TCJAに取り組むことで、この税シーズンが変わります

次の2017年(2018年に実施)の税務シーズンに個人に影響を与える主要なTCJA 2019法の優れた概要、および議会が延長されなかったいくつかの期限切れの調整。 素晴らしい読み。

申告書作成者は、減税・雇用法が個人申告書と企業申告書に共通する多くの特徴をどのように変更したかを理解しておく必要があります。

税務専門家は、2018年22月2017日、減税および雇用法(TCJA)、PL 115-97として知られる法律の成立以来、XNUMX年以上にわたってXNUMX年の申告に関する税法の変更を知っており、議論してきました。 しかし、その知識を前もって知っていたとしても、CPAは現在、これらの新しい規定や改訂された規定を実行に移すという困難な課題に直面しています。 過去数年間の変化は断片的で漸進的であることが多かったが、現在納税者や作成者が直面している変化は地震にほかならない。

ここでは、所得税申告書の幅広い分野にわたって、個人および企業にとって最も重要な新しい規定のいくつかについて説明します。 2018 課税年度の括弧、しきい値、その他のベンチマークの多くの金額は、この便利な資料に記載されています。 ファイリングシーズンクイックガイドPDF.

変更は広範囲にわたっており、IRSはまだガイダンスを発行しており、多くの規定を解釈および実装する最終規則は2018年以降まで発行されない可能性があります。秒後で説明する199A適格事業所得(QBI)控除、それらの提案された規制および他の多くはまだ未回答の質問を残しています。

個別の規定

標準/項目別控除

おそらく、個人の収益の最も明白な変化は、個人および扶養家族の免税の停止といくつかの項目別控除の制限とともに、ほぼ90倍の標準控除です。 よく見られるように、結果として、項目別の控除を請求する納税者が少なくなり、代わりに標準の控除を受けることになります。 ヘリテージ財団は、納税者の​​XNUMX%が新しい標準控除額を受け取ると見積もっています(ヘリテージ財団、「2017年税制改革法の分析「)、69年の課税年度の2016%未満から増加(IRS、 個人所得税申告書、2016年)。 項目別の控除額が標準の控除額(12,000ドル(単一申告者)または24,000ドル(共同申告者))よりも少ないかどうかをクライアントに尋ねる作成者は、明確な回答を得る可能性が高く、以前よりも早く、たとえば2017年の金額を取得します。 、それぞれ$6,350または$12,700。 しかし、彼らは、より高い基準の控除の税制上の利益が、個人/依存の免税控除の喪失によって相殺される可能性があるとクライアントに言及するかもしれません。 たとえば、それぞれが以前の法律の下で個人/依存の免税控除の対象となる12,450人の家族の場合、それらの控除の損失(以前の法律の下では2018年に合計11,300ドルになる)は、 TCJAに基づく標準控除(共同申告者の場合はXNUMXドルの増加)。 大規模な世帯の場合、その差はさらに大きくなります。

今年項目化する納税者のために、いくつかの変更があります。 最も重要なことは、現行法の下で2%のフロアの対象となるその他の項目別控除はすべて、2025年まで廃止されます。州および地方の所得税または固定資産税の控除は10,000ドルに制限されます(既婚納税者が個別に申告する場合は5,000ドル)。 医療費控除の基準額は、調整後総所得の7.5%に引き下げられました(2017年と2018年のみ)。 軍の命令に従って移動し、恒久的な駅の変更に付随する現役の軍隊のメンバーを除いて、移動費用は控除できません。 個人的な死傷者の損失は、損失が連邦政府が宣言した災害に起因する場合にのみ控除できます。 ただし、項目別控除の全体的な制限は2025年まで停止されています。

児童税額控除の増加

17人以上の世帯員がXNUMX歳未満の適格な子供である場合、個人の免税の喪失は、より高い児童税額控除額によって補われる可能性があります(「税務実務コーナー:児童税額控除がより高く、より広く利用可能になりました" ヨファ、2018年1,000月)。 TCJA は、対象となる子供 2,000 人あたりの基本クレジット額を XNUMX ドルから XNUMX ドルに XNUMX 倍にし、払い戻し可能部分を増額します。 TCJAはまた、共同申告者に対してはクレジットの段階的廃止の基準をほぼXNUMX倍にし、その他の者に対しては大幅に引き上げている。

