米国対フロリダを拠点とする公認会計士ブライアン・ネルソン・ブッカーは、IRSの合理化国内オフショア・プログラム（SDOP）に関連して虚偽の陳述をした疑いで司法省（DOJ）によって初めて刑事告訴されたが、この事件は私たちに、合理化された国内オフショア・プログラム（SDOP）を提出することは、 SDOP に基づく提出は、納税者に故意でないことのみを要求します。
元公認会計士が疑わしい前例を作る
ブライアン・ネルソン・ブッカーは、IRS（内国歳入庁）の簡易国内オフショアプログラム（SDOP）に関連して虚偽の陳述を行ったとして、司法省（DOJ）から刑事訴追された最初の人物という不名誉な記録を持つことになった。元公認会計士であるブッカーは現在逃亡中で、2016年以来、米国と犯罪人引渡条約を結んでいない国に潜伏している。ブッカーの起訴状[米国対ブライアン・ネルソン・ブッカー、 19 Cr. 60152（フロリダ州南部地区）]に記載されている容疑は、簡易開示の虚偽提出に関与した者すべてに警鐘を鳴らすべきものであり、税務アドバイザーがIRSに対して故意ではないと主張する際には、常に警戒する必要があることを改めて思い起こさせる残念な事例である。
外国銀行口座の報告義務
ブッカーの起訴状には、1970年に銀行秘密法が制定されて以来施行されている、外国口座報告に関するいくつかの自明の理が述べられており、それらは今やすべての申告書作成者にとって周知の事実であるはずだ。
- すべての米国国民は、どこで稼いだかに関係なく、稼いだすべての収入を毎年米国個人所得税申告書に報告する義務があり、その収入に対して支払うべき税金を支払う必要があります。
- また、アメリカ国民は、スケジュールの該当するボックスに「はい」または「いいえ」をチェックして、その年に外国の金融口座に関心を持っていたか、または署名権限があったかどうかを毎年 IRS に報告する義務があります。 IRS Form 1040 の B、およびアカウントが維持されていた国を特定します。
- 毎年、前年中のいずれかの時点で総額 10,000 ドルを超える外国の XNUMX つ以上の金融口座に利害関係を持っていた、または署名権限を持っていた米国国民は、内国歳入長官に申告する必要があります。外国の銀行および金融口座に関するレポート（FBAR）。 FBAR は、口座が保有されていた金融機関の名前、口座番号、暦年の口座の最高額などを識別します。
これらの外国口座報告要件に故意に従わなかった場合、違反ごとに 100,000 ドルまたは口座残高の 50% のいずれか大きい方の民事罰金が科される可能性があります。 毎年の不遵守も個別の違反となります。 2015 年の連邦民事罰インフレ調整法改善法に従い、FBAR の故意の罰金は、129,210 ドルまたは 50 年 15 月 2017 日以降に査定された罰金口座の金額の 250,000% のいずれか大きい方に増額されました。故意の怠慢に対する刑事罰の可能性遵守には、最長 18 年の懲役および最高 5322 万ドルの罰金が含まれます [XNUMX USC XNUMX(a)]。
自主開示と国内開示の合理化
2007年、スイスのUBSが非公開の外国銀行口座を通じて米国納税者による米国の税金逃れを幇助していたことが内部告発により明らかになった後、IRSと司法省は米国納税者の海外口座報告を精査する大規模な取り組みに着手した。 2009 年、IRS は、一連の正式なオフショア自主開示プログラム (OVDP) の最初のプログラムを発表し、外国口座報告に対してアメとムチのアプローチを使い始めました。これにより、納税者は外国銀行口座の利益を開示することができるようになります。刑事訴追のリスク。 これらの OVDP を発表する際に、IRS は、速やかに開示を申し出なかった者は刑事訴追の現実的な可能性に直面すると明確に述べました。
2012 年 XNUMX 月、IRS は SDOP を発表しました。これにより、海外口座または所得の報告を怠ったのは不本意な行為によるものであると真実に証明できた納税者に対して、潜在的な罰金を大幅に軽減する道が開かれました。 故意でない行為の証明には、有利な事実と不利な事実、資金源、納税者の問題の口座との接触など、外国口座の起源と背景を説明する説明文（偽証罪の罰則のもとで署名されたもの）を含める必要があった。 証明書には、納税者の報告不履行が故意ではなかった、つまり過失、不注意、間違い、または義務の要件の誠実な誤解の結果生じた行為によるものであると主張するための納税者の根拠も記載しなければなりません。法律。
