次の2017年（2018年に実施）の税務シーズンに個人に影響を与える主要なTCJA 2019法の優れた概要、および議会が延長されなかったいくつかの期限切れの調整。 素晴らしい読み。
申告書作成者は、減税・雇用法が個人申告書と企業申告書に共通する多くの特徴をどのように変更したかを理解しておく必要があります。
税務専門家は、2018年22月2017日、減税および雇用法（TCJA）、PL 115-97として知られる法律の成立以来、XNUMX年以上にわたってXNUMX年の申告に関する税法の変更を知っており、議論してきました。 しかし、その知識を前もって知っていたとしても、CPAは現在、これらの新しい規定や改訂された規定を実行に移すという困難な課題に直面しています。 過去数年間の変化は断片的で漸進的であることが多かったが、現在納税者や作成者が直面している変化は地震にほかならない。
ここでは、所得税申告書の幅広い分野における個人および企業にとって最も重要な新規定について解説します。2018年度の税額区分、基準額、その他の指標に関する多くの金額は、この便利な申告シーズンクイックガイド（PDF）に記載されています。
変更は広範囲にわたっており、IRSはまだガイダンスを発行しており、多くの規定を解釈および実装する最終規則は2018年以降まで発行されない可能性があります。秒後で説明する199A適格事業所得（QBI）控除、それらの提案された規制および他の多くはまだ未回答の質問を残しています。
個別の規定
標準/項目別控除
個人所得税申告書における最も明白な変更点は、標準控除額がほぼ倍増したこと、人的控除および扶養控除が停止されたこと、そして一部の項目別控除が制限されたことだろう。よく指摘されているように、結果として項目別控除を申請する納税者は減り、代わりに標準控除を選択する納税者が増えることになる。ヘリテージ財団は、納税者の90%が新しい標準控除額を選択するだろうと推定している（ヘリテージ財団、「2017年減税・雇用法の分析」）。これは、2016年の税年度における69%未満（IRS、「個人所得税申告書、2016年」）から増加している。税理士が顧客に、項目別控除の合計が標準控除額（単身申告の場合は12,000ドル、夫婦合算申告の場合は24,000ドル）を下回るかどうかを尋ねると、以前（例えば2017年の金額ではそれぞれ6,350ドルと12,700ドル）よりも明確な回答を、より迅速に得られる可能性が高くなります。しかし、税理士は、標準控除額の増加による税制上のメリットが、扶養控除の喪失によって相殺される可能性があることを顧客に伝えるかもしれません。例えば、以前の法律ではそれぞれが扶養控除の対象であった3人家族の場合、これらの控除の喪失（以前の法律では2018年に合計12,450ドル）は、TCJAによる標準控除の増加（夫婦合算申告の場合は11,300ドルの増加）よりも大きくなります。世帯人数が多い場合は、その差はさらに大きくなります。
今年項目化する納税者のために、いくつかの変更があります。 最も重要なことは、現行法の下で2％のフロアの対象となるその他の項目別控除はすべて、2025年まで廃止されます。州および地方の所得税または固定資産税の控除は10,000ドルに制限されます（既婚納税者が個別に申告する場合は5,000ドル）。 医療費控除の基準額は、調整後総所得の7.5％に引き下げられました（2017年と2018年のみ）。 軍の命令に従って移動し、恒久的な駅の変更に付随する現役の軍隊のメンバーを除いて、移動費用は控除できません。 個人的な死傷者の損失は、損失が連邦政府が宣言した災害に起因する場合にのみ控除できます。 ただし、項目別控除の全体的な制限は2025年まで停止されています。
児童税額控除の増加
世帯員のうち1人以上が17歳未満の対象となる子供である場合、個人控除の減少分は、児童税額控除額の増加によって補われる可能性があります（「税務実務コーナー：児童税額控除が増額され、より広く利用可能に」JofA、2018年6月号参照）。TCJAは、対象となる子供1人あたりの基本控除額を1,000ドルから2,000ドルに倍増し、還付可能な部分も増加させました。また、TCJAは、共同申告者に対する控除の段階的廃止基準額をほぼ4倍に引き上げ、その他の場合も大幅に引き上げています。