さらに、TCJAは、第500項に基づく子供に資格を与えていない扶養家族に24ドルの部分的クレジットを導入します。 16(c)。 これらには、152歳以上の扶養されている子供および第2018項に基づく資格のある親族が含まれます。 4,150(d)。 資格のある親族は、他の基準の中でもとりわけ、個人の免税額に関連付けられている総所得テストを満たさなければなりません。これは、XNUMX年にはこの目的およびその他の目的でXNUMXドルと見なされます。

「子供」税

子供の純不労所得、つまり「子供税」の取り扱いに関する特別規則はTCJAによって変更されており、実務家はその変更が納税者にどのように影響するかに注意を払う必要があります。 以前は、子供の純不労所得は、親の最高限界税率で課税されていました。それよりも高い場合は、子供の税法に関係なく、すべての子供の所得に対する子供の税率で課税されていました。 TCJAの下では、2018年から2025年まで、子供の純不労所得は、代わりに、信託および不動産に適用される税率で効果的に課税されます。 詳細については、「新しい子供税を理解する" ヨファ、2018年XNUMX月。

新しいフォーム1040

フォーム1040、 米国個人所得税申告書、(過去にフォーム 1040 に掲載されていたものの多くを削除して、1040 つの新しい付随番号付きスケジュールを追加することにより)「ポストカード」サイズに再フォーマットされました。 新しいフォームは、Form 1040A および Form XNUMX-EZ も置き換えます。 扶養家族のいない単一および共同申告者の所得税申告書.

期限切れのエクステンダー

今年の税法改正のすべてがTCJAによるものではありません。 一部の一時的な規定は2017年末に失効し、この記事の執筆時点では、個々の納税者に影響を与えるいくつかの一般的な規定を含め、2018年には更新されていませんでした。 これらは、住宅ローン保険料を適格住宅利息として扱うための項目別控除です(セクション163(h)(3)(E)。ただし、上記の項目別控除の説明を参照してください)。 適格な主たる住居の債務の免除の総所得からの除外(第108条(a)(1)(E))。 そして、教育クレジットに請求するのではなく、高等教育の授業料と料金を境界線より上に差し引くオプション(秒222)。 中間選挙後、これらの規定に対して措置を講じることができると、立法者は述べています(「ブレイディのレームダックの優先事項の中の税エクステンダー」を参照)。 税のメモ、8年2018月257日、p。 XNUMX)。

事業規定

QBI控除

ビジネスに影響を与える多くの変更の中で、おそらく最も注目を集めているのは、新しいセクションの下でのQBI控除です。 199A。 課税所得の最大20%の控除は、TCJAが提供した法人所得税の税率の引き下げに匹敵する、ほとんどの非企業事業所得の減税を提供することを議会が意図していました。 35年以降の21%の割合。 IRSは、Sec。 2018月の199A(REG-107892-18および通知2018-64。「税務事項:適格事業所得控除登録提案" ヨファ、2018年XNUMX月)。 しかし、規制案に対する AICPA のコメントで強調されているように、多くの疑問や懸念が残っています。 aicpa.org.

一般に、非企業体および個人は、(1)合計QBI、または(2)純キャピタルゲインに対する課税所得の20%のいずれか少ない方の控除を受けることができます。 合計QBIは、納税者の​​適格な取引または事業ごとの控除可能な金額に、納税者の​​適格な不動産投資信託配当および適格な公的取引のパートナーシップ所得の合計額の20%を加えたものです。 適格な貿易または事業の控除可能な金額は、(1)貿易または事業のQBIの20%、または(2)(a)貿易または事業のW-50賃金の2%、または(b)合計のいずれか大きい方です。貿易または事業のW-25賃金の2%に加えて、買収直後のすべての貿易または事業の適格資産の未調整ベースの2.5%。

QBIは、納税者の​​適格な取引または事業のいずれかの適格な所得、利益、控除、および損失の正味額です。 適格な貿易または事業とは、従業員としてのサービスの実行または特定のサービス貿易または事業(SSTB)以外の貿易または事業です。 SSTBは、健康、法律、会計、保険数理、舞台芸術、コンサルティング、陸上競技、金融サービス、仲介サービスの分野でのサービスの実行を伴う貿易またはビジネスです。 主な資産がXNUMX人以上の所有者または従業員の評判またはスキルである貿易または事業。 または、投資および投資管理、取引、または証券、パートナーシップの利益、または商品の取引におけるサービスの実行を伴う取引またはビジネス。

