税の季節のためにバックアップ

2年連続で、税務専門家は順調とは言えない税務シーズンのスタートを経験することになるでしょう。この記事が印刷される時点では、税務シーズンは1月28日から2月4日の間に始まると予想されていました。これは10月の16日間に及ぶ政府機関の一部閉鎖の影響によるものですが、IRSは遅延を最小限に抑えたいと考えていました。CPAの申告書作成者は、多数の新しい規定や変更された規定に対処する中で、困難に直面する可能性があります。過去数年と同様に、JofAはこの概要を提供し、新しい規定や注目すべき規定を強調するとともに、便利な参考資料として、最も頻繁に参照される税額表、基準額、控除額、その他の重要なベンチマークを多数掲載した「申告シーズンのクイックガイド」を提供しています。

今回、実務者らは、米国納税者法案の可決により議会が実務者と納税者を元旦まで不安にさせていた2012年前とは異なり、2012年末に期限切れとなった暫定条項のリストが比較的短いことに少なくとも安心することができるだろう。 112 年救済法 (ATRA)、PL 240-2013。 そうして初めて、彼らは、終わったばかりの年の、多くの重要な個人および数十のビジネス関連の規定の運命を知ることができました。 ただし、ATRA の延長の多くは XNUMX 年末まででした (詳細については、以下の補足記事「今後の展望」を参照してください)。

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個別の規定

ATRA はまた、2013 年からいくつかの基本規定を導入または再導入し、主に高所得の納税者に影響を及ぼしました。

新たな最高所得税率。単身者の場合は課税所得が40万ドルを超える場合、世帯主の場合は42万5000ドルを超える場合、夫婦合算申告の場合は45万ドルを超える場合（夫婦別々に申告する場合はそれぞれ22万5000ドルを超える場合）、最高税率は39.6%となる。個人所得税の限界税率が39.6%だったのは、2000年以来のことである。

項目別控除の制限と人的控除の段階的廃止。項目別控除の制限と人的控除の段階的廃止（PEP）が復活しました。納税者の調整後総所得（AGI）が申告状況に基づく適用額を超えると、納税者に認められる項目別控除が制限されます。2013年の適用額は、独身納税者の場合は25万ドル、世帯主の場合は27万5千ドル、夫婦合算申告の場合は30万ドル、夫婦個別申告の場合は15万ドルです。ピース制限とも呼ばれる項目別控除の制限は、3%/80%の計算式で、項目別控除は、上記の適用額を超えるAGIの超過額の3%または当該課税年度に認められる項目別控除額の80%のいずれか少ない方で減額されます。 （この制限は2010年から2012年までは撤廃されていた。）

PEP の下では、AGI が上記の適用金額を超える 2 ドル（または端数）（または婚姻納税者が別途申告する場合は 2,500 ドル）ごとに、納税者の​​個人控除が 1,250% 減額されます（第 151 条(d)(3)、修正後)アトラによる）。 Pease の制限と同様に、PEP は 2010 年から 2012 年の課税年度には適用されませんでした。

代替ミニマム税。2013年以降、ATRA は、個人に対する代替ミニマム税 (AMT) の免除額と 28% AMT 税率のしきい値をインフレ率に合わせて恒久的に調整し、還付不可の税額控除に対する AMT の相殺を恒久的なものとした。個人に対する AMT 免除額のインフレ率による増加は、過去にはしばしば遅れて制定された救済措置であった。2013 年の免除額は、夫婦合算申告の場合は $80,800、夫婦個別申告の場合は $40,400、単身申告の場合は $51,900 である。インフレ調整後の 28% AMT 税率のしきい値は、夫婦合算申告および未婚者 (生存配偶者を除く) の場合は $179,500、夫婦個別申告の場合は $89,750 である。

キャピタルゲインと適格配当。本来であれば39.6%の税率で課税されるはずの個人の長期キャピタルゲインと適格配当には20%の税率が適用されます。本来であれば25%以上39.6%未満の税率で課税されるはずの長期キャピタルゲインと適格配当には、以前の最高税率である15%が適用されます。本来であれば10%または15%の税率で課税されるはずの長期キャピタルゲインと配当には、引き続きゼロ税率が適用されます。回収されなかったセクション1250の利益は引き続き最高25%の税率で課税され、収集品の利益と5年以上保有した適格中小企業株式の売却益は引き続き最高28%の税率で課税されます。

個人に影響を与えるその他のATRA規定については、「税制の崖は回避された」JofA、2013年2月号、46ページを参照のこと。

2013 年に新たに追加された他の 2010 つの規定も、高所得の納税者に広く影響を及ぼします。 これらは、111 年の医療および教育調整法、PL 152-111 の一部であり、患者保護および医療費負担適正化法 PL 148-XNUMX (合わせて PPACA) とともに制定されました。