さらに、TCJAは、第500項に基づく子供に資格を与えていない扶養家族に24ドルの部分的クレジットを導入します。 16（c）。 これらには、152歳以上の扶養されている子供および第2018項に基づく資格のある親族が含まれます。 4,150（d）。 資格のある親族は、他の基準の中でもとりわけ、個人の免税額に関連付けられている総所得テストを満たさなければなりません。これは、XNUMX年にはこの目的およびその他の目的でXNUMXドルと見なされます。
「子供」税
子供の純不労所得の取り扱いに関する特別規則、いわゆる「子供税」は、TCJA（税制改革法）によって変更されたため、実務家はこれらの変更が納税者にどのような影響を与えるかに注意を払う必要があります。以前は、子供の純不労所得は、親の最高限界税率、またはそれよりも高い場合は、子供税の規則に関係なく、子供の全所得に対する子供の税率で課税されていました。TCJAの下では、2018年から2025年まで、子供の純不労所得は、実質的に信託や遺産に適用される税率で課税されます。詳細については、JofA（Journal of America） 2018年11月号の「新しい子供税を理解する」を参照してください。
新しいフォーム1040
米国個人所得税申告書であるフォーム1040は、従来のフォーム1040に記載されていた多くの項目を削除し、新たに6つの番号付き付表にまとめることで、「はがき」サイズに再フォーマットされました。この新しいフォームは、扶養家族のいない単身者および夫婦合算申告者向けの所得税申告書であるフォーム1040Aおよびフォーム1040-EZに取って代わるものです。
期限切れのエクステンダー
今年の税法改正のすべてがTCJAによるものではありません。一部の暫定規定は2017年末に失効し、本稿執筆時点では2018年に向けて更新されていません。これには、個人納税者に影響を与える一般的な規定もいくつか含まれています。具体的には、住宅ローン保険料を適格居住用不動産利息として扱うための項目別控除（第163条(h)(3)(E)項、ただし上記の項目別控除に関する説明を参照）、適格主要居住用不動産債務の免除を総所得から除外する規定（第108条(a)(1)(E)項）、高等教育の授業料と諸費用を教育税額控除の対象とするのではなく、所得控除の対象とするという選択肢（第222条）などです。議員らは、これらの規定については中間選挙後に措置が講じられる可能性があると述べています（「税制延長はブレイディ議員のレームダック期の優先事項」、Tax Notes、2018年10月8日、257ページ参照）。
事業規定
QBI控除
企業に影響を与える多くの変更の中で、おそらく最も注目を集めているのは、新しいセクション199Aに基づく適格事業所得控除です。課税所得の最大20%の控除は、TCJAによって提供された法人所得税の税率引き下げ（以前の最高税率35%から2018年以降は一律21%）に匹敵する、ほとんどの非法人事業所得に対する減税を議会が意図したものです。IRSは8月にセクション199Aに関する規則案およびその他のガイダンスを発表しました（REG-107892-18および通知2018-64。また、「税務問題：適格事業所得控除規則案」、JofA 、2018年10月号も参照）。しかし、AICPAが規則案について述べたコメント（ aicpa.orgで入手可能）で強調されているように、多くの疑問や懸念が残っています。
一般に、非企業体および個人は、（1）合計QBI、または（2）純キャピタルゲインに対する課税所得の20％のいずれか少ない方の控除を受けることができます。 合計QBIは、納税者の適格な取引または事業ごとの控除可能な金額に、納税者の適格な不動産投資信託配当および適格な公的取引のパートナーシップ所得の合計額の20％を加えたものです。 適格な貿易または事業の控除可能な金額は、（1）貿易または事業のQBIの20％、または（2）（a）貿易または事業のW-50賃金の2％、または（b）合計のいずれか大きい方です。貿易または事業のW-25賃金の2％に加えて、買収直後のすべての貿易または事業の適格資産の未調整ベースの2.5％。
QBIは、納税者の適格な取引または事業のいずれかの適格な所得、利益、控除、および損失の正味額です。 適格な貿易または事業とは、従業員としてのサービスの実行または特定のサービス貿易または事業（SSTB）以外の貿易または事業です。 SSTBは、健康、法律、会計、保険数理、舞台芸術、コンサルティング、陸上競技、金融サービス、仲介サービスの分野でのサービスの実行を伴う貿易またはビジネスです。 主な資産がXNUMX人以上の所有者または従業員の評判またはスキルである貿易または事業。 または、投資および投資管理、取引、または証券、パートナーシップの利益、または商品の取引におけるサービスの実行を伴う取引またはビジネス。
