合理化された外国口座開示の落とし穴

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合理化された外国口座開示の落とし穴

米国の納税者が外国の金融口座を政府に報告する必要があることは、税務専門家だけでなく一般の人々もすでによく知っています。 2009年以来、IRSは罰金軽減と引き換えに、未報告の海外金融口座を自主的に開示する機会を納税者に提供してきた。 この記事では、故意に申告をしなかった納税者のための合理化された申告遵守手順について説明します。 オフショア任意開示プログラム (OVDP) では、27.5 年間の報告期間における海外口座の最高合計残高の 50% または 5% が雑罰金となりますが、合理化された手続きに基づく雑則金はゼロ、または非居住者納税者、または居住者納税者の XNUMX 年間(これは著者の記事のタイプミスです)の報告期間の最高残高の XNUMX%(XNUMX 年間と言うべきです)。 多くの納税者は、自らの事実が合理化された手続きの要件に適合すると信じているかもしれないが、故意を示唆する事実を合理化された申告に押し込めようとする危険性について警告するのが税務専門家の義務である。

オフショア開示プログラムの背景

1970 年銀行秘密法は、米国の納税者に対し、外国銀行口座記録を維持し、フォーム 1040 のスケジュール B に基づいて外国口座を毎年報告することを義務付けています。さらに、納税者は、総額が 10,000 ドルを超える外国金融口座を暦期間中いつでも報告する必要があります。 FinCen Form 114 (または FBAR、以前の TDF 90-22.1) に基づく年。

昨年27月に開催された米国法曹協会の第2008回年次フィラデルフィア税務会議での基調講演で、当時の首席司法次官補キャロライン・D・シラオロ氏は、160年以来、司法省(DOJ)がIRS刑事捜査局と協力して、より多くの税金を課していると述べた。脱税や海外口座の報告を意図的に怠った米国口座保有者50人以上、犯罪行為を幇助した2009人以上が含まれる。 55,000 年に初めて発表された OVDP の下では、10 人を超える納税者が遵守し、332,000 億ドル近くの税金、利子、罰金を支払っています。 Ciraolo 氏はまた、FBAR の提出が 2007 年の 1 件のレポートから、2015 年には XNUMX 万件以上に増加したことにも言及しました。

現在の OVDP では、納税者は 27.5 年間の修正納税申告書と滞納した FBAR を提出する必要があります。 税金、利息、納税額に対する罰金に加えて、その 50 年間の未報告海外口座の最高残高の XNUMX% という雑罰が課せられます。 自主開示で問題となっている銀行のいずれかが、IRS が頻繁に更新する外国金融機関または仲介業者のリストに載っている場合、雑則罰金は XNUMX% に増額されます。 納税者がこれらの罰金を支払い、真実かつ完全な情報を提供することと引き換えに、司法省は納税者を長年にわたる納税不履行および脱税に対して刑事訴追しないことに同意する。

合理化されたファイリングコンプライアンス手順

2012 年、IRS は米国外に居住する個人向けの手続きの合理化を発表しました。 2014 年には、合理化された手続きが米国在住の納税者にも適用されました。 合理化された手続きの下では、納税者は5年間の修正納税申告書と2016年間の滞納FBARを提出する必要がある。 適格な非居住者納税者には雑罰は適用されませんが、居住者納税者は XNUMX% の雑罰を支払います。 しかし、OVDP とは異なり、合理化された手続きを利用する納税者は刑事訴追からの保護を受けられず、納税者が開示が適時であるかどうかを判断できる事前認可手続きもありません。 XNUMX年XNUMX月現在、これらの手続きを利用する納税者は、FBARを含む「すべての所得を適時に報告し、すべての税金を支払い、すべての必要な情報を提出しないことにつながった特定の事実の説明」を提出する必要がある。 納税者は、偽証罪の罰則に基づいて、外国口座の報告を怠ったことが故意ではなかったことを証明しなければならない。

IRS フォーム 14653「米国外に居住する米国人の証明書」または IRS フォーム 14654「米国に居住する米国人の証明書」を通じて合理化された申告書を提出する納税者は、「すべての収入を報告していない」ことを証明する必要があります。 、すべての税金を支払い、FBARを含むすべての必要な情報を提出する申告は、故意ではない行為によるものでした。」 納税者は、「非故意行為とは、過失、不注意、間違いによる行為、または法律の要件に対する誠実な誤解の結果である行為である」ことを理解していることを証明しなければなりません。 さらに、納税者は、すべての収入を報告しなかった具体的な理由、すべての海外口座または資産の資金源、関与した専門アドバイザーの名前など、金融口座の報告を怠ったことを説明する説明を提供するよう指示されています。 これらの指示の明確な目的は、合理化された手続きを利用する者が実際にプログラムの適切な候補者であることを確認するために、IRSが納税者の非故意の宣誓説明を精査できるようにすることです。

