適格配当に対する外国税額控除の最大化

あなたはあなたが使用できることを知っていました 外国税額控除 適格配当についてですが、納税者が米国の納税義務に対して相殺できる外国税額控除の金額を計算する必要がありますか? 次の記事で説明するように、外国源泉適格配当は、外国源泉所得として考慮に入れる前に、これらの金額に一定の調整が必要になる場合があります。

適格配当に対する外国税額控除を最大化するという課題

世界はますます小さくなり、より多くの米国市民が仕事と個人的な理由の両方で国際的に移転しています。 その結果、より多くの米国市民が米国の課税だけでなく、居住する管轄区域での課税にも対処する必要があります。 このような状況での米国の税理士にとっての主な課題のXNUMXつは、クライアントの全体的な実効的な世界的な税負担を最小限に抑える方法を決定することです。 税の最小化プロセスの大部分は、クライアントが外国税額控除を使用する能力を最大化することを保証することです。

この議論の目的は、適格配当に外国税額控除を使用することがいかに難しいかを説明することです。 次のことを考慮してください。

例: 未婚の米国市民は、居住者として課税されます イギリス。 英国では、彼は活発な貿易またはビジネスを行っています。 この事業は、英国の税務上の有限会社として設立されました。 「チェック・ザ・ボックス」選挙は行われていません。 したがって、この事業は米国の税務上C法人として扱われます。 英国の会社は、Sec。 1(h)(11)(C)。 納税者は会社の100%を所有しています。 会社は31月50,000日の年末に収入を報告しており、会社が生み出す収入はサブパートFの収入ではありません。 同社は毎年、納税者に100,000万ドルの英国給与と50,000万ドルの配当金を支払います。 納税者の唯一の米国源泉所得は、2016ドルの利子所得です。 納税者は、31年2016月XNUMX日に終了した年度の現行法と税率に基づいて、XNUMX年の全体的な納税義務を決定する必要があります。

納税者はまず、上記の所得に対して英国の納税義務を計算します。 英国の課税の送金基準を使用して、納税者は、12,000ドルの給与に対して50,000ドルの英国税を支払い、30,469ドルの配当金に対して100,000ドルの英国税を支払います。

英国の会社はSecの下で資格のある外国法人であるため。 1(h)(11)(C)、納税者に支払う配当所得は、第1項に基づく適格配当所得です。 11(h)(1)(A)であり、したがって、秒の有利なキャピタルゲイン率の対象となります。 XNUMX(h)。

一般的に、配当収入は、秒の下で受動的なカテゴリーの収入と見なされます。 外国税額控除の「バスケット」目的の904(d)(2)(A)(i)および954(c)(1)(A)。 ただし、英国企業はタックスヘイブン対策税制の外国法人であり、その収益はすべて一般カテゴリの所得であるため、配当所得は、第904項に基づき、外国税額控除バスケットの目的で一般カテゴリの所得と見なされます。 3(d)(XNUMX)(D)。

次のステップは、納税者が米国の納税義務に対して相殺できる外国税額控除の金額を計算することです。 Sec。 904は、納税者が受け取ることができる外国税額控除の合計額は、納税者の​​外国源泉課税所得が世界の課税所得に負担する米国税の控除額と同じ割合を超えることはできないと規定しています。 別の言い方をすれば、課税年度に利用できる信用できる外国所得税の額=米国の所得税(控除前)×外国源泉所得÷世界の課税所得。

さらに、納税者が外国源泉適格配当金を持っている場合、上記のRegsの式で外国源泉所得として考慮に入れる前に、それらの金額に一定の調整を行う必要がある場合があります。 Sec。 1.904(b)-1。

適格配当調整を行う時期( フォーム1116)

納税者がフォーム1040の説明に含まれている「適格配当およびキャピタルゲイン税ワークシート」に記入した場合、 米国個人所得税申告書、および彼はスケジュールDを提出する必要はないと判断しました。 キャピタルゲインとロス、次の両方が当てはまる場合、彼は外国源泉適格配当とキャピタルゲイン分配の金額を調整しなければならない場合があります。

