多数の税引当金が2014年末に失効します

ALISTAIR M. NEVIUS、JD
DECEMBER 5、2013

議会が2012年の米国納税者救済法(ATRA)、PL 112-240を最後の最後に可決したとき、納税者と開業医はXNUMX月に安堵のため息をついた。

2001年に経済成長および税救済和解法、PL 107-16によって導入された個人の限界税率の引き下げ、5万ドルの財産税および贈与税の除外額の引き上げなど、多くの失効および失効条項がATRAによって延長されました。 。 代替ミニマム税(AMT)は、インフレの免税額にインデックスを付けることで恒久的に「パッチ」されました。

しかし、多くの主要なアイテムが恒久的に延長された一方で、多くは一時的にのみ延長されました。一部は31年間だけ延長されました。 実務家は、数十のクレジットやその他の税制上の優遇措置がXNUMX月XNUMX日に期限切れになることを認識し、それに応じてクライアントを準備する必要があります。

期限が切れる条項のリストは、過去数年よりも短いものの、依然として広範囲であり、個人と企業の両方のクレジットと控除が含まれています。

開業医はまた、これらの規定のいずれかが最後の最後または遡及的に延長されているかどうかを監視する必要があります。 これを書いている時点で、議会は期限切れの条項に対処するために何もしていませんが、近年、XNUMX月(またはXNUMX月)に期限切れの条項に対処することがよくあります。

受験準備

個々の納税者にとっての朗報は、ATRAが個々の納税規定に関する多くの進行中の問題を修正したため、多くの期限切れの規定が彼らに影響を与えることはないということです。 ただし、期限が切れる規定は、幅広い納税者に影響を及ぼします。

クレジットの有効期限が切れます

非事業エネルギー資産クレジット: 生涯最大(秒10C)を条件として、適格な改善と支出の25%のクレジット。

適格な個人の健康保険費用のクレジット: 納税者の適格な健康保険の補償範囲に対して納税者が支払った金額の72.5%に相当するクレジットと、適格な補償範囲の月の適格な家族(セクション35)。

期限切れの控除

特定の小学校および中学校の教師の費用の控除: 教師は、教室で使用する本、消耗品、コンピューター機器、およびその他の資料を購入するために費やした最大250ドルを差し引くことができます(セクション62(a)(2)(D))。

適格住宅利息として控除可能な住宅ローン保険の保険料: 所得が一定の基準額を下回る納税者が、納税者の​​主たる住居の取得債務に関連して購入した住宅ローン保険の保険料の費用を差し引くことを許可します(第163条(h)(3))。

州および地方の一般消費税の控除: 個人が州および地方の所得税の代わりに支払われた州および地方の一般消費税を控除できるようにします(セクション164(b)(5))。

保全目的で作成されたキャピタルゲイン不動産の寄付に関する特別規則:適格な保全拠出金を納税者の拠出ベースの最大50%(適格な農民および牧場主の場合は100%)から差し引くことを許可します(セクション170(b))。

資格のある授業料と関連費用の控除: 調整総所得(AGI)が4,000ドル(単一)または65,000ドル(既婚者の共同申告)以下の納税者に対して、最大130,000ドルの適格経費の上限を超える控除を提供します。 控除額は、AGIがこれらの金額を超える納税者の場合は2,000ドルに制限され、最大80,000ドル(単一)または160,000ドル(共同での結婚申告)に制限されます(セクション222)。

除外およびその他の規定の期限切れ

主たる住居の債務免除所得の除外: 適格な主たる居住者の債務の免除からの総所得の債務の免除からの収入を除外します(セクション108(a)(1)(E))。

雇用主が提供する大量輸送機関の収入からの除外と駐車給付の平等:雇用主が提供する乗車券とバンプールの月額税控除の制限を、雇用主が提供する駐車給付の制限と等しくします。 2013年の場合、この金額は245ドルです(秒132(f))。

慈善目的でのIRAからの非課税の配布: 納税者は、所得に分配を含めずに、個々の退職金制度から適格な慈善分配で最大$ 100,000を分配することができます(セクション408(d)(8))。

一般的な事業規定

期限が切れる規定の多くは、中小企業を含む一般的な企業に適用されます。

クレジットの有効期限が切れます

研究開発クレジット: 基準額を超える研究費の20%のクレジット。 このクレジットは、過去に何度も期限切れになり、更新されています(セクション41)。

新しい市場の税額控除: 低所得コミュニティの企業または不動産への投資に対するクレジット。 (秒45D(f)(1))。

活性化された軍の予備軍の雇用主の賃金クレジット: 適格な従業員が均一なサービスで現役で勤務している間に支払われた適格な差額賃金の最大20%に対する中小企業の雇用者のクレジット(セクション45P)。

労働機会税額控除: 対象グループのメンバーである従業員の適格初年度賃金の40%に相当するクレジット(セクション51)。

ボーナス初年度減価償却の代わりに特定のクレジットを加速するための選挙: 企業がボーナス減価償却を請求しないことを選択できるようにしますが、代わりにSecの下でAMTクレジット制限を引き上げます。 53(c)(秒168(k)(4))。

