議会で導入された増税法

Alistair M. Nevius、JD 

2015 年 12 月 16 日

水曜日に議会で導入された包括的歳出法案である2016年の連結歳出法の一部として、多数の期限切れの税引当金が延長されます。 議会は金曜日に法案に投票することが期待されており、法案が可決された場合、ホワイトハウスは大統領がそれに署名することを示した。 2015年の増税法からのアメリカ人の保護と呼ばれる法案の第Q部には、多数の税規定が含まれています。

いくつかの期限切れの条項は恒久的に延長され、多くの場合変更されます。 その他の規定は2019年間(2015年まで)延長されます。 そして、多くの規定が2016年間(XNUMX年とXNUMX年)延長されます。

恒久的な拡張の中には、Secがあります。 41研究クレジット(変更あり)およびSec。 179控除(これも変更あり)。 ボーナスの初年度の減価償却は恒久的なものではありませんが、2019年まで延長されます。

この法案には、他の多くの税項目も含まれています。これには、第4980項に基づくいわゆるキャデラック医療税の賦課を2.3年間延期することも含まれます。 4191Iおよび2016%の医療機器は第2017項に基づく物品税を課します。 XNUMX、XNUMX年とXNUMX年の販売には適用されません。

パーマネントエクステンダー

議会の伝統との決別で、法案は多くの規定を恒久的に延長し、将来それらの税制優遇措置を利用する納税者により確実性を与えるでしょう。

児童税額控除: 納税者が返金可能な(または追加の)秒の資格があるかどうかを判断するためのしきい値。 24の児童税額控除は恒久的に3,000ドルに設定されています(インフレの指標にはなりません)。 その金額は2009年から基準となっていますが、2017年末に失効する予定でした。この法案はまた、納税者が以前の申告書を修正(または元の申告書を提出)することを防ぐことにより、児童税額控除の遡及請求を排除します。納税者または適格な子供がクレジットを請求するための個人納税者識別番号(ITIN)を持っていなかった年。 この法案は、個人が不正にクレジットを請求した場合は10年間、ルールを無謀または意図的に無視してクレジットを請求したことが判明した場合はXNUMX年間クレジットを請求することを禁止する条項を追加しています。 IRSには数学エラー権限が与えられており、納税者が禁止されている期間にクレジットを請求した場合、正式な監査なしに不適切なクレジットを禁止することができます。

アメリカ機会税額控除: Sec。 25Aアメリカ機会税額控除は恒久的になり、変更されます。 この法案は、クレジットが請求された個人または学生がITINを持っていなかった前年の返品を修正する(または元の返品を提出する)ことによって、個人がクレジットを遡及的に請求することを禁じています。 この法案は、個人が不正にクレジットを請求した場合は10年間、ルールを無謀または意図的に無視してクレジットを請求したことが判明した場合はXNUMX年間クレジットを請求することを禁止する条項を追加しています。 IRSには数学エラー権限が与えられており、納税者が禁止されている期間にクレジットを請求した場合、正式な監査なしに不適切なクレジットを禁止することができます。 アメリカの機会クレジットを主張する納税者は、納税者がクレジットの下で適格な支払いを行う教育機関の雇用者識別番号を報告する必要があります。

勤労所得税額控除: Secの強化された規定。 32の勤労所得控除が恒久的になります。 これらの規定には、2015人以上の子供がいる家族の金額の増加、および共同で申告する既婚納税者の段階的廃止の範囲の拡大が含まれます。 段階的廃止の範囲は、XNUMX年以降の数年間のインフレの指標になります。この法案は、個人が前年度に修正されたリターン(または元のリターン)でクレジットを請求することを禁止することにより、勤労所得控除の遡及請求も防止します。有効な社会保障番号。

個人に影響を与える規定の他の恒久的な拡張には、次のものが含まれます。

  • Sec。 62(a)(2)(D)小学校および中学校の教師の特定の費用の控除。これにより、教師は、教室で使用する本、消耗品、コンピューター機器、およびその他の資料を購入するために費やした最大250ドルを控除できます。 この法案はまた、250年以降のインフレの2016ドルの金額を示しています。
  • Sec。 132(f)は、雇用主が提供する交通機関のパスとバンプールの月額税の除外の制限を雇用主が提供する駐車場の特典の制限と同じにすることにより、雇用主が提供する大量輸送機関の除外と駐車場の特典の間に同等性を提供します。
  • Sec。 164(b)(5)州および地方の所得税の控除の代わりに、州および地方の一般消費税の控除。