外国所得を報告する5年間の修正申告書と8938年間のFBARを提出する代わりに、納税者は、報告されるべき年末の口座および資産の最高残高の5％に相当する大幅に減額された民事罰金を支払う必要がある。 FBAR または IRS Form 20、特定外国金融資産。 SDOP に基づく資格のある者に対するこの 2009% の違約金は、OVDP のすべての変更で課せられる罰金よりも大幅に低く、129,210 年に 50% で始まり、現在はデフォルトの「故意の FBAR 違約金」(20 ドルのいずれか大きい方) に設定されています。または口座内の金額の2018％。 [IRS 暫定ガイダンスメモ、更新された自主開示実務 (XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日) を参照] その結果、SDOP は、海外口座の開示を待っていた納税者にとって非常に魅力的です。 以下で説明するように、SDOP の非意志的要件を満たしている納税者は限られていますが、多くの意志的納税者が適格性を主張しようとしています。 そのため、納税者と税務顧問の両方が SDOP の文脈において特別な監視にさらされるのです。
司法省が、OVDP を通じて名乗り出る多くの機会を利用できなかった納税者を訴追するために多大なリソースを投資していることは周知の事実です。
司法省が、OVDP（海外資産開示プログラム）を通じて名乗り出る多くの機会を利用しなかった納税者を起訴するために莫大な資源を投入してきたことは周知の事実です。2008年以降、司法省は130人以上の口座保有者と、税務アドバイザーを含む40人の仲介者を刑事訴追してきました（司法省税務局のデビッド・A・ハバート司法次官補代理による、下院司法委員会規制改革・商事・反トラスト法小委員会における税務局の監督に関する公聴会での証言、2017年6月8日、http://bit.ly/37qZuBI）。2016年以降、司法省はSDOP（自己申告型海外資産開示プログラム）に参加した者は、開示内容が真実でなかった場合、懸念すべきであると明言しました。
我々は納税者の皆様に法令遵守を強く推奨する一方で、税務局の検察官は一部の簡略化された申告書を精査しており、IRSの活動を妨害し、納税義務を逃れる目的で故意に虚偽の申告を行った納税者については捜査および訴追を行う予定です。（キャロライン・D・シラオロ首席副司法次官補、2016年11月2日、米国弁護士協会第27回フィラデルフィア税務会議基調講演、http ://bit.ly/2qoSIZy ）。
ブッカー氏の起訴状が提出されたことで、司法省の脅しは現実のものとなった。
ブッカーは何をしましたか?
ブッカー氏は米国を欠席しており、逃亡者とみなされているため、この事件に関して入手可能な唯一の事実は、政府が起訴状で主張したものだけである。 起訴状によると、ブッカーは米国国籍で、1976年から1991年までテキサス州会計委員会に公認会計士として登録されていた。最近では2016年XNUMX月までフロリダに住んでおり、そこでパナマ産カカオ取引を運営していた。自宅から会社へ。 カカオ貿易会社はベネズエラでも営業していた。
ブッカー氏は2008年、2009年、2010年にFBARを提出し、ベネズエラにある9つの銀行口座への関心を報告した。 しかし、同氏はこれらのFBARに、スイスとパナマにある一部の年ではXNUMX万ドルを超える価値がある銀行口座への関心や、シンガポール人の名前で保有されている「保険ラッパー」保険への関心を含めていなかった。スイスに口座を持つ保険会社。 起訴状では、保険包装紙によって保険契約者は外国の銀行口座に金融資産を維持できるようになったものの、保険契約者の利益を個人ではなく保険会社の名義で保有することで、保険契約者の利益を隠す効果があったと説明している。
2004 年から 2009 年まで、ブッカーは Schroder & Co. Bank AG に口座を持っていました。 2009年、シュローダー氏はブッカー氏に対し、銀行から資金を引き出すか、口座への利息をIRSに報告するためのIRSフォームW-9をシュローダー氏に提出する必要があると書面で通知した。 ブッカー氏は銀行からの書簡への返答として、シュローダー氏に対し、口座内の全資産をシンガポールの保険会社名義のスイスの別の銀行の口座に移すよう指示した。 ブッカー氏は少なくとも2019年XNUMX月までその口座の権益を保有していた。