期限切れの控除と減価償却

ボーナス50%の初年度減価償却: 不動産が供用された最初の年に適格不動産の調整後の基準の50%に等しい減価償却控除を提供します(セクション168(k))。

$500,000の支出制限と$2,000,000の段階的廃止のしきい値、および秒の定義の拡張。 179プロパティ: 支出限度額は25,000ドルに引き下げられます。 段階的廃止のしきい値は$200,000に下がります。 適格不動産は、証券取引委員会の対象ではなくなります。 170控除(秒179)。

特定の改善のためのXNUMX年間の定額のコスト回収: 納税者は、適格な借地権の改善、適格なレストランの建物と改善、および適格な小売の改善のために15年間の定額法による回収を使用できます(セクション168(e)(3)(E)および168(e)(7)(A) )。

除外およびその他の規定の期限切れ

適格な中小企業株からの利益の100%除外: 除外量は50%に戻ります(セクション1202(a)(4))。

財産のS法人慈善寄付の基本調整: 資産の株主の比例調整ベースによる資産の慈善寄付のための各S法人株主の株式ベースを減少させます(セクション1367(a)(2))。

ビルトインゲイン税のS法人認識期間の短縮: 短縮された10年の認識期間は1374年に戻ります(セクション7(d)(XNUMX))。

専門的なビジネス規定

特定の有効期限が切れる規定は、特定の業界の企業または特定の活動に従事する企業に適用されます。

クレジットの有効期限が切れます

非連邦政府の助成を受けた建物に関する信用配分のための低所得住宅信用率の決定: この規定により、連邦政府が助成していない新しい建物の最低9%の低所得者向け住宅信用率が認められています(第42条(b)(2))。

インドの雇用税額控除: インディアン居留地またはその近くで働き、住んでいるインディアン部族の登録メンバー(またはその配偶者)の雇用主に対するクレジット(セクション45A)。

線路維持クレジット: 適格納税者が支払った、または負担した適格鉄道線路維持費の50%に相当するクレジット(セクション45G(f))。

鉱山救助チームのトレーニングクレジット: 資格のある鉱山救助チームの従業員の訓練費用の一部に対するクレジット(秒45N)。

低所得者向け住宅信用の下での軍の基本住宅手当の取り扱い: 資格のある軍事施設のある郡にある建物を、低所得者向け住宅信用の目的で資格のある建物として扱います(セクション142(d))。

アメリカ領サモアの経済開発クレジット (PL109-432によって修正されたPL111-312)。

期限切れの控除と減価償却

2歳以下の競走馬のXNUMX年間の減価償却 (秒168(e)(3)(A))。

モータースポーツエンターテインメントコンプレックスのXNUMX年間の回復期間 (セクション168(i)(15)および168(e)(3)(C)(ii))。

インディアン居留地の事業用不動産の加速償却: 主にインディアン居留地内での貿易または事業の活発な実施に使用される適格資産の所有者に、回復期間を加速させます(第168条(j))。

食料在庫の貢献に対する慈善控除の増加: 企業が「明らかに健康的な食品」を慈善団体に寄付し、それを病気、貧しい人々、または乳児の世話に使用し、基本以上の控除を受けることができるようにします(セクション170(e)(3)(C) )。

高度な鉱山安全設備の費用を選択する: 納税者は、資格のある高度な鉱山安全設備の費用の50%を、資本勘定に請求されない費用として扱うことを選択できますが、その代わりに、不動産が供用された年の控除として扱われます(Sec.179E)。

特別な映画やテレビの制作費のルール: 納税者が、適格な映画またはテレビ番組の制作費を、資本勘定に請求されない費用としてではなく、控除として扱うことができるようにします(セクション181)。

プエルトリコの国内生産活動の控除: 国内生産活動控除の目的で、プエルトリコを米国の一部として扱います(セクション199(d)(8))。

除外およびその他の規定の期限切れ

適格ゾーンアカデミー債: 資格のある学校が民間企業と提携する場合、改修(新築ではない)、機器の購入、教師のトレーニング、またはコース教材の開発のために債券を発行できるようにします(セクション54E)。

免税組織を管理するための特定の支払いの税務上の取り扱いの変更: 被支配事業体によって被支配非課税組織に支払われる特定の特定の支払いが、関連のない事業課税所得に含まれないことを規定します(第512条(b)(13)(E))。

規制対象の投資会社からの配当の特別扱い: 規制投資会社からの利息関連配当および短期キャピタルゲイン配当を税金から免除します(871(k)(1)および(k)(2)項)。

不動産税法(FIRPTA)への外国投資に基づく規制投資会社の取り扱い: 適格投資事業体に、米国の不動産持ち株会社である規制投資会社が含まれることを規定します(Sec.897(h)(4))。

サブパートFのアクティブな資金調達収入の例外: サブパートFの収入として扱われる収入から、適格な銀行または金融収入を生み出す不動産の売却からの特定の保険収入および純利益を免除します(セクション953(e)(10)および954(h)(9))。

