことができます。さらに、特定の状況は取り消しとみなされます。例えば、過去にFEIEを申請したが、その後の課税年度においてFEIEの代わりに外国税額控除（FTC）のみを申請した場合などです（Rev. Ruling 90-77参照）。一度取り消されたFEIEは、その後のすべての課税年度に有効となり、取り消しが最初に有効となった課税年度から6暦年目までは、IRS長官の同意なしにFEIEを再度申請することはできません。
2006 年 1 月 1 日に IRC Sec により改正されて発効。 2005年増税防止和解法（TIPRA）の515条に基づき、2005年12月31日まで、2026年の最初の132,900ドル（2025年は130,000ドル、2024年は126,500ドル、2023年は120,000ドル、2022年は112,000ドル、2021年は108,700ドル、2020年は107,600ドル、2019年は105,900ドル、2018年は103,900ドル、2017年は102,100ドル、2016年は101,300ドル、2015年は100,800ドル、2014年は99,200ドル、2015年は97,600ドル）海外で得た所得の100,000ドル（2013年は100,000ドル、2012年は95,100ドル）は米国の課税対象から除外され、その後に海外で得た1ドルは最初の1ドルとみなされ、最低税率で課税される。この新法は「スタッキング」を規定している。
「スタッキング」とは、次の1ドルの所得が、あたかも132,901ドル目の所得であるかのように、はるかに高い限界税率で課税されることを意味します。したがって、この「スタッキング」機能は、除外された外国所得が実際に税額計算上存在することを前提としており、除外された外国所得が実際に税額計算上存在していた場合に課税されるはずだった税率区分を実質的に使用しています。その結果、納税者は、除外されていない最初の1ドルの所得に対して、より高い税率で、当初からより高い税率区分に押し込まれることになります。
「スタッキング」メカニズムの実装は、追加の税金の獲得に加えて、次の 1 つの明らかな要因をもたらします。 ) 税金の高い外国の場合は、FTC のみを使用する方が望ましい場合があります。 プロタックスは、これらの要因を継続的に最適化し、テストしています。 みなし取消の影響を念頭に置いて、代替案を量的および質的に比較検討します。
FEIEの対象となるのは誰ですか。
FEIEの資格を得るには、納税者は次の2つのテストを満たす必要があります。1) 税務上の居住地テスト（THT）と、2) a) 真正居住地テスト（BFR）またはb) 物理的滞在テスト（PPT）。
THT – THTでは、納税者は外国（後述）に12会計月連続で「納税地」を有している必要があります。納税地とは、1) 主な事業所、雇用先、または勤務地であり、従業員または自営業者として恒久的または無期限に（1会計年度を超える期間）勤務している場所、または 2) 仕事の性質上、定期的または主な事業所がない場合に、定期的に居住している場所、または 3)定期的または主な事業所も定期的に居住する場所もなく、移動しながら仕事をしている場所。
税務上の居住地と住居または本拠地は、税務上の目的においてはそれぞれ異なる意味を持つ可能性がありますが、居住地の定義によって結びついており、米国に居住地を維持しているとTHTの対象外となる場合があります。居住地が米国にある期間については、外国に税務上の居住地があるとはみなされません。
「住居」とは、自宅、居住地、住居、本拠地、または住まいなど、さまざまな意味で定義されてきました。これは、主な事業所を意味するものではありません。「住居」は職業的な意味合いよりも家庭的な意味合いを持ち、「納税地」と同じ意味ではありません。住居の場所は、多くの場合、経済的、家族的、個人的なつながりを維持する場所によって決まります。
IRSは、米国での「時間の交互のブロック」または「スケジュールのオンとオフのローテーション日」は米国の住居を構成すると考えています。
一時的に米国に滞在している間は米国に住むことはなく、家族や扶養家族が住んでいても米国に住んでいるという理由だけで米国に住むことはありません。
BFR - BFRは、米国市民（または米国居住外国人（この文脈ではグリーンカード保持者）で、米国と非差別条項を含む所得税条約を締結している国の国民であり、条約の貯蓄条項は考慮しない）（Rev. Ruling 91-58））に対する厳密に定性的なテストです。BFRでは、納税者が1暦年（つまり1月1日から12月31日まで）を通して「外国」（後述）に滞在していることが求められます。BFRは必ずしもあなたの住所地である必要はありません。住所地とは、あなたが常に帰るつもりである永住地のことです。
本質的に質的ではありますが、XNUMX 暦年以上の特定の期間、特定の仕事のために外国に住んだり働いたりしても、BFR ステータスが自動的に付与されるわけではありません。 滞在期間、仕事の性質、意図と目的はすべて、BFRを満たすために考慮されるいくつかの要因です。 BFR は IRS によってケースバイケースで決定されます。
IRS は、フォーム 2555「外国所得」の提出に基づいてこの決定を行い、IRS テクニカル メモランダム、番号 AM2009-003、発行日 2/13/09 で説明されているように、裁判例で示されているように、BFR の使用を制限する権利を有しています。IRS は、IRC セクション 911(d)(1)(A) が納税者に「長官の満足」を得るように真正居住地を立証することを要求するため、納税者の特定の事実と状況の分析を行うことができます。裁判所は、この法律の文言を、納税者が外国に真正居住地があることを証明するために「強力な証明」基準を課すものと解釈しており、「納税地」ステータスを証明するための証拠の優越基準よりも低い基準となっています。
Schoneberger v。Commissioner、74 TC 1016、1024（1980）では、Bona Fide Residenceを決定するためのガイダンスを提供した裁判所の意見の例として、裁判所は次のようなさまざまな要因に焦点を当てました。 外国に無期限に一時的に家を建てる。 社会的および文化的レベルでのコミュニティ活動への参加、一般的な同化。 雇用と一致する外国での物理的存在; 外国の家を一時的に欠席する性質、範囲および理由。 経済的負担の引き受けと外国税の支払い。 一時的または滞在者のステータスとは対照的に、外国の居住者のステータス。 雇用主による納税者の所得税ステータスの扱い。 結婚歴と家族の居住地; 雇用の性質と期間; 一定または指定された時間内に迅速に達成する。 および海外旅行または脱税の誠実さ。
BFRステータスを取得すれば、短期間または一時的な渡航のために外国から米国に戻ることができます。ただし、BFRステータスを維持するためには、そのような渡航から不当な遅延なくBFRの外国に戻る明確な意思を持っていなければなりません。そのため、納税者であるお客様には、この要件を満たすために、米国へ出発する前に往復航空券を購入することを常にお勧めしています。
PPT - PPTは、米国市民または米国居住外国人（グリーンカード保持者）を対象とした厳密に定量的なテストであり、任意の連続する12ヶ月間、365日（閏年は366日）の会計期間のうち、330日間（「1日」とは完全な24時間）を「外国」（後述）に滞在することを要求します。
したがって、この期間には、たとえば 2025 年 4 月 21 日から 2026 年 4 月 20 日のように、非暦年 (会計年度) 期間を組み込むことができます。
IRC第911条における「外国」の定義 - IRC第911条の目的における「外国」とは、米国以外の政府の主権下にある領土を指します。「外国」には、国際水域および国際空域内またはその上空を航行する船舶や航空機は含まれません。また、「外国」には、いずれの国の領海外に位置し、したがって国際水域内にあるオフショア施設も含まれません。
さらに、「外国」という用語には、国の領空および領海に加えて、国の領海に隣接する海底および下層土が含まれ、その上で国際法の下で天然資源を探索および利用する独占的権利があります。 。 「外国」という用語には、南極大陸（外国ではない大陸）や、プエルトリコ、グアム、北マリアナ諸島連邦、米領バージン諸島、ジョンストン島などの米国の所有物は含まれません。
納税者は、THTテストとBFRテストまたはPPTテストのいずれかを満たすまで、フォーム1040とともにフォーム2555を提出することはできません。したがって、納税者は、これらのテストが満たされるまで、米国所得税申告書の提出を大幅に延期する必要がある場合があります。このような状況では、フォーム2350「米国所得税申告書提出期限延長申請書」を使用するのが適切です。この申請書は、上記の前提条件となるテストが満たされるまで、無制限の提出期限延長を規定しています。さらに、この申請書は、署名とIRSの承認が必要な唯一の個人所得税申告書の延長申請書です。
さらに、IRS フォーム 673 (セクション 911 で規定されている除外の対象となる外国所得に対する源泉徴収免除の申請に関する申告書) は、米国駐在員が給与計算フォームとして使用できます。これは、従業員の源泉徴収証明書である W-4 フォームに似ており、外国で稼いだ、したがって除外可能な所得に対する米国所得税の過剰な源泉徴収を回避するために使用されます。
時間要件の放棄-IRCSec911（d）（4）：
特別な状況下では、IRC Sec 911（d）（4）により、戦争、内乱、または同様の悪条件のために外国を離れなければならない場合に、BFRとPPTの両方の最小時間要件を免除することができます。 ただし、申請するには、（i）不利な条件がなければ、最小時間要件を満たすことが合理的に期待できることを示すことができなければなりません。（ii）そのような不利な条件のときに外国に家を持っている必要があります。そして最後に（iii）あなたは、免除の開始時または開始前に、外国の正真正銘の居住者または物理的に外国に存在している必要があります。
IRSは、この時間要件の免除の対象となる国のリストと、免除が適用される発効日を公開しています。 これらのリストされた免除国のXNUMXつを離れた場合でも、最小時間要件を満たさなくてもBFRまたはPPTの資格を得ることができますが、除外は、ホワイトペーパーの説明文を添付することによってのみ実際の居住日数を使用して計算されます。
米国の旅行制限-IRCSec911（d）（8）：
米国の法律に違反して外国に滞在している場合、BFR、PPT、FEIE、HE、HD は存在しないものとして扱われます。2025 年現在、2025 年全体にわたって渡航が制限されている国はキューバのみです (グアンタナモ湾米海軍基地ではありません)。歳入裁定 2005-3 および通知 2003-52 により、イラクとリビアは米国の渡航制限リストから削除されました。
PPT対BFR：
通常、PPT は移行期間、つまり米国からの国外退去と米国への帰国の両方の年に使用されます。PPT が BFR よりも優れている主な理由は次のとおりです。
- 米国から国外へ国外へ出国するか、米国へ本国へ本国送還する時点までに、納税者が PPT に基づく連続 330 か月の会計期間中に丸 12 日を超えて外国に滞在していた場合、その超過分の 35 日（36 日）を使用する機会があります。閏年）、または連続 365 日（閏年 366 日）の日数から、PPT を満たすために必要な 330 日を差し引いた日数を、スライド日数として PPT 資格期間を延長します。
これは、納税者を35日（うるう年は36日）以下のスライド日数だけ、米国から国外へ国外へ国外へ国外へ国外へ国外へ国外へ帰国させる場合、または米国へ帰国させる場合、それぞれスライド日数を繰り下げる（米国から国外へ国外へ国外へ国外へ国外へ帰国させる）ことで実現されます。したがって、PPTを利用することで、米国人による米国からの国外国外退去または米国への帰国における35日（うるう年は36日）以下のスライド日数を利用して、当該課税年度に申告できる部分的控除額を増やすことで、FEIEの適用期間を延長することができます。
したがって、米国への帰国日数を制限することは、海外駐在および本国送還の課税年度における慎重な計画であり、これらの潜在的な35（36うるう年）スライド日を最適化して追加のFEIEを取得できます。 これにより、132,900/2026日x365日で$35の可能性=追加のFEIEが$12,743.84になります。
- 米国からの移住移行期間において、BFR テストに適合するには、米国出国日から暦年が経過するのを待ってからその年の米国所得税申告書を提出することが含まれます。したがって、BFR テストの代わりに PPT テストを使用すると、資格が満たされていれば、米国の税務申告を事前に行うことができる可能性があります。
- 納税者が米国市民ではなく、非差別条項を含む米国との所得税条約を結んでいる国の国民である米国居住外国人グリーン カード保持者でもない場合、PPT が唯一の選択肢である可能性があります。
- BFRは定性的かつ主観的なテストであるため、IRSは個々のケースの具体的な事実や状況に異議を唱える権利を有し、納税者に外国居住を証明するための「強力な証明」基準を課す可能性があるため、議論の余地があります。一方、PPTは定量的な性質を持ち、客観的であり、議論の余地がありません。
外国人住宅控除 (HE) または控除 (HD)/適格外国人住宅費 (QFHE):
FEIE に加えて、あまり知られていない隠れた特典として、就労者向けの外国人住宅除外 (HE) または自営業者向けの外国人住宅控除 (HD) があります。 2026年のFEIE132,900ドル（2025年130,000ドル、2024年126,500ドル、2023年120,000ドル、2022年112,000ドル、2021年108,700ドル、2020年107,600ドル、2019年105,900ドル、2018年103,900ドル、2017年102,100ドル、2016年101,300ドル、2015年100,800ドル、2014年99,200ドル、2013年97,600ドル、2012年95,100ドル）に加えて、この基本料金を増額する機会もあります。海外納税者の合理的な（ただし、贅沢または浪費ではない）適格海外住宅費は、外国所得控除（FEIE）の対象外となります。適格海外住宅費は、通常、納税者の課税対象となる雇用主から支払われる住宅収入、手当、または宿舎費よりもはるかに高額です。
さらに「実際の」適格外国住宅費は、雇用主が支払った住宅所得、手当、または四半期と混同しないでください。 XNUMXつは実際の費用または支出であり、もうXNUMXつは単に補償の要素です。
HE または HD の優れた点は、適格海外住宅費のリストが明確かつ十分に確立または定義されていることです。これには、家賃、雇用主が提供する住宅の公正市場価格 (FMV)、海外の不動産税または居住税 (2017 年減税および雇用法 (TCJA 2017) の結果として Schedule A でのそのような費用の控除が削除されたため、より関連性が高まりました)、テレビ税、公共料金 (電話は除く)、不動産または動産保険、賃貸契約を確保するために支払われる「礼金」またはその他の同様の返金されない保証金、修理およびメンテナンス、家具レンタル、一時的な生活費、住宅用駐車場が含まれます。
しかし、HEまたはHDに関して本当に驚くべき点は、これらの適格な海外住宅費を誰が支払うかは関係ないということです。従業員が直接支払うか、雇用主が直接支払う（または従業員に払い戻す）かに関わらず、これらの費用はHEまたはHDを決定するための適格な海外住宅費として含めることができます。これは、雇用主が直接支払った、または払い戻した費用は、個人の生活費に関連する課税対象報酬の要素とみなされるため、納税者の雇用所得に含める必要がある場合があるためです。
ただし、マンキャンプなどの雇用主の敷地内での「雇用主の便宜」のための住宅費は、課税対象の補償とはみなされません。 これらのタイプの取り決めには、安全またはセキュリティまたは遠隔性の要素も含まれる場合があります。
1年2006月515日より、IRCSecによって修正されました。 2005年の増税防止および和解法（TIPRA）のXNUMXで、この新しい法律はHEとHDに関するXNUMXつの変更を規定しています。
- 1年2026月56.99日より、適格な住宅費が除外または差し引かれる前に超過する必要のある金額を表す基本住宅金額（別名「住宅基準」、控除対象のように機能します）は、20,800日あたり365ドルから上昇しました。 2025年のXNUMX日間でXNUMXドル 〜へ 58.26日あたり21,264ドル、または365年の2026日全体で16ドル。これは、FEIEの金額の132,900％、または2026年の場合は130,000ドル（2025年の場合はXNUMXドル）に相当します。
- さらに、TIPRA は、HE または HD のいずれかの検討対象となる適格住宅費の総額に全体的な実効上限を設けており、30 年は FEIE の 132,900% である 2026 ドル (130,000 年は 2025 ドル)、または 2026 年は 109.23 日あたり 39,870 ドルまたは 365 日間で 30 ドル (132,900% * 2025 ドル) です。106.85 年は 39,000 日あたり 365 ドルまたは 30 日間で 130,000 ドル (1% * 2006 ドル) です。この上限は、XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日より前には存在しませんでした。
したがって、除外可能または控除可能な適格住宅費の最大額は、39,870ドルの上限から、21,264日間の18,606日あたり50.98ドルまたは365ドルに相当するXNUMXドルの控除可能な基本住宅額を差し引いた差です。
TIPRAの批准に続き、IRSは2025年のIRS通知2025-16（2025年3月5日発行（2024年通知2024-31（2024年4月8日発行））を発行し続けています。これにより、住宅費が非常に高い特定の都市（世界52か国）に対して、より高い全体的な除外上限が認められ、実質的に2026年のFEIEの30％制限または39,870ドルの上限を上書きします。2026年のIRS通知が2026年3月または4月に2026年の納税年度に対して発行されるまで、2025年の通知を2025年の納税年度に適用し続けます。2026年の通知が発行されると、調整された2025年の通知調整（通知）の代わりに、2026年の通知調整を2025年の納税年度に適用することを選択できます。 2026年の通知による制限額がさらに高い場合は、2025～2016年（2026年）の通知による制限額が適用されます。対象となる都市と金額のリストについては、別途お問い合わせください。
FEIが132,900年の$2026（130,000年の$ 2025）に加えてHEまたは/およびHDを超えるとどうなりますか？
米国国内法に基づき、IRCSec。 901-（外国税額控除）（FTC）であり、連邦政府が交渉したほとんどの国際所得税条約にも含まれているため、外国税額控除の「二重課税」を回避する規定があります。 この規定は、IRS Form-1116、ForeignTaxCreditで報告できます。 受動的所得と一般的制限所得（賃金/ SE所得）には別々のFTCがあり、一般的制限所得カテゴリでは、除外された外国税と除外された外国所得の両方に関して削減または縮小する必要があります。 言い換えれば、納税者はフォーム2555ですでに除外されている所得に対してFTCを請求することはできず、FTCの対象となる外国税の金額も、除外された所得に比例して外国税に関連する部分に縮小する必要があります。
FTC（連邦取引委員会）のおかげで、納税者は常に保護されており、理論的には全世界所得に対して二重課税されることは決してないはずです。
FTCを計算する目的で、外国税を記録するために発生主義または有償のいずれかの基準を使用するオプションがあります。 原則として、米国の税制とは異なり、外国税サイクルが米国に類似した暦年の税サイクルである場合は支払ベースを使用し、外国税サイクルが会計年度である場合は発生ベースを使用します。 発生した選挙は、外国の会計年度が終了する米国の暦年を調べることにより、米国の税務上の外国税の認識を強制します。 したがって、個々の源泉徴収を個別に計算したり、後で受け取った払い戻しや支払いを割り当てたりする必要がなくなります。
ただし、発生主義方式を一度選択したら、無期限に継続して使用する必要があります。さらに、発生主義方式は、適用初年度において外国税額と外国所得の不一致や時期の差異を生じさせるため、リスクを伴う可能性があります。発生主義方式は、海外赴任最終年度には税制優遇措置を提供しますが、赴任初年度には税負担が大きくなる可能性があります。このように、発生主義方式には長所と短所があります。外国税額控除の繰戻しオプションもご検討ください。
FTC の計算は、実際に支払われた外国税または除外されていない国外所得に対する米国税の低い方に限定されているため、除外されていない国外所得に対する米国税は、米国税の平均税率を使用して Form 1116 で計算されるよりもわずかに少ない可能性があります。 。したがって、米国の平均税率が 28% であるが、米国の限界税率 (最後の所得 37 ドルに対する米国税) が XNUMX% である場合、FTC を使用した二重課税の回避は常に可能であるとは限らず、完璧なメカニズムはありません。存在します。この理由と「スタッキング」（上で説明）により、著者は、利用可能な FTC を使用する前に、まず利用可能な除外を最大化することが常に望ましいと示唆しています。税金の高い外国などの限られた状況では、主に「スタッキング」により FTC を単独で使用することが望ましい場合があります。
上記の「スタッキング」の効果に関する説明を参照してください。「外国の勤労所得の除外とフォーム 2555:」では、「スタッキング」の仕組みと税金のグラブに加えて、次の結果が得られます。税額控除 (FTC)、および 1) FT キャリーオーバーの可能性が両方とも減少します。さらに、2) 税率の高い外国の場合、FTC のみを使用することが望ましい場合があります。
1年2005月90日より、代替ミニマム税（AMT）FTCにXNUMX％の制限はなくなりました。 したがって、AMTの場合、米国の所得税に対して完全な米国のFTCを達成し、米国の源泉所得がない場合に米国の納税義務をゼロに減らすことができるようになりました。
雇用者と自営業者（SE）
一般的に、海外赴任中の従業員は自営業者（SE）に比べていくつかの優遇措置を受けられます。ただし、これらの優遇措置の一部は、2017年のTCJA（労働雇用法）により廃止されました。
OBBBA 2025 に基づいて現在恒久化されている TCJA 2017 により UREE は廃止されましたが、スケジュール C を使用する SE 個人に新たな利点をもたらすスケジュール C 経費請求には影響しません。
海外在住の自営業者のスケジュール C外国経費と、2025 年 IRS フォーム 1040 スケジュール 1-パート II- 所得調整行 11-24z に該当する外国自営業者調整 (例: 自営業税の 1/2、SEHI 控除など) は、2026 年 $132,900 (2025 年 $130,000、2024 年 $126,500、2023 年 $120,000、2022 年 $112,000、2021 年 $108,700、2020 年 $107,600、2019 年 $105,900、2018 年 $103,900、2017 年 $102,100、2026 年 $101,300) の金額を同額減額します。 2016年、2015年は100,800ドル、2014年は99,200ドル、2013年は97,600ドル、2012年は95,100ドルのFEIEが利用可能です。
さらに、SE 個人の純 SE 所得は、米国の FICA (連邦保険拠出法) 税 (2026 年の最初の $184,500 (2025 年は $176,100) の賃金に対する社会保障税 6.2%、およびメディケア税 (すべての賃金または純 SE 所得に対する 1.45%)) の対象となるため、SE 個人は従業員負担分と雇用主負担分の両方を支払うことになります。これにより、スケジュール C で純所得を報告するすべての SE 個人に対して、FICA 税が 15.3% (6.2% + 1.45% = 7.65% x 2) に相当します。SE FICA 税はFEIE および HD の影響を受けないため、スケジュール C で純所得が発生した場合は常に課税対象となります。
しかし、海外で雇用され、米国の給与支払名簿に登録されていない人、つまり外国の給与支払名簿に登録されている人は、米国の従業員FICA税の対象には一切なりません。彼らは、勤務地である国、そして給与支払名簿に登録されている国（もしあれば）の社会保障税制度の対象となります。
上記を緩和するため、IRSは常に、コモンローの定義に基づく雇用者と従業員の関係、または使用者と被用者の関係の法的形式よりも実質を重視します。さらに、IRSの歳入規則87-41では、20項目の分析を条件として、個人が米国企業で働き、フォーム1099-NECで給与所得を支給されている場合、フォーム1040の1行目に賃金（IRSフォーム1040-スケジュールCで独立請負業者または自営業者として申告するのではなく）として収入を申告し、フォーム8919「未徴収の社会保障税およびメディケア税（賃金に対する）」を使用して、この賃金所得をSE税の従業員分の半分のみに課税することが可能であると規定しています。これは、ボックス1「非従業員報酬」としてボックス8919で申告する場合に適用されます。外国法人で働いている場合は、この点に関して米国のSE税またはFICA税の影響を考慮する必要はありません。
個人が明らかにコモンロー上の雇用者と雇用主の定義に該当しない場合、または IRS の歳入裁定 87-41 を適用して米国の FICA SE 税を回避することが難しい場合、自営業の納税者は次のことを検討できます。1) 米国と 30 か国の間で締結された合算/社会保障協定により米国の SE FICA 税が軽減される可能性があるが、それができない場合は、2) 海外または第三者の給与計算プロフェッショナル雇用組織 (PEO) (現在では一般的に Employer of Record (EOR) タイプの取り決めと呼ばれている) に参加する、3) クライアントに地元の給与計算に参加してもらう、4) 関連のない人物に外国の法人を所有させてその法人から賃金をもらう、または 5) 海外で事業を行う米国の SE 個人が、Form 8832 (Entity Classification Election) で、自動的に Schedule C にデフォルト設定される単一メンバーの無視される法人として扱われるボックスにチェックを入れていない場合は、米国の FICA SE 税を回避するために外国の法人を通じて直接事業を行うこともできます。 （事業損益）。外国法人が活動的な事業体（サブパートF所得がなく、通常は受動的所得）であると仮定すると、株主または所有者による給与と配当の両方の現金支払いベースでの報告を認識します。
しかし、米国人が直接的または間接的に外国企業の 10% 以上を所有する場合には、無数の面倒な米国報告義務が課せられます。フォーム 5471 - 特定の外国法人に対する米国人の情報返還、8865 - 特定の外国パートナーシップに関する米国人の返還 (または、外国のパートナーシップの場合、米国人が 100,000 米ドルを超えて投資する場合)、および8858-特定の外国無視事業体に関する米国人の情報返還 – 外国法人の場合のみ、フォーム 926-外国法人への米国財産譲渡者の返還が適用される場合があります。米国一般に認められた会計原則 (GAAP) を適用する必要性を含め、これらのそれぞれのフォームやその指示が複雑であるため、関連するコンプライアンスはさらに負担とコストがかかります。さらに、ほとんどの場合、米国公認会計士は、そのような準拠に必要な詳細な情報を持っていません。したがって、通常、これらのフォームに記入する必要があるのは外国の会計士またはクライアント自身です。
さらに、2017年のTCJAは、15.5年から1986年31月2017日までに海外で蓄積された非課税の外国所得または事業利益に8％の「みなし帰国税」または「移行税」を2018回だけ課しただけでなく、現金または現金同等物で951％を保有していました。非現金形式で保有されている利益については、IRC Sec 8992（A）に基づくXNUMX年の所得税年度以降も、フォームXNUMX-米国の株主によるグローバル無形資産の計算に個人にGILTI（グローバル無形低税所得）を毎年課しました。低税所得（GILTI）。 GILTIは、通常の米国の所得税率で課税されます。
2017 年 965 回限りの「本国送金」IRC 条 10 税の場合と同様、これは、資金が本国送金されるものとみなし、資金が本国送金されたかどうかに関係なく、あらゆる米国人 (米国の個人、国内企業、パートナーシップ、信託および不動産）が支配外国法人（CFC）の 50％以上を所有している場合、CFC とは米国人が XNUMX％以上を支配する外国法人を指します。
その他の興味深い項目 フォーム 2555-FEIE、HE、HD、フォーム 1116-FTC、および一般的な事実:
- SOFA-北大西洋条約の地位協定-米軍と契約を結んでおり、SOFAまたはSOFAの「市民コンポーネント」のメンバーによってカバーされている民間企業の従業員として、SOFAの下であなたは同意しましたあなたはその外国の居住者ではありません。 この契約の結果として、BFRを請求することはできません。 その結果、フォーム2555-パートII-質問13（a）で確認する必要があります はい 13（b）は常に いいえ、そのため、デフォルトではBFRを使用できません。 ただし、PPTを使用してFEIEの資格を得ることができます。
- 雇用の条件として、納税者は雇用主と「最終合意書」に署名し、FEIE を選出する権利を放棄することに同意した可能性があります。納税者が大手防衛請負業者に勤務しており、その企業が外国政府および米国国防総省と協定を締結し、その従業員が地方税の対象ではないことを国防総省が IRS に警告する場合によく見られます。したがって、この状況では、納税者は FEIE をまったく請求できない可能性があります。
- これらの除外 (および住宅控除) – FEIE、HE、および HD は選択的であり、所得の包含をトリガーする場合は使用しないでください。 これは、たとえば、スケジュール C の費用が収入を上回り、これらの費用が実際に収入を生み出すために追加される場合に発生します。
- 除外したい収入と除外しないことを選択した収入を選択することはできません。 それはオールオアナッシングアプローチです。
- 納税者が 1 つの海外勤務を終了し、別の海外勤務を継続した場合、THT、BFR、または PPT テストには影響しません。しかし、納税者がたまたまこの暫定期間中に米国での仕事のため荷物をまとめて米国に戻った（住居を米国に移した）場合、納税者はTHTとBFRの両方の検査を放棄したことになり、検査を受けなかったわけではありません。 PPT について言及します。納税者はこれらのテストを受ける資格を再取得する必要があります。上記の Abode に関するディスカッション「FEIE の資格がある人」を参照してください。
- HE と HD はどちらも基本控除または「住宅基準」の対象となり、2026 年は 58.26 日ベースで 365 日あたり $2025 になります (56.99 年は 365 日ベースで 2026 日あたり $365 です)。 したがって、21,264 年に納税者が XNUMX 暦年課税年度の日数を完全に国外に滞在した場合、納税者は、HE または HD に加算される外国適格住宅費のいずれかを計算する前に、まず XNUMX ドルを控除する必要があります。
- 理論的には、納税者が米国源泉所得を持たない場合、FEIE、HE、HD、および/または FTC を使用すると、米国の納税義務は NIL になるはずです。 これは、納税者が所得税のある国に居住しており、外国の所得税が少なくとも米国の所得税と同程度であることを前提としています。 それ以外の場合、納税者が FEIE と HE および/または HD を使用し、さらにハイブリッドの状況で FTC の使用を要求する場合、納税者は米国の所得税または外国の所得税のうち、除外されていない所得税のいずれか高い方を支払うことになります。 FTC を必要とする勤労所得。
- 米国居住外国人は全世界所得に対して課税されるため、スケジュールA（項目別控除）において全世界控除も行うことができます。これには、外国住宅ローン利息（スケジュールAにおける外国不動産税控除は2017年TCJAで廃止されましたが、住宅関連控除および／または控除における外国適格住宅費用として引き続き認められます）、およびその他の全世界損失および費用が含まれます。
- 米国が納税者が雇用または自営業をしている国と連邦政府が合計または社会保障協定を交渉した場合、納税者が米国または外国に支払いを継続できることを保証するために遡及適用範囲証明書を取得する機会があるかもしれません米国または外国のいずれかで海外での収入に対する社会保障拠出の完全な利益を受け取るための指定された最大年数の社会保障制度。 来てください http://www.ssa.gov/international/ そのような合意があなたの状況に存在するかどうかを決定するため。
- 納税年度の4月15日時点で米国外に居住する納税者は、自動的に申告期限が2か月延長され、6月15日まで延長されます。
- 6月15日の延長後、フォーム4868（米国個人所得税申告書の提出期限の自動延長申請）を使用して、10月15日までの6か月間の提出期限延長を申請できます。6月15日の自動延長期限を利用した場合は、フォーム4868の延長申請書の上部に「4月15日時点で国外納税者」と記入する必要があります。
- 6月15日までの15か月の自動延長に加えて、米国外に居住する納税者は、IRSへの申請により（15月XNUMX日の延長期限までに）XNUMX月XNUMX日までさらにXNUMXか月の任意の延長提出期限を要求できます。
- 払い戻しの請求に関しては法定の10年の制限がありますが、FEIEの最初の請求の提出、またはFEIEが初めて請求される場合の提出の修正には法定の制限はありません。 たとえば、XNUMX年前にFEIE、HE、またはHDのメリットを主張しなかった納税者は、引き続き主張することができます。
- IRCSecの下で。 121-主たる住居の売却：– –家が1年間の「主たる家」または主たる住居（事実と状況のテストによって定義される-住んでいる場所、ほとんどの時間を住居と同じように過ごす場所）である場合主たる住居を売却する前に、納税者は次のものを持っている必要があります。 (NAIST) と 2) 両方の配偶者が少なくとも 24 年間家に使用または住んでいる = 730 か月 = 250,000 日、配偶者 XNUMX 人あたり XNUMX ドルの売却益除外規則の対象となります。
所有および使用テストのXNUMX年間は、販売前のXNUMX年間のXNUMX年間と同じである必要はありません。
貸し出しであっても一時欠席は使用期間としてカウントされます。
この除外は、XNUMX年にXNUMX回のみ使用できます。
納税者が両方のテストにXNUMX年間の猶予がない場合、雇用場所の変更、健康上の理由、または予期しない状況を含むXNUMXつの「主な理由」のいずれかがない限り、除外の対象にはなりません。
XNUMXつの「主な理由」のそれぞれについて、納税者はi）特定の主な理由「セーフハーバー」および/またはii）主な理由のそれぞれについての個々の事実と状況を調べます。特定の主な理由、合理的に予見できない主な理由、維持するための財務能力の減損の重大な変化、および所有期間中の使用時に使用されます。
雇用場所の変更に対するセーフハーバー（この記事の焦点）（雇用には新規または継続的な雇用または自営業が含まれる場合）には、メインホームと新しい雇用場所の所有と使用の期間中に変更が発生した場所が含まれます以前の雇用場所よりも販売された家から少なくとも50マイル離れています。
そのため、外国に移住し、米国の本拠地を維持し続け、その後、海外に駐在してから数年後に賃貸および売却を続ける米国の駐在員納税者は、使用法がある限り、雇用場所の変更の主な例外の対象となります。 （所有権に対して）販売前のXNUMX年間のウィンドウ。
駐在員の明らかなハンディキャップは、彼らは通常、所有権のXNUMX年間のテストを満たしていますが、使用のXNUMX年間のテストを満たしていない可能性があることです。
その住宅が納税者の「主たる住居」または主要な居住地でない場合、あるいは納税者が上記の条件を満たしておらず、かつその住宅を1年以上所有している場合、その利益は現在の長期譲渡所得税率（現在は15%、37%の税率区分に属する納税者の場合は20%）で課税されます。
非適格使用 -主たる居住用不動産の売却または交換による利益の計算において、2009 年以降の課税年度において、一定の例外を除き、あなたまたはあなたの配偶者がその不動産を主たる住居として使用していなかった場合、非適格使用に起因する利益の比例配分部分は、上記の規則に基づいて除外されません。
ただし、上記の例外は、あなたまたはあなたの配偶者があなたの主な家として不動産を使用した最後の日以降の売却または交換の日に終了する5年間の一部です。 実際には、これが意味するのは、販売前の5年間にレンタル使用（または非適格使用）があった場合、このレンタル期間の使用は非適格使用とは見なされず、利益はプロである必要はないということです。 -資格のある使用と資格のない使用の間で配分された比率。
Marc J. Strohl、CPAは、Protax ConsultingServicesIncのプリンシパルです。
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