税の季節のためにバックアップ

高所得納税者向けの規定を含め、2013 年度の新規および変更された規定を確認してください。

ポール・ボナー著
2014年XNUMX月

28年連続で、実務家は納税シーズンに向けて順調なスタートを切ることになるだろう。 この記事が報道された時点では、4月の16日間の政府機関の部分閉鎖の結果、納税シーズンはXNUMX月XNUMX日からXNUMX月XNUMX日の間に始まると予想されていたが、IRSは遅れを最小限に抑えたいと考えていた。 一方、CPA 申告書の作成者は、多数の新規または変更された条項に取り組む際に障害に遭遇する可能性があります。 過去数年と同様に、 ヨファ 新しい条項または注目すべき条項を強調することを目的としたこの概要を提供し、便利な参考資料として「ファイリングシーズンのクイックガイド」には、最も頻繁に参照される税金表、しきい値、クレジット金額、その他の重要なベンチマークの多くが含まれています。

今回、実務者らは、米国納税者法案の可決により議会が実務者と納税者を元旦まで不安にさせていた2012年前とは異なり、2012年末に期限切れとなった暫定条項のリストが比較的短いことに少なくとも安心することができるだろう。 112 年救済法 (ATRA)、PL 240-2013。 そうして初めて、彼らは、終わったばかりの年の、多くの重要な個人および数十のビジネス関連の規定の運命を知ることができました。 ただし、ATRA の延長の多くは XNUMX 年末まででした (詳細については、以下の補足記事「今後の展望」を参照してください)。

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個別の規定

ATRA はまた、2013 年からいくつかの基本規定を導入または再導入し、主に高所得の納税者に影響を及ぼしました。

新たな最高普通所得税率。 最高税率は 39.6% で、独身申告者の場合は 400,000 万ドル、世帯主の申告者の場合は 425,000 万 450,000 ドル、共同申告する夫婦の納税者は 225,000 万ドルを超える課税所得に適用されます (夫婦で別々に申告する場合は 39.6 万 2000 ドル)。 最後に所得税区分で個人に対する限界税率が XNUMX% となったのは XNUMX 年でした。

項目別の控除制限と個人控除は段階的に廃止されます。 項目別控除の制限と個人控除の段階的廃止 (PEP) が復活しました。 納税者の調整総所得(AGI)が申告状況に基づいて適用される金額を超える場合、納税者に認められる項目別控除は制限されます。 2013 年の適用額は、独身納税者が 250,000 ドル、世帯主が 275,000 ドル、共同で申告する夫婦の納税者が 300,000 ドル、別々に申告する夫婦の納税者が 150,000 ドルです。 ピーズ制限としても知られる項目別控除制限は、3%/80% の計算式であり、項目別控除は、適用される金額を超える AGI の超過額の 3% または AGI 額の 80% のどちらか小さい方によって減額されます。課税年度に認められる項目別の控除。 (2010年から2012年までは制限が撤廃されました。)

PEP の下では、AGI が上記の適用金額を超える 2 ドル(または端数)(または婚姻納税者が別途申告する場合は 2,500 ドル)ごとに、納税者の​​個人控除が 1,250% 減額されます(第 151 条(d)(3)、修正後)アトラによる)。 Pease の制限と同様に、PEP は 2010 年から 2012 年の課税年度には適用されませんでした。

代替ミニマム税。 2013 年から、ATRA は、個人向けの代替最低税 (AMT) 免除額と 28% の AMT 税率の基準値をインフレに恒久的に指数化し、返金不可のクレジットに対する AMT オフセットを恒久的にしました。 個人に対する AMT 免除額のインフレに伴う増額は、過去数年においては後から制定された救済措置であることが多かった。 2013 年の免除額は、共同申告する夫婦の納税者が 80,800 ドル、別々に申告する夫婦の納税者が 40,400 ドル、独身の納税者が 51,900 ドルです。 インフレ調整後の 28% AMT 税率の基準は、共同申告する既婚納税者および未婚個人 (生存配偶者を除く) の場合は 179,500 ドル、個別に申告する既婚納税者の場合は 89,750 ドルです。