さらに、1999 年から 2013 年まで、ブッカーはパナマシティに本社を置くバンコ ジェネラル SA の銀行口座に金銭的利権を保有していました。 バンコの一般口座は、ブッカーが運営するカカオ貿易会社の名前で保有されていました。
シュローダー氏は司法省のスイス銀行プログラムに参加し、これを通じてスイスの銀行は、米国の納税者による外国銀行口座の利益隠蔽への支援への参加から生じる米国での潜在的な刑事責任を解決する機会を与えられた。 シュローダー氏はスイス銀行プログラムを通じて、ブッカー氏と銀行との関係に関する情報を司法省に提供した。
起訴状では、ブッカー氏がスイスとパナマの口座をFBARに報告しなかったことに加え、それらの口座から得た収入を報告しなかったと主張している。 外国の保険会社と生命保険または年金契約を結んでいる米国国民は、その四半期中に外国の保険会社に支払われた保険料を IRS フォーム 720 で IRS に報告し、それらの保険料の支払いに対して消費税を支払う必要があります。 ブッカー氏は、フォーム720を提出し、シンガポールの保険会社との保険ラッパー契約に関連して支払った保険料に対する物品税を支払う義務があることを認識していたが、遵守しなかったと言われている。 さらに、ブッカー氏は、2008 年と 2009 年の少なくとも XNUMX つの課税年度について、IRS フォーム スケジュール C でカカオ貿易会社の総収入と純利益を報告しましたが、会社の総収入と純利益、および合計額を過少に報告したとされています。それらの課税年度の所得。
多くの納税者にとって、納税顧問から、自分たちの行為はIRSによって「故意」とみなされる可能性があり、実際には減額刑の対象にはならないと告げられたときはショックを受ける。
2015年2008月、ブッカー氏は2014年から14年までの暦年に滞納したFBARを提出し、これまで開示していなかったXNUMXの外国金融口座への関心と署名権限を明らかにした。その中には上記のスイス口座とパナマ口座も含まれていた。
2015年14654月、ブッカー氏は合理化された提出書類であるIRSフォーム2008を提出し、その中で「XNUMX年にFBARの提出要件について学んだ」こと、そして「FBARでは個人の金融口座のみが報告されなければならないと誤って信じていた」ことを証明した。 さらに、彼は合理化された手続きに基づいて治療を受ける資格があること、およびすべての収入を報告し、すべての税金を支払い、FBARを含むすべての必要な情報申告書を提出しなかったのは不本意な行為によるものであることを証明した。
申し立てられた行為の結果、ブッカーは合衆国法典第 31 条 5314 および 5322(a) に違反して、外国の銀行および金融口座に関する虚偽の報告を行った 26 つの罪で起訴されており、各罪には最高で懲役 7206 年の刑が科せられる。 同氏はまた、1 USC XNUMX(XNUMX)に基づきIRSに虚偽の陳述を提出したXNUMX件の罪でも起訴されており、各罪には最高で懲役XNUMX年の刑が科せられる。 これらの虚偽陳述の中には、合理化された提出書類の中でブッカー氏が行った陳述も含まれており、具体的には、ブッカー氏が海外口座を報告しなかったのは不本意な行為によるものであるとする。
合理化された開示は不本意な行為にのみ適用されます
IRSが最初のOVDPを発表し、20%の民事罰金を約束したとき、これに対して毎年の非公開口座の高額な残高の合計の最大50%の法定罰金が課せられることを約束したとき、一部の納税者の中には民事罰金が不公平であると信じた人もいた。特に宗教的または政治的迫害を受けた後に外国口座を開設したとき。 その後の OVDP の反復により、その違約金は最初は 25%、次に 27.5% に増加し、現在は 129,210 ドルまたは 50% の大きい方となっています。 したがって、納税者が SDOP が提供する 5% の罰金に魅力を感じるのも不思議ではありません。 ほとんどの納税者は、SDOP について読んで、自分たちの状況が SDOP の要件に完全に適合すると信じています。 したがって、多くの納税者にとって、納税顧問から、自分たちの行為はIRSによって「故意」とみなされる可能性があり、実際には減額刑の対象にはならないと告げられたとき、ショックを受けることになる。
故意ではない 5% のペナルティが適用される状況には、たとえば、次のようなかなり明確なシナリオが含まれます。 いずれの場合も、納税者は報告義務を知って税務専門家にアドバイスを求めたと想定されます。