純投資所得税。この3.8%の税金は、通常の所得税に加えて、(1)純投資所得または(2)修正調整総所得のうち、単身納税者の場合は20万ドル、夫婦合算申告または配偶者遺族の場合は25万ドル、世帯主の場合は20万ドル、夫婦個別申告の場合は12万5千ドルの基準額を超える部分に対して課されます。JofAおよびThe Tax Adviserのいくつかの論文では、純投資所得および関連する問題、一般的な不労所得への影響などについて論じています。例えば、「賃貸不動産の税務処理におけるリスク増大」（JofA、2013年12月号、56ページ）や「純投資所得税の『パラレルワールド』への備え」（The Tax Adviser 、2013年8月号、534ページ）を参照してください。AICPAは、 tinyurl.com/ojy9jwsで、追加の記事、提言、リソースへのリンクを含む純投資所得税のページも運営しています。

メディケア給与税の追加課税。 2013年から、純投資所得税と同じ基準額を超える雇用所得および自営業所得に対して、0.9%の追加メディケア税が個人に課せられます。申告書作成者は、年間を通じてすべての源泉からの給与および/または自営業所得がこれらの基準額に近いか超えている顧客のすべてのW-2様式（給与および税額明細書）を確認し、源泉徴収不足または過剰がないかチェックし、申告書に適切な調整を行う必要があります。源泉徴収が誤っている可能性のある状況とその修正方法については、「ケーススタディ：勤労所得に対する0.9%の追加メディケア税」、The Tax Adviser、2013年11月号、789ページを参照してください。

同性婚。ATRAを除けば、2013 年以降、一部の納税者に最も大きな影響を与えたのは、米国最高裁判所のWindsor判決、No. 12-307 (US 6/26/13) であり、同判決では結婚防衛法 (DOMA)、PL 104-199 の第 3 条が違憲であると判断されました。DOMA の第 3 条の下では、IRS は連邦税の目的で同性婚を認めることが禁じられていました (以前の記事「税務問題: 最高裁判所が相続税訴訟で結婚防衛法を無効に」、JofA、2013 年 8 月、60 ページを参照)。その後、Rev. Rul. 2013年から2017年にかけて、IRSは、同性婚を認めている州で結婚した同性カップルは、そのカップルの現在の居住州が同性婚を認めているかどうかに関わらず、連邦税の目的で結婚しているとみなされると裁定しました（「税務問題：すべての合法的な同性婚は税務上の目的で認められる」JofA、2013年11月号、56ページ参照）。

州法で婚姻が認められている同性カップルを顧客とする公認会計士の税務申告代行者は、共同申告のステータス、配偶者に対する雇用主提供の福利厚生に支払われた税金の還付、贈与および相続計画、その他多くの影響について顧客と話し合う必要があります。通知2013-61は、同性配偶者を持つ従業員の雇用主に対し、健康保険および非課税の付加給付の価値の所得控除、およびそのような給付に対して源泉徴収され支払われた給与税の修正に関するガイダンスを提供しました（以前の記事「税務問題：IRSが同性配偶者に対する雇用税還付手続きを発行」、JofA、2013年12月号、68ページを参照）。影響を受ける従業員は、同性配偶者の健康保険および付加給付に起因する連邦保険拠出法（FICA）税および源泉徴収税の従業員負担分の過剰徴収額の返還または払い戻しも考慮する必要があるかもしれません。

医療保険と控除。医療保険に関するPPACAの規定のほとんどは2014年に発効しますが、一部は2013年に発効しており、一部の納税者の申告書に反映されている可能性があります。2013年のスケジュールA（項目別控除）では、65歳未満の納税者の医療費控除の基準が調整後総所得（AGI）の10%となります。65歳以上の納税者（または配偶者が65歳以上の納税者）は、2016年まで、これまで全ての納税者に適用されていた7.5%の基準を引き続き使用できます。

また、カフェテリアプランに基づく医療の柔軟な支出取り決めへの給与削減拠出金には、初めて年間2,500ドルの上限が課せられた（この額は翌年のインフレに合わせて調整される）。

相続税と贈与税の変更。ATRAでは、2013年から相続税と贈与税の最高税率が40%に引き上げられ、2010年税制救済、失業保険再承認、雇用創出法（PL 111-312）の「ポータビリティ」選択、控除額の引き上げ、その他の一時的な（2010年から2012年までの）規定が恒久化されました。以前は最高税率は35%でした。2013年の相続税、贈与税、世代間移転税の免除額はインフレ調整後5.25万ドル、受贈者1人当たりの年間贈与税控除額は1万4000ドルです。ポータビリティ制度の下では、亡くなった配偶者の遺産執行者が選択を行った場合、生存配偶者の控除額は、亡くなった配偶者の未使用の控除額分だけ増加します（「新しいポータビリティ規則：不完全な遺産計画の解決策」、JofA、2012年7月号、48ページを参照）。

事業規定

自宅オフィスのセーフハーバー。 2013年から有