キャピタルゲインと適格配当。 個人の長期キャピタルゲインおよび適格配当には 20% の税率が適用され、通常は 39.6% の税率で課税されます。 従来の最高税率 15% は、長期キャピタルゲインおよび適格配当に適用され、そうでなければ 25% 以上 39.6% 未満の税率で課税されることになります。 ゼロ税率は、通常は 10% または 15% の税率で課税される長期キャピタルゲインと配当に引き続き適用されます。 未奪還のセクション1250 の利益は引き続き最大 25% の税率で課税され、収集品利益と 28 年を超えて保有する適格中小企業株式の売却益は引き続き最大 XNUMX% の税率で課税されます。

個人に影響を与えるその他の ATRA 規定については、「税の崖を回避" ヨファ、2013 年 46 月、XNUMX ページ。

2013 年に新たに追加された他の 2010 つの規定も、高所得の納税者に広く影響を及ぼします。 これらは、111 年の医療および教育調整法、PL 152-111 の一部であり、患者保護および医療費負担適正化法 PL 148-XNUMX (合わせて PPACA) とともに制定されました。

純投資所得税。 通常の所得税に加えてこの 3.8% の税金が課せられるのは、(1) 純投資収入、または (2) 単一納税者の基準額 200,000 ドルを超える修正 AGI のいずれか低い方です。 共同で申告する既婚納税者または生存配偶者には250,000万ドル。 世帯主には200,000万ドル。 個別に申告する既婚の納税者には 125,000 ドル。 のいくつかの記事ヨファ および 税理士 純投資収益と、一般的な種類の不労所得への影響を含む関連問題について議論しました。 たとえば、「賃貸不動産の税務処理のリスクが高まる" ヨファ、2013 年 56 月、XNUMX ページ、および「純投資所得税の「平行世界」の計画」 税理士、2013 年 534 月、XNUMX ページ。AICPA は、追加の記事、擁護活動、およびリソースへのリンクを含む純投資所得税ページも維持しています。 tinyurl.com/ojy9jws.

追加のメディケア給与税。 2013 年から、純投資所得税と同じ基準を超える雇用および自営業の収入に対して、0.9% の追加メディケア税が個人に課されます。 申告書作成者はすべてのフォーム W-2 を確認する必要があります。 賃金と税金の明細書, その年のすべての源泉からの賃金および/または自営業収入がこれらの基準値に近いか超えている顧客向けに、源泉徴収額の過小または過大を確認し、申告書に適切な調整を行います。 源泉徴収が間違っている可能性がある状況とその修正方法については、「ケーススタディ: 稼得所得に対する追加の 0.9% メディケア税」を参照してください。税理士、2013 年 789 月、XNUMX ページ。

同性結婚。 ATRA とは別に、2013 年と今後、一部の納税者にとって最大の影響は、影響を受ける納税者がまだ残っている過去の課税年度を修正する場合には、その影響は、米国最高裁判所の判決によるものでした。 ウィンザー、No. 12-307 (US 6/26/13)では、裁判所は結婚防衛法 (DOMA) の第 3 条、PL 104-199 は違憲であると判示した。 DOMA の第 3 条に基づき、IRS は連邦税目的で同性婚を認めることを禁止されました (以前の報道を参照)税務問題:最高裁判所、相続税訴訟における結婚法の擁護を却下" ヨファ、2013年8月、60ページ)。 その後、Rul牧師。 2013年から60年にかけて、IRSは、同性婚を認める州で結婚した同性カップルは、カップルの現在の居住州が同性婚を認めているかどうかに関係なく、連邦税の課税対象として既婚者として扱われるとの判決を下した(「」を参照)税務問題: すべての法的な同性婚は税務上認められる" ヨファ、2013年11月、56ページ)。

州法で婚姻が認められている同性カップルを顧客とする公認会計士の税務担当者は、共同申告の状況、雇用主が配偶者に提供する福利厚生に対して支払った税金の還付、贈与や財産計画、場合によっては可能性のある問題などの影響について話し合う必要がある。もっとずっと。 通知 2013-61 は、同性配偶者を持つ従業員の雇用主に対し、健康保険および非課税の付加給付金の所得控除、およびそのような給付金に対して源泉徴収および支払われる給与税の修正に関するガイダンスを提供しました (「」の以前の内容を参照)。税金関連: IRS が同性配偶者に対する雇用税還付手続きを発行" ヨファ、2013年12月、68ページ)。 影響を受ける従業員は、連邦保険拠出法(FICA)税の従業員部分の超過徴収額や、同性配偶者の健康保険や付加給付金に起因する源泉税の払い戻しや払い戻しも考慮する必要がある場合があります。