  • ワークシートの7行目がゼロより大きい。 と
  • ワークシートの25行目は、ワークシートの26行目よりも小さいです。

納税者は、単一の納税者として次の両方の基準を満たしている場合、適格な配当調整を行う必要がないことに注意してください。

  • ワークシートの7行目は$190,150を超えていません。 と
  • 外国源泉適格配当とキャピタルゲイン分配の合計は$20,000未満です。

したがって、上記の規則を例に適用すると、納税者は外国税額控除を決定するときに適格配当調整を計算する必要があります。

適格配当調整の計算

外国源泉適格配当またはキャピタルゲイン分配を調整するには、外国源泉適格配当またはキャピタルゲイン分配が0.3788%の税率で課税される場合、各カテゴリーの納税者の外国源泉適格配当またはキャピタルゲイン分配に15を掛けます。 0.5051%の税率で課税される場合は20まで。 フォーム1の1116a行目に結果を含めます。 外国税額控除。 フォーム0の1a行目から除外することにより、1116%の税率で課税される外国源泉適格配当またはキャピタルゲイン分配を調整します。

例で得られた収入の仮定に基づいて、税理士が$2016の配当収入を適格配当収入として扱う1040Form 100,000を作成する場合、44行目の通常の納税義務は外国税額控除前の$33,190です。 外国税額控除を計算するには、フォーム62,120の1a行目で1116ドルの適格配当調整を行う必要があります。この調整後、納税者の​​外国税額控除は20,975ドルになり、12,215ドルの控除後の米国の納税義務が発生します。

したがって、彼の全体的な税負担は、調整後総所得の$54,684に対して$12,000($ 30,469(英国の賃金税)+ $ 12,215(英国の配当税)+ $ 200,000(外国税額控除後の米国の税))です。

納税者の全体的な税負担を軽減するために、さらなる措置を講じることができますか? 答えは「おそらく」です。

Sec。 1(h)(2)は、通常は優先的に低いキャピタルゲイン税率の対象となる純キャピタルゲインが、納税者が第163項に基づく投資所得として考慮に入れることを選択した金額だけ減額されることを規定しています。 4(d)(XNUMX)(B)(iii); つまり、この投資所得は、通常の所得として納税者の限界税率で課税されます。

適格配当所得を投資所得として扱うことにより、外国税額控除の目的で適格配当調整の対象ではなくなります。 これは、外国税の大部分が納税者の米国の納税義務に対して控除されることを意味します。 ただし、反対に、0%、15%、または20%の優遇キャピタルゲイン税率の対象となる配当はないため、彼の米国の法定責任は大きくなります。

納税者が適格配当所得の$100,000を投資所得として扱うことを選択した場合、外国税額控除を適用する前のフォーム44の1040行目の通常の納税義務は$46,139です。 修正された外国税額控除は34,604ドルであり、その結果、米国の正味納税義務は11,535ドルになります。

したがって、納税者の​​2016年の全体的な税負担は54,004ドル(つまり、12,000ドル+30,469ドル+11,535ドル)であり、680ドルの節税になります。

要約すると、納税者が外国源泉の適格配当所得を持ち、その所得に外国税が支払われる場合、税務顧問は、上記のXNUMXつのシナリオ、つまり適格配当所得シナリオと投資所得シナリオの下で、納税申告書の計算をテストする必要があります。どちらが全体的な税負担を軽減するかを決定します。

考慮すべき追加のポイントは、上記の例の適格配当調整シナリオでは、21,494ドルの通常の外国税額控除の繰越があるということです。 投資所得シナリオでは、7,865ドルの通常の外国税額控除の繰越があります。

事実上、現在680ドルの節税により、納税者は外国税額控除の損失で13,629ドルの損失を被る可能性があります。 税理士は、納税者がこれらのクレジットを使用できるようになるかどうか、または最終的に未使用で期限切れになるかどうかを判断する必要があります。

 

 

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