W-2賃金制限およびSSTBからの適格金額に対するQBIからの除外は、課税所得が単身者の場合は157,500ドル、夫婦合算申告の場合は315,000ドルのしきい値未満の納税者には適用されません。これらの制限は、所得がしきい値を超えて415,000ドル（夫婦合算申告）または207,500ドル（その他のすべての納税者）に達すると段階的に適用されます。これらのしきい値は、2018年以降の年についてはインフレ率に応じて調整されます。QBI控除全般の詳細については、「適格事業所得に対する新しいSec.199A控除の仕組み」（JofA、2018年5月）および「新しいSec.199A事業所得控除の理解」 （ The Tax Adviser、2018年4月）を参照してください。
QBI控除に関して最も不明瞭だった点の1つは、どのような事業がSSTBに該当するかという点でした。これまでに発表されたガイダンスにより、この点はかなり明確化されています。特に、主な資産が所有者または従業員の評判やスキルであるという理由だけでSSTBとみなされる事業は、(1)製品やサービスを推奨すること、(2)イベントやラジオ、テレビ、その他のメディアに出演すること、または(3)個人のイメージ、肖像、名前、署名、声、商標、その他のシンボルの使用を許諾し、使用料、報酬、その他の収入を得る事業に限られます（提案規則第1.199A-5(b)(2)(xiv)）。特定の状況下では、納税者は第199A条の規定を適用する際に、個別の事業を合算することができます。 SSTB活動に起因する総収入の割合に基づく少額控除ルールも規定されています（提案規則第1.199A-5(c)(1)項参照。また、「税務実務コーナー：新しいQBI控除がついに明確化」JofA、2018年11月号も参照）。
100％ボーナス減価償却など
TCJAは、100年27月2017日から1年2023月80日までに取得および供用された資産に対して2023％の初年度特別手当（「ボーナス」）減価償却を認めています（60年には2024％、40年には2025％にステップダウン） 、20年に2026％、179年に2018％—これらのステップダウン日は、特定の航空機およびより長い生産期間の物件では1年後です）。 さらに、TCJAは、Secのドル制限を恒久的に引き上げました。 510,000年の2017の支出は、課税年度ごとに考慮された総コストで2.5万ドル（179年の2,030,000ドルから）になり、その制限が秒単位で2017万ドルに削減されるしきい値が引き上げられました。 2018-課税年度中に供用された適格資産（XNUMX年の$ XNUMXから）。 これらの数値は、XNUMX年以降のインフレに合わせて調整されています。さらに、ボーナス減価償却は、現在、適格な中古物件および新規物件に対して一般的に許可されています。
Sec。 179の支出は、すべての納税者の活発な取引または事業からの課税所得によって制限され、超過分は繰り越されます（セクション179（b）（3））が、ボーナス減価償却は純営業損失（NOL）を作成または寄与する可能性があります（ただしこの記事の次のセクションの「NOLsLimited」という見出しの下を参照してください。 ただし、控除を延期することが望ましい場合もあります。特に、NOLが発生または増加して、別の控除が妨げられる場合はなおさらです。
NOL限定
2018課税年度に発生したNOL以降、ほとんどのNOLは繰り戻しができず、繰り越し額は繰り越し年度の課税所得の80%を超えてはならない（第172条(a)）。NOLは、新たな第199A条QBI控除を考慮せずに計算される（第172条(d)(8)）（「税務実務コーナー：損失を（さらに）繰り越す」、JofA、2018年5月号参照）。
変革された税の季節
2018年度の確定申告書の作成にあたっては、TCJA（税制改革法）による税法条項の大幅な改正に伴い、実務家は新たな懸念事項や考慮事項に直面することになります。ここで取り上げる内容以外にも、多くの条項がJofA（ Journal of Accountancy）やThe Tax Adviser（The Tax Adviser）誌で解説されています。過去の記事は、 journalofaccountancy.comおよびthetaxadviser.comのアーカイブで検索語を入力して閲覧できます。
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