健康保険と控除。 医療保険に関する PPACA 規定のほとんどは 2014 年に発効しますが、一部は 2013 年に発効し、一部の納税者の申告書に反映される可能性があります。 2013 年のスケジュール A、項目別控除では、10 歳未満の納税者に対する医療費控除の基準額が AGI の 65% に設定されます。65 歳以上の人 (またはその配偶者が 65 歳以上) は、2016 年まで引き続き 7.5 控除を利用する必要があります。以前はすべての納税者に適用されていた%しきい値。

また、カフェテリアプランに基づく医療の柔軟な支出取り決めへの給与削減拠出金には、初めて年間2,500ドルの上限が課せられた(この額は翌年のインフレに合わせて調整される)。

相続税と贈与税が変わります。 ATRA はまた、40 年から相続税および贈与税の最高税率 2013% を追加し、「ポータビリティ」選挙、より高い除外額、および税軽減、失業保険の再認可、およびその他の一時的 (2010 年から 2012 年までの) 規定を恒久化しました。 2010 年雇用創出法、PL 111-312。 以前は最高金利は 35% でした。 2013 年の相続税、贈与税、および世代を飛び越える譲渡税の控除額は、インフレに応じて 5.25 万ドルとなり、受贈者 14,000 人あたりの年間贈与税の控除額は XNUMX ドルとなります。 ポータビリティの下では、死亡した配偶者の遺産の執行者が選挙を行う場合、生存配偶者の控除額は、死亡した配偶者の未使用の控除額だけ増額されます(「」を参照)新しい移植性ルール: 不完全な不動産計画の治療法" ヨファ、2012年7月、48ページ)。

事業規定

ホームオフィスの安全な港。 2013 年に発効し、IRS の Rev. Proc. 2013-13 年には、納税者の​​住居の事業用経費の控除額を計算するオプションのセーフハーバー方法が第 280 条に基づいて規定されました。 5A。 セーフハーバーは、住宅の事業に使用される部分の実費ではなく、事業に使用される住宅の部分の平方フィートあたり 300 ドルという簡素化された方法です。 セーフハーバー法による控除の上限は 1,500 平方フィート、つまり XNUMX ドルです。 前年の返品で請求された金額と比較すると、顧客がそれを選択するかどうかを決定するのに役立つ簡単な見積もりが得られるはずです。

第 280 条の総所得制限による超過控除の繰り越しはありません。 5A(c)(XNUMX) はセーフハーバーに基づくものであるため、作成者は、どの方法を使用するかをクライアントにアドバイスする際に、現在または将来のキャリーオーバー額を考慮する必要があります。 さらに、実費精算法と同様に、セーフハーバー法では、請求された住宅またはその一部を事業専用に使用する必要があることをクライアントに通知する必要があります。 詳細については、「」を参照してください。IRS が内務省控除の新しい方法を提供" ヨファ、2013 年 30 月、XNUMX ページ。

期限切れの条項。 ATRA はほとんどの事業税額控除およびその他の事業関連規定を 2013 年末まで延長したため、期限切れの規定による 2013 年の事業申告にほとんど変更は生じないはずです。 ただし、サイドバーの「今後の展望」を参照してください。 この記事で取り上げたように、2014 年末に期限が切れる予定だったこれらの多くの規定を 2013 年以降にさらに延長することについて議会が無策だったことは、税務計画において考慮する必要があるかもしれません。 これらには、対象を絞った多くの規定に加えて、より広範に適用される規定がいくつか含まれています。