事実は合理化された提出を裏付けるものではない可能性がある

司法省の弁護士は、合理化プログラムが最初に発表されて以来、「政府への故意を示唆する可能性のある事実を無視して」合理化申告を行うことは「非常に危険なアプローチ」であると納税者に警告してきた(ジェイミー・アロラ、「急いで合理化に参加しないでください」)コンプライアンス・プログラム、ケニーリー氏は言う。」 今日の納税通知書、25年2014月2016日)。 実際、上記の XNUMX 年 XNUMX 月の発言の中で、シラオロ氏は次のように述べています。「税務局の検察官は、合理化された特定の申告書を審査しており、IRS を妨害および妨害し、納税義務を回避する目的で故意に虚偽の申告を提出した納税者を調査し、起訴する予定です」 」

未報告の海外口座を持つ納税者が、利用可能な選択肢について先入観を持ち、より低い罰金制度の恩恵を受けるために、事実を故意ではない陳述に押し込めようとすることは珍しいことではありません。 したがって、弁護士と会計士の両方である税務顧問は、合理化された手続きの利用に伴うリスクを十分に認識し、合理化された申告を提出する前に納税者の行為が実際には故意ではないことを納得することが重要である。 実際、納税者の​​ために効率的な申告書を作成する税務顧問も、フォーム 14653 またはフォーム 14654 に署名する必要があります。

最も典型的な一連の事実には、外国の銀行口座を相続した納税者、または外国にいる家族がその顧客に代わって銀行口座を開設した納税者が含まれます。これは多くの場合、顧客が子供の頃でした。 顧客の納税申告書作成者は海外口座について尋ねなかった可能性があり、顧客はその口座を報告する必要があることを知らなかった可能性があります。 このようなシナリオでは、クライアントは彼の故意でないことを裏付ける信頼できる事実を提供できる可能性が高くなります。

納税者が外国口座の秘密を維持するために特定の措置を講じたことを示す傾向のある他の事実が存在する場合、事態はさらに複雑になり始めます。 故意を示す一般的な事実には次のようなものがありますが、これらに限定されません。

  • この口座は、パナマまたは英領バージン諸島の法人、信託、財団などのオフショア法人の名前で保有されていました。
  • アカウントはコード名、ニックネーム、または番号のみで特定されました。
  • 納税者は外国銀行に対し、米国の納税者に郵便物が送られないよう、口座に関連するすべての郵便物を保管するよう指示した。
  • 特にそのような移動が 1 年 2008 月 XNUMX 日以降に発生した場合、納税者はある外国口座から別の口座に資金を移動しました。
  • 納税者は口座から現金で全額を引き出しました。
  • 納税者は口座から現金を引き出した後、その金を米国に持ち込ませる措置を講じ、その現金の出所を納税申告書に虚偽報告した。
  • 外国口座への現金の入金や現金の引き出しが繰り返し行われていた。
  • 納税者は米国にある外資系銀行の代表者と面会した。
  • 銀行記録によると、納税者は銀行に対し、IRSに口座を開示しないよう要求した。
  • 会計士の年次アンケートに回答する際、納税者は「外国の銀行口座に金銭的関心がありますか?」という質問に「いいえ」と答えました。

さらに、納税申告書作成者に詳細を伝える際に大規模な口座は「忘れる」のが難しいため、その口座に多額の資金があった場合、IRS は申告の合理化を疑う可能性があります。 このような場合、IRS は合理化された申告で問題となっている課税年度の監査を開始し、納税者の​​口座報告の怠りが実際には故意であったと結論付ける可能性があります。 IRS がそのように結論付けた場合、納税者はせいぜい詐欺の罰金の対象となるでしょう。 最悪の場合、納税者は申告漏れだけでなく、合理化された申告での陳述にも関連して刑事訴追される可能性があります。

税務顧問が納税者を軽率な合理化申告から守る最善の方法は、国外口座を持つ非準拠の米国納税者に関して IRS と司法省がこれまで収集し続けてきた広範な情報を彼女に知らせることです。 。 著者の経験では、銀行家は潔癖症である傾向があり、顧客やアドバイザーとの電話や会議のメモを定期的に取っています。 政府が個人の海外口座保有状況を調査すれば、その証拠は確実に発見されるだろう。 要するに、秘密のアカウントなどというものは存在しないのです。

さらに、合理化された申告を完了するには、口座開設書類や署名カードを含む銀行記録を外国銀行に要求する必要があります。 これらの記録は多くのことを物語っており、納税者の​​解釈する事実とは大きく異なるストーリーを伝える場合があります。 故意を示唆する行為が記録に反映されている場合、納税者はその行為について信頼できる説明を得る必要がある。 納税者も同様に、なぜ外国口座を開示できなかったのか、そしてなぜOVDPに基づいて自主的に開示しなかったのかを信頼性を持って説明する必要があるだろう。

納税者は、重要な事実を省略した合理化申告が政府に摘発される可能性があり、その結果、納税者は外国口座の報告を怠ったことだけでなく、合理化申告における虚偽記載の罪でも刑事訴追の対象となる可能性があることを理解する必要があります。 税務顧問は納税者側の事実を割り引いて受け止め、記録が異なる内容を伝えている場合には合理化された手続きが利用できない可能性があることに注意すべきである。 このような状況では、納税者は OVDP に加入し、より高額な諸罰金を支払うことをお勧めします。 この財政的により苦しいシナリオにおける希望の光は、情報開示がタイムリーで真実かつ完全であれば、政府が刑事訴追をしないことに同意するという確実性である。 その確信から得られる安心感は、何にも代えがたいものです。

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