- 納税者の祖父母は、彼が60年前に生まれたときに彼のために海外口座を開設した。 納税者はその口座を知ったばかりで、口座に入金したことも、口座からお金を引き出したこともありません。
- 米国国民である納税者は、会社からロンドン事務所に派遣され、給与を受け取るために自分の名前で外国銀行口座を開設しました。 納税者は、米国の会計士から、米国に戻るまで口座を IRS に報告する必要はない、と誤ってアドバイスを受けました。 納税者は会計士からの電子メールでそのアドバイスを受けました。
- フランス国民である納税者は、学校に通うために米国に来て、最終的に滞在して米国市民権を取得しました。 この納税者は米国に来る前に海外で働いており、以前の仕事で得た貯蓄を保管していた海外口座を IRS に報告する必要があるとは知りませんでした。
XNUMX つのシナリオすべてにおいて、納税者はおそらく SDOP の非故意基準を満たすことができるでしょう。 つまり、外国口座の報告を怠ったのは、法律の要件を誠実に誤解した結果として生じた過失、不注意、間違い、または行為によるものであるということです。 各人は合理的な開示を問題なく提出し、偽証罪の罰則の下で自らの行為が故意ではないことを証明することができた。
しかし、外国口座が報告されていない状況の大部分では、事実はそれほど好ましくなく、納税者が国内で得た収入に対する税金の支払いを避けるために、その口座を IRS から隠す措置を講じたことを示唆しています。アカウントの資金源を隠す目的、またはアカウント内の資金源を隠す目的。 海外アカウントのコンテキストで見られる、故意の行為または詐欺の最も一般的なバッジには、次のようなものがあります。
- スイスやイギリス領ヴァージン諸島などの銀行秘密管轄区域を使用する
- 配偶者やビジネスパートナーからお金を隠す
- 口座内の資金の塊に対する税金の支払いを怠った（例：企業からのスキミング）
- 口座で得た収入に対する税金の支払いを怠った場合
- アカウントを識別するために使用される番号付きアカウントまたは仮名
- 口座を保持することのみを目的として作成され、それによって納税者の身元を遮断するエンティティまたは構造
- 口座に関連する郵便物を保管し、米国の納税者に郵便物を送らないようにする銀行への指示
- 最初の銀行から口座が米国に開示されることを通知された後の口座の移動
- 現金またはデビットカードを使用して口座から現金を引き出す
- 特に税務主催者に対する直接の質問に応じて、会計士または他のアドバイザーに口座について伝えなかった
- フォーム 1040 のスケジュール B の該当するボックスにチェックを入れていません。
ブッカーの起訴状に記載されている容疑は、政府がブッカーの故意ではないという証明を、以下の要因に基づいて信じがたいと判断したことを示唆している。
- ブッカーは公認会計士であったため、報告要件についての認識を高めるために必要なトレーニングを受けていました。
- ブッカー氏は海外口座の一部を報告していたが、9万ドル以上を保有する口座は開示していなかった。
- ブッカー氏の口座はスイスとパナマの銀行秘密管轄区域に保管されていた。
- ブッカー氏のスイス口座はシンガポールの保険会社の名前で保有されており、そのため口座所有者としての身元が隠されていた。
公認会計士や税務申告書作成者は、納税者にSDOP（所得税優遇制度）の適用資格について助言する際に、ブッカー判例を念頭に置くべきである。前述のとおり、納税者はSDOPで提供される5%の減税に魅力を感じるが、その低い減税率を受けるには一定の要件を満たす必要がある。
納税者は SDOP が提供する 5% の罰金に魅力を感じていますが、より低い罰金率を得るには資格が必要です。
違反者は起訴されます
元公認会計士ブライアン・ネルソン・ブッカーに対する刑事告発は、IRS（内国歳入庁）の簡素化された国内情報開示プログラム（SDOP）に起因する初の刑事告発であり、すべての税務申告代行者に対し、自身の所得を正直かつ正確に申告する義務だけでなく、罰金の軽減を優先するあまり意図的な不申告を示す事実を見落としてしまう可能性のある顧客に対し、適切な助言を提供する義務があることを改めて認識させる重要な事例となった。税務アドバイザーは、ブッカーの起訴を通じて、SDOPにおける虚偽の証明書の提出が刑事訴追につながる可能性があるという具体的な証拠を得たことになる。