  • 秒179 経費。 ATRA は、課税年度中に購入および使用中の不動産に対するより高い経費限度額と段階的廃止基準額を 2012 年と 2013 年まで延長しました (それぞれ 500,000 万ドルと 2 万ドル)。
  • ボーナス減価償却。 同様に、適格資産の調整ベースの 50% の追加の初年度減価償却 (ボーナス減価償却) が ATRA によって 2012 年と 2013 年に延長されましたが、その後は再び失効する予定です。 ATRA は、100 年末に期限が切れた 2011% ボーナス減価償却を延長しませんでした。
  • ビッグな税金休暇。 同様に、2012 年に遡って (そして 2013 年末に再び期限切れになる予定で)、S 企業の組み込み利益認識期間は 1374 年間と短縮されました。 課税所得を超えたビルトインゲインの繰越を制限するATRAの技術改正(第2条(d)(2013)(B))は、XNUMX年にも一部のS法人納税者に影響を与える可能性がある。


ATRAの可決当時、これらの規定は2011年末に失効しており、2012年への遡及適用がしばしば混乱の原因となり、場合によっては計画の機会が失われたことを公認会計士はおそらく覚えているだろう。


今後
この記事が出版された時点では、年末に期限が切れる少数の個人税規定やビジネス関連の多くの規定を2013年以降も延長する議会の意図や能力は不明であった。 これらのほとんどは「長期暫定」条項と呼ぶことができ、その中には広範な納税者が利用する条項もいくつかあります。 個人納税者の規定には、州および地方の売上税の控除 (第 164 条(b)(5)) および第 163 条(b)(3) が含まれます。 2013(h)(108)(E) 利子として扱われる適格住宅ローン保険料の控除。 納税者の主な居住地に関する別の条項も、1 年以降不確実な将来に直面しました。それは、第 XNUMX 条に基づく適格な主な居住地に対する債務免除のための所得控除です。 XNUMX(a)(XNUMX)(E)。

ビジネス関連の規定には、この記事の本文で言及されているもの以外に、第 41 条に基づく研究活動の増加に対するクレジットが含まれています。 15; 労働機会税額控除。 適格な借地権、レストラン、小売店の改善に対する XNUMX 年間の定額費用回収。