W-2の賃金制限と、SSTBからの適格額のQBIからの除外は、単一申告者の場合は157,500ドル、共同申告の場合は315,000ドルのしきい値を下回る課税所得の納税者には適用されません。 所得がしきい値を超えて415,000ドル(共同で結婚した)または207,500ドル(他のすべての納税者)に上昇すると、制限は段階的に導入されます。 これらのしきい値は、2018年以降の数年間、インフレに合わせて調整されます。一般的なQBI控除の詳細については、「新しい秒の力学。 適格事業所得の199A控除" ヨファ、2018年XNUMX月、および「新しいセクションを理解する。 199A事業所得控除" 税理士、April 2018。

QBI控除に関する最大の未知数の1つは、取引または企業がSSTBであるかどうかです。 これまでに発表されたガイダンスは、この領域をかなり明確にしています。 特に、その主な資産が所有者または従業員の評判またはスキルであるという理由だけでSSTBと見なされる貿易または事業には、(2)製品およびサービスの承認または(3)イベントやラジオ、テレビ、その他のメディアに出演すること、または(1.199)個人の画像、肖像、名前、署名、音声、商標などを使用するためのライセンス、料金、報酬、またはその他の収入を受け取ることシンボル(Prop。Regs。Sec。5A-2(b)(199)(xiv))。 特定の状況では、納税者は、Secを適用するときに別々の取引または事業を集約することができます。 XNUMXAの規定。 A 僅少 SSTB 活動に起因する総収入の割合に基づいた規則も提供されます (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(c)(1)。「」も参照税務実務コーナー:新しいQBI控除がついに明確になりました" ヨファ、2018年XNUMX月)。

100%ボーナス減価償却など

TCJAは、100年27月2017日から1年2023月80日までに取得および供用された資産に対して2023%の初年度特別手当(「ボーナス」)減価償却を認めています(60年には2024%、40年には2025%にステップダウン) 、20年に2026%、179年に2018%—これらのステップダウン日は、特定の航空機およびより長い生産期間の物件では1年後です)。 さらに、TCJAは、Secのドル制限を恒久的に引き上げました。 510,000年の2017の支出は、課税年度ごとに考慮された総コストで2.5万ドル(179年の2,030,000ドルから)になり、その制限が秒単位で2017万ドルに削減されるしきい値が引き上げられました。 2018-課税年度中に供用された適格資産(XNUMX年の$ XNUMXから)。 これらの数値は、XNUMX年以降のインフレに合わせて調整されています。さらに、ボーナス減価償却は、現在、適格な中古物件および新規物件に対して一般的に許可されています。

Sec。 179の支出は、すべての納税者の活発な取引または事業からの課税所得によって制限され、超過分は繰り越されます(セクション179(b)(3))が、ボーナス減価償却は純営業損失(NOL)を作成または寄与する可能性があります(ただしこの記事の次のセクションの「NOLsLimited」という見出しの下を参照してください。 ただし、控除を延期することが望ましい場合もあります。特に、NOLが発生または増加して、別の控除が妨げられる場合はなおさらです。

NOL限定

2018 課税年度に発生する NOL から、ほとんどの NOL は繰り戻されなくなり、繰越額は繰越年度の課税所得の 80% 以下となります (第 172 条(a))。 NOL は、新しいセクションに関係なく計算されます。 199A QBI 控除 (第 172 条(d)(8)) (「」を参照)税務実務コーナー:損失を(さらに)繰り越す" ヨファ、2018年XNUMX月)。

変革された税の季節

TCJAが規範の多数の規定を再編したため、実務家は2018年の申告書を作成する際に、いくつかの新たな懸念や考慮事項に直面している。 ここで説明する内容以外にも、多くの条項が本書に記載されています。 ヨファ および 税理士。 読者は、過去の記事についてアーカイブを参照できます。 Journalofaccountancy.com および thetaxadviser.com 検索語を入力します。

変革の研究に熱心に取り組んできたCPAは、さまざまな種類の実装の問題に直面する可能性があります。 彼らはメモを比較し、おそらく少し相互に問題を解決する機会を歓迎するかもしれません。 AICPA税セクションのメンバーシップには、 税理士 および他のリソースへのアクセス(下のリソースボックスを参照)。 そうするためのもう一つの良い場所は AICPAの税務コミュニティのWebページ、税務専門家向けのLinkedInグループが含まれています。 この税の季節は、ほとんど思い出に残るものになることを約束します。

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