慈善寄付に対するさまざまなインセンティブも恒久的になります。

  • Sec。 170(b)不動産の拠出に対する慈善控除、および保全目的で作成されたキャピタルゲイン不動産の拠出に関する特別規則。これにより、適格な保全拠出は納税者の拠出ベースの最大50%(適格農家の場合は100%)が控除されます。と牧場主)。 この法案はまた、この規定を修正して、アラスカ先住民企業が課税所得の100%まで保全地役権の寄付を差し引くことができるようにします。
  • Sec。 408(d)(8)。これにより、70歳半以上の納税者は、所得の分配を含めずに、個々の退職金制度から適格な慈善分配で最大$100,000を稼ぐことができます。
  • Sec。 170(e)(3)(C)は、企業が「明らかに健康的な食品」を慈善団体に寄付し、それを病気、貧しい人々、または乳児の世話に使用し、食料在庫のこれらの貢献。 制限は、納税者の​​調整後総所得の10%から15%(C法人の課税所得の15%)に引き上げられます。 これらの目的のために食品在庫を評価するための新しい規則が導入されました。
  • Sec。 512(b)(13)(E)。これは、特定の支払いの税務上の取り扱いを変更して、関連のない事業所得として扱われないようにします。
  • Sec。 1367(a)(2)。これにより、S法人の株主は、S法人が公正な市場価値ではなく、資産の基礎を使用して資産の慈善寄付を行う場合に、株式の基礎を調整できます。

企業の場合、恒久的にされる税の規定は次のとおりです。

  • Sec。 41研究開発クレジット。これは、適格な研究費のクレジットを提供します。 この法案はまた、総収入が50万ドル以下の適格企業が代替ミニマム税(AMT)の責任に対してクレジットを請求できるように、クレジットを変更します。 また、特定の中小企業は、給与税の負債に対してクレジットを請求することができます。
  • Sec。 統一サービスの現役メンバーである従業員に対する45Pの雇用主賃金クレジット。これは、適格な従業員が現役勤務中に行われる適格な差額賃金の最大20%の雇用主にクレジットを提供します。
  • Sec。 168(e)(3)。これにより、適格な借地権の改善、適格なレストランの建物と改善、および適格な小売の改善について、15年間の定額のコスト回収が可能になります。
  • Sec。 179は、500,000万ドルの支出制限と2万ドルの段階的廃止のしきい値を引き上げ、秒の定義を拡張しました。 適格不動産を含む179の不動産。 この法案はまた、500,000年以降のインフレの2万ドルと2016万ドルの金額を示しています。また、2015年以降に使用された冷暖房ユニットも支出の対象として扱われます。 最後に、この法案は、250,000年以降、適格不動産に関する2016ドルの上限を撤廃します。
  • 秒871(k)(1)および(2)は、規制投資会社(RIC)からの利息関連の配当および短期キャピタルゲイン配当を免税します。
  • Sec。 1202は、特定の中小企業株の利益の100%を除外します。
  • Sec。 1374(d)(7)により、ビルトインゲイン税のS法人の認識期間がXNUMX年に短縮されました。
  • 秒の下のサブパートFの例外。 アクティブな資金調達収入については、953(e)(10)および954(h)(9)。

不動産投資に対するいくつかのインセンティブも恒久的になります。

  • Sec。 42(b)(2)連邦政府の助成を受けていない建物の最低低所得住宅税額控除率。これにより、これらの建物の最低低所得住宅税額控除率は9%になります。
  • Sec。 142(d)(2)(B)(ii)。この場合、低所得の住宅信用の目的で適格な建物に関して、住宅除外のための軍の基本給手当は無視されます。
  • Sec。 897(h)(4)は、RICを不動産税法の外国投資法PL96-499に基づく適格投資事業体として扱います。

XNUMX年間の延長

一握りの規定は、より長くなりますが、永続的な延長ではありません。 2019年まで延長される条項は次のとおりです。

  • Sec。 45Dの新市場税額控除(未使用の制限の繰り越しは2021年まで延長されました)。これは、低所得コミュニティの企業または不動産への投資に税額控除を提供します。
  • Sec。 対象グループのメンバーである従業員の適格初年度賃金の51%に相当する40の労働機会税額控除。 この法案はまた、2016年からこのクレジットを変更して、資格のある長期失業者(27週間以上失業している個人)を雇用する雇用主がこのクレジットを請求できるようにします。
  • Sec。 168(k)は、サービスが開始された最初の年に適格資産の調整後の基準の50%に等しい減価償却控除を提供します(ボーナス減価償却とも呼ばれます)。 割合は、40年に供用された不動産では2018%に、30年に供用された不動産では2019%に段階的に減少します。この法案は、ボーナス減価償却の代わりに請求できる未使用のAMTクレジットの量を増やすようにAMTルールも変更します。 。 「適格改善物件」のボーナス減価償却が可能になります。 この法案はまた、特定の木、ブドウの木、および実を結ぶ植物は、供用時ではなく、植え付けまたは接ぎ木時にボーナス減価償却の対象となることを指定しています。
  • Sec。 954(c)(6)は、外国の個人持株会社の規則に基づいて、関連する管理された外国企業から受け取った、または発生した配当、利息、家賃、およびロイヤルティの支払いのルックスルー処理を提供します。