2013 年に期限切れとなる税規定

個別規定

秒35. 資格のある個人の健康保険費用に対する控除

秒62(a)(2)(D)。 小学校および中学校の教師の一定の経費に対する限度額を超える控除

秒108(a)(1)(E)。 主な住居債務の総収入からの免除の除外

秒132(f)(2)。 雇用主が提供する公共交通機関および駐車場手当の除外の平等

秒163(h)(3)(E)。 住宅ローン保険料は適格住宅利子として扱われる

秒164(b)(5)。 州および地方の売上税を控除するための選択

秒222. 資格のある授業料および関連経費に対する限度額を超える控除

事業規定

秒41. 研究実験費の税額控除

秒42. 連邦補助金を受けていない新築建物に対する低所得者向けの一時的最低住宅税額控除率

秒45A。 インドの雇用税控除

秒45G。 鉄道線路の保守に対するクレジット

秒45P。 退役軍人に対する雇用主の賃金控除

秒51. 労働機会税額控除

秒142(d)(2)(B)。 低所得者向け住宅融資における軍用基本住宅手当の取扱い

秒168(e)(3)(A)。 XNUMX歳以下の競走馬はXNUMX年間で減価償却

秒168(e)(3)(C)。 モータースポーツレース施設のXNUMX年間の復旧

秒168(e)(3)(E)。 適格な借地権、レストラン、小売店の改善に対する XNUMX 年間の定額コスト回収

秒168(j)。 インディアン居留地にある事業用不動産の加速償却

秒168(k)。 初年度ボーナス減価償却費 50% を追加

第 168 条(k)。 初年度追加減価償却の代わりに AMT クレジットを加速する選択

秒170(b)。 保存目的のキャピタルゲイン不動産の寄付に関する特別規則

秒170(e)。 食品在庫の寄付に対する慈善控除の強化

秒179. 経費を500,000万ドル/2万ドルに増額し、第179条の定義を拡大。 XNUMX物件

秒181. 特定の映画およびテレビ制作に対する特別経費規則

秒199(d)。 プエルトリコにおける国内生産活動に起因する所得に関する控除

秒408(d)。 慈善目的の個人退職口座からの非課税分配

秒512(b)。 支配非課税組織に対する特定の支払いの税務処理の変更

秒871(k)。 規制投資会社の特定配当の取扱い

秒897(h)。 外国不動産投資税法に基づく規制投資会社適格投資主体の扱い

秒953(e)。 アクティブファイナンス収入に対するサブパート F に基づく例外

秒954. 外国個人持株会社規則に基づく外国支配法人間の支払のルックスルー取扱い

秒1202. 適格中小企業株式の利益の 100% の一時的除外

秒1367. 財産の慈善寄付を行う S 企業の株式の基礎調整

秒1374(d)。 S法人のビルトインゲイン税の認識期間の短縮

秒7652(f).プエルトリコおよびバージン諸島に対するラム物品税収入の補てん制限の一時的引き上げ

エネルギー供給

秒30℃。 代替燃料自動車の給油特性

秒30D。 二輪または三輪のプラグイン電気自動車に対するクレジット

秒40(b)。 セルロース系バイオ燃料生産者のクレジット

秒40A。 バイオディーゼルと再生可能ディーゼルに対するインセンティブ

秒45(d)。 生産税額控除 (PTC) または PTC に代わる投資税額控除を請求できる適格施設 (風力を含む) の建設日

秒45(e)(10)。 インドの石炭生産に対するクレジット

秒45L。 エネルギー効率の高い新築住宅の建設に対するクレジット

秒45M。 エネルギー効率の高い家電製品に対するクレジット

秒45N。 地雷救助チームの訓練クレジット

秒48. 非事業用エネルギー資産に対するクレジット

秒168(l)。 セルロース系バイオ燃料プラント資産に対する特別減価償却費

秒179℃。 特定の製油所資産の一部経費の供用開始日

秒179D。 エネルギー効率の高い商業ビル控除

秒179E。 鉱山の安全設備に支出するための選挙

秒451(i)。 送電再構築の特例

秒6426. 代替燃料および代替燃料混合物に対するインセンティブ

地域社会支援規定

秒45D。 新規市場税額控除

秒54E。 適格ゾーンアカデミー債券 - 債券制限の割り当て

119 年税軽減および医療法第 2006 条、PL 109-432 を修正。 アメリカ領サモアの経済発展クレジット

秒1391. エンパワーメントゾーンの税制優遇措置

災害救助規定

秒1400L。 ニューヨーク・リバティー・ゾーン—非課税公債融資

出典: 表 2、「2013 年に期限切れとなる税規定 (「税延長者」)」、議会調査局、27 年 2013 月 2012 日、およびこれらの規定の多くを以前に延長した 112 年米国税軽減法、PL 240-XNUMX。

ポール・ボナー   ヨファ 上級編集者、税務担当。 この記事についてコメントしたり、別の記事のアイデアを提案したりするには、次のアドレスに連絡してください。 pbonner@aicpa.org または919-402-4434。


AICPAのリソース

ヨファ 物品

税理士 物品

  • 「ケーススタディ: 勤労所得に対する追加の 0.9% メディケア税」、2013 年 789 月、XNUMX ページ
  • 「純投資所得税の『平行世界』の計画」、2013 年 534 月、XNUMX ページ


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出版物

  • 2014 年累積税ガイド (#PTX1308D、オンラインアクセス)
  • 個人および個人事業主のための革新的な税務計画のためのアドバイザーズガイド(#PTX1211PHI、ペーパーバック、#PTX1211E、電子ブック)
  • 税シーズンの管理 (#090560)
  • 医療付加税後の税務計画: ツール、ヒント、戦術 (#PTX1302M、オンライン アクセス)


CPEの独学

  • 1040 納税申告書の最新情報: 最新の個人税務の動向 (#735228)
  • 2013 年のホットな税トピック: 最もホットな税トピックについて最新情報を入手 (#733137)
  • 2013 年個人納税申告書ビデオコース (#113634、DVD/マニュアル)
  • 有限責任会社、パートナーシップおよび S コーポレーションの連邦所得税申告書の作成に関する完全ガイド (#738782)
  • 2013 年医療改革法: 税と保険の重要な影響 (#745813、テキスト; および #155812、XNUMX 年間のオンライン アクセス)


Webキャスト

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