関連する管理された外国企業間の支払いに関する外国の個人持株会社のルックスルー規則: サブパートFの収入ではない関係者の収入に起因する、または適切に割り当てられる範囲で、関係者である管理対象の外国法人から受け取った、または発生した配当、利息、家賃、およびロイヤルティを外国の個人持株会社の収入ではないものとして扱います。また、米国での貿易または事業の実施に効果的に関連するものとして扱われる所得もありません(Sec.954(c)(6))。

さまざまなエンパワーメントゾーンの税制上の優遇措置: エンパワーメントゾーンの指定、免税エンタープライズゾーンファシリティボンド、エンパワーメントゾーン雇用クレジット、第179項に基づく支出の増加が含まれます。 エンタープライズゾーンビジネスの場合は1202、エンパワーメントゾーン投資のロールオーバーによる利益の非認識、およびエンパワーメントゾーンビジネスの小規模ビジネス株の利益の除外の増加(秒1391、1394、1396、1397、1397A、およびXNUMXB)。

ラム酒消費税収入のカバーオーバーの制限の一時的な引き上げ: プエルトリコとバージン諸島へのラム酒消費税のカバーオーバーの制限を10.50ガロンあたり13.25ドルから7652ドルに引き上げます(セクションXNUMX(f))。

エネルギー関連の規定

さまざまなエネルギー関連の税の規定が期限切れになっています。 多くはエネルギー効率や代替燃料を促進します。

クレジットの有効期限が切れます

代替燃料(非水素)車両の燃料補給プロパティクレジット: 課税年度中に納税者がサービスを提供した、適格な代替燃料車の給油施設の費用の30%のクレジット(セクション30C)。

二輪または三輪プラグイン電気自動車のクレジット: 納税者が課税年度中に供用する新しい適格プラグイン電気自動車ごとに、バッテリー容量に基づいて最大$ 7,500のクレジット(秒30D)。

第二世代バイオ燃料生産者クレジット(セルロース系バイオ燃料生産者クレジット): 適格な第二世代バイオ燃料生産の各ガロンのクレジット(セクション40(b)(6))。

バイオディーゼルおよび再生可能ディーゼル燃料のクレジット: バイオディーゼル混合クレジット、バイオディーゼルクレジット、および小規模農業バイオディーゼル生産者クレジット(セクション40A)が含まれます。

バイオディーゼルおよび再生可能ディーゼル燃料の物品税控除および支出の支払い: 納税者の貿易または事業で販売または使用するためのバイオディーゼル混合物を製造する際に納税者が使用したバイオディーゼルのガロン数に基づくクレジット。 別の方法として、納税者はクレジットの金額の支払いを受け取ることができます(セクション6426(c)および6427(e)(6)(B))。

発電クレジットの代わりに発電クレジットまたは投資クレジットを請求する資格のある再生可能エネルギー施設の建設開始日: 再生可能エネルギー施設による発電のクレジット、または施設の建設が2014年より前に開始された場合は、施設の建設費用のエネルギークレジットが許可されます。これらのクレジットは風力、閉鎖に適用されます。ループバイオマス、オープンループバイオマス、地熱または太陽光、小規模灌漑電力、ゴミ、精製石炭生産、適格水力発電、インドの石炭生産、および海洋および流体動力学の再生可能エネルギー施設(セクション45(d)および48(a)(5) ))。

インドの石炭生産クレジット: 納税者が生産するインドの石炭45トンごとにクレジットを増やします(セクション10(e)(XNUMX)(A)(i))。

新しいエネルギー効率の良い家のクレジット: 適格な請負業者によって建設され、課税年度中に住居として使用するために適格な請負業者から人によって取得された、適格な新しいエネルギー効率の高い住宅ごとのクレジット(セクション45L(g))。

エネルギー効率の高いアプライアンスのクレジット: 納税者によって製造された適格なエネルギー効率の高い機器のクレジット(秒45M)。

代替燃料混合物の物品税控除: 販売または貿易または事業で使用するための代替燃料混合物の製造に使用される代替燃料50ガロンあたり6426セントのクレジット(セクションXNUMX(e))。

期限切れの控除と減価償却

第二世代バイオ燃料プラントの資産に対する特別減価償却費: 適格な第二世代バイオ燃料プラントの資産の調整後の基準の50%に等しい減価償却費を提供します(セクション168(l))。

特定の製油所資産の部分的支出の供用開始日: 納税者は、適格な製油所の資産の費用の50%を、資本勘定に請求されない費用として扱うことができますが、代わりに、資産が供用された年の控除として扱うことができます(セクション179C)。

エネルギー効率の高い商業ビルの控除: 企業が、1.80平方フィートあたり179ドルの上限まで、前のセクションによって制限された、年間に使用されたエネルギー効率の高い商業ビルの資産のコストを差し引くことを許可します。 建物の179D控除(秒XNUMXD)。

除外およびその他の規定の期限切れ

連邦エネルギー規制委員会(FERC)または州の電力再編方針を実施するための販売または処分に関する特別規則:納税者が適格送電取引からの適格利益の認識を延期することを選択できるようにします(セクション451(i))。

- アリステア・ネヴィウス (anevius@aicpa.org)であり、 ヨファ 編集長、税金。

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