XNUMX年間の延長

その他の期限切れの条項は、2015年から2016年まで遡及してXNUMX年間延長されます。これらには以下が含まれます。

個人の税制上の優遇措置

2016年まで延長された個人に対する税制上の優遇措置には、次のものが含まれます。

  • Sec。 108(a)(1)(E)。これは、適格な主たる居住者の債務所得の総所得の排出から除外されます。
  • Sec。 163(h)(3)住宅ローン保険料を適格住宅利息として扱う。これにより、所得が特定のしきい値を下回る納税者は、納税者の​​主たる居住地の取得債務に関連して購入した住宅ローン保険の保険料の費用を差し引くことができます。
  • Sec。 222は、資格のある授業料と関連費用の上限を超える控除を提供します。

企業に対する税制上の優遇措置

2016年まで延長された事業税の優遇措置には以下が含まれます。

  • Sec。 45Aインディアン居留地で働いてその近くに住んでいるインディアン部族の登録メンバー(またはその配偶者)の雇用者に対するインドの雇用税額控除。
  • Sec。 45G、鉄道線路保守クレジット。適格納税者が支払った、または負担した適格鉄道線路保守支出の50%に相当します。
  • Sec。 45N鉱山救助チームのトレーニングクレジット。資格のある鉱山救助チームの従業員のトレーニング費用の一部にクレジットを提供します。
  • Sec。 54E認定ゾーンアカデミー債。これにより、認定学校は、民間企業と提携する際に、改修(新築ではない)、機器の購入、教師のトレーニング、または教材の開発のために債券を発行できます。
  • Sec。 168(e)(3)(A)。これにより、特定の競走馬をXNUMX年物ではなくXNUMX年物として減価償却することができます。
  • 秒168(i)(15)および(e)(3)(C)(ii)モータースポーツエンターテインメントコンプレックスのXNUMX年間の回復期間を許可します。
  • Sec。 168(j)。これにより、所有者は、主にインディアン居留地内での貿易または事業の活発な実施に使用される適格資産の減価償却を加速することができます。
  • Sec。 179Eは、鉱山安全設備の費用を選択します。これにより、納税者は、資格のある高度な鉱山安全設備の費用の50%を、不動産が供用された年の控除として扱うことを選択できます。
  • Sec。 特定の映画およびテレビ番組に対する181の特別経費規則。これにより、納税者は、適格な映画またはテレビ番組の費用を控除可能な費用として扱うことができます。 この規定は、ライブの舞台作品にも適用されるように変更されています。
  • Sec。 199(d)(8)。これは、プエルトリコの国内生産活動に起因する所得の控除を許可します。
  • Sec。 1391年のエンパワーメントゾーンの税制上の優遇措置。 この法案は、従業員がエンパワーメントゾーン、エンタープライズコミュニティ、または資格のある低所得コミュニティに居住している場合に、エンタープライズゾーンの施設保証要件を満たすことができるように変更を加えています。
  • Sec。 7652(f)プエルトリコとバージン諸島へのラム酒消費税のカバーオーバーの制限が、プルーフガロンあたり10.50ドルから13.25ドルに一時的に引き上げられました。
  • アメリカ領サモアの経済開発クレジット。

エネルギー税制上の優遇措置

2016年まで延長されたエネルギー税の規定には、次のものが含まれます。

  • Sec。 25Cは、適格な非ビジネスエネルギー資産に10%のクレジットを提供します。 この法案はまた、エネルギースターの要件を更新します。
  • Sec。 30Bは、適格な燃料電池自動車のクレジットを提供します。
  • Sec。 30Cは、代替(非水素)燃料車の給油施設の費用に対して30%のクレジットを提供します。
  • Sec。 プラグイン電動バイクと二輪車の30D10%クレジット。
  • Sec。 40(b)(6)は、生産された適格な第二世代バイオ燃料の各ガロンにクレジットを提供します。
  • Sec。 バイオディーゼルおよび再生可能ディーゼルの40Aクレジット。これには、バイオディーゼル混合クレジット、バイオディーゼルクレジット、および小規模農業バイオディーゼル生産者クレジットが含まれます。
  • Sec。 45(e)(10)(A)(i)インドの石炭施設の生産クレジット。
  • Sec。 特定の再生可能資源からエネルギーを生産する施設に対して45クレジット。
  • Sec。 45Lは、適格な請負業者によって建設され、課税年度中に住居として使用するために適格な請負業者から人が取得した、適格な新しいエネルギー効率の高い住宅ごとにクレジットを提供します。
  • Sec。 168(l)は、適格な第二世代バイオ燃料プラントの資産の調整後の基準の50%に等しい減価償却費を提供します。
  • Sec。 エネルギー効率の高い商業ビルの179D控除。
  • Sec。 451(i)連邦エネルギー規制委員会または資格のある電力会社の州の電力再編方針を実施するための販売または処分に関する特別規則。
  • 秒6426(c)および6427(e)は、代替燃料の税額控除を適用します。

アリステア・M・ネビウス (anevius@aicpa.org)である ヨファの編集長、税金。 

–詳細については次を参照してください:http://www.journalofaccountancy.com/news/2015/dec/tax-extender-legislation-introduced-in-congress-201513571.html#sthash.Y7smkWSK.dpuf

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