TCJAと外国の固定資産税

2017 年の TCJA は、外国不動産税のスケジュール A 控除を廃止しましたが、外国不動産税は適格外国住宅費の一部を構成し、雇用されている場合は住宅控除の対象となり、自営業の場合は住宅控除の対象になりますか? ただし、まず IRC Sec 911 に基づく資格を取得する必要があります。

一方、州税および地方税 (SALT) の控除の上限は、第 164 条に基づいて定められています。 115 年減税および雇用法 (TCJA) として知られる PL 97-2017 によって課された XNUMX 条は、多くの論争を引き起こし、いくつかの州で訴訟さえ起こされました (「」を参照)税金問題: SALT控除の上限をめぐって州が訴訟を起こす" ヨファ、2018 年 164 月)、セクションへのもう XNUMX つの変更。 XNUMX は、支払った外国不動産税の控除を否定しており、ほぼ脚注として扱われています。 しかし、この規定により、海外不動産を所有する多くの納税者の課税所得が増加します。 このコラムでは、外国に居住し、海外で賃金を得ている特定の納税者が、支払った、または負担した外国不動産税の総所得からの除外をどのように請求できるかについて説明します。

TCJA は第 164 項を追加した。 6(b)(10,000) では、SALT 控除を年間 164 ドルに制限しています。 具体的には、 第 6 条(b)(2018)(B) には、2025 年から 1 年の課税年度の個人について、「(2) [州税、地方税、外国不動産税]、(3) 項に基づいて考慮される税の合計額」と記載されています。 [州および地方の個人資産税]、および本サブセクション (a) およびパラグラフ (5) の (10,000) [州、地方および外国の所得税、戦時利益税、および超過利益税] [一般州の控除のための選挙]州および地方の所得税に代わる地方売上税] は、いかなる課税年度においても 5,000 ドル (既婚者が別個の申告書を提出する場合は XNUMX ドル) を超えてはなりません。」

新しいセクション164(b)(6)(A)には、「外国不動産税はサブセクション(a)(1)に基づいて考慮されないものとする」と記載されています。

ただし、セクション。 911(外国稼得所得の除外)は、特定の米国国民または米国外に居住する居住者が、一定の資格を満たしている場合、自身が行うサービスに対して国外からの稼得収入の一部を除外することを認めています。 さらに、セクション。 911(a)(2) は、そのような個人に対して適格な住居費の一部を除外することを認めています。

対象となる住居費には次のものが含まれます。

外国における個人(および同居の場合は配偶者および扶養親族)の住宅のために、課税年度中に個人によって、または個人に代わって支払われた、または発生した合理的な費用。 この用語には…住宅に起因する費用(光熱費や保険など)が含まれますが、…第 163 条または第 164 条に基づいて控除される種類の利息および税金、または第 216 条(a) に基づいて控除として認められる金額は含まれません [テナント] - 不動産税および支払または発生した利息の株主の比例配分額であり、住宅協同組合法人による控除として認められます。 住居費は、状況下で贅沢または贅沢である限り、合理的なものとして扱われないものとします。 [秒。 911(c)(3)(A)]

したがって、このセクションには、第 163 条に基づいて控除される住宅ローン利息と不動産税を除く、住宅の運営にかかる費用のほとんどが含まれています。 164 か XNUMX、または贅沢なまたは贅沢な出費。 さらに、家事サービスは含まれていませんが、外部の会社(家事使用人ではない)によって行われる清掃、造園、メンテナンスは含まれています。

登録秒1.911-4(b)(1) ではさらに、一般的に含まれるものによって住居費を定義しています: 家賃、雇用主が現物で提供する場合のレンタルユニットの公正価値、光熱費 (電話料金を除く)、不動産および動産保険、一定の占有税、リースを確保するために支払われる返金不可の料金、家具や付属品のレンタル、家庭用修繕、住宅用駐車場。 これは包括的なリストではありません。 秒1.911-4(b)(2) には、特に適格住居費とみなされない支出がリストされています。 これらには、住宅の購入または改善にかかる費用(資本的支出)が含まれます。 購入した家具や付属品の費用。 メイドや庭師などの家事労働。 住宅ローン元本の償却。 住宅またはその資本改善の減価償却または償却。 利子および税金は第 163 条に基づいて控除されます。 164 または 216、または第 911 条に基づく控除額3; 第 1.911 世帯の支出。ただし、第 4 条で許可されている場合を除く。 5(c)(217)(B) および規制。 秒2018-2025(b)(163)。 また、特に除外されるのは、有料テレビの加入にかかる費用や、第 164 条に基づいて控除として請求される引っ越し費用です。 216(後者の控除は、特定の米軍関係者以外の個人納税者に関して、TCJAによって911年から3年の課税年度まで一時停止される)。 規則には、経費が法典の別の条項(この場合、第 XNUMX 条、第 XNUMX 条、または第 XNUMX 条)に基づいて控除の対象となる場合、その経費は第 XNUMX 条に基づく適格経費ではないことが明確に記載されています。 XNUMX(c)(XNUMX)。

もう一度、セクション。 911(c)(3)(A)(ii)では利息と税金の控除は認められていません 控除可能な種類の セクションの下で163 または 164、または第 216 条に基づく控除として認められる金額164(a)。 外国不動産税を適格外国住宅費用として認めない(TCJA以前の)理論的根拠は、それらはすでに第XNUMX条に基づいて控除可能であるというものだった。 XNUMX であり、スケジュール A に基づいて納税者によって控除される可能性があります。 控除項目別.

しかし、TCJA によって実施された変更を考慮すると、外国不動産税は外国人住宅除外の目的で適格住居費とみなされる可能性があると筆者の意見では考えられます。なぜなら、外国不動産税はもはや外国人住宅控除の対象として認められないからです。秒164 ですが、これは住宅に起因する妥当な費用です。 これは、納税者がスケジュール A の項目別控除として海外不動産税を控除することはできなくなりますが、フォーム 2555 の適格住居費として含めることにより、一定の利益を得ることができる可能性があることを意味します。 外貨獲得収入、3 ページ、パート VI。 これらの経費とその結果として生じる除外は、第 911 条の他のすべての該当要件も満たさなければなりません。 XNUMX には、考慮される住宅費の額および全体的な除外額の制限が含まれます。

したがって、これらの納税者にとってすべてが失われるわけではありません。 外国不動産税の支払いに関しては、依然として税制上の優遇措置が受けられる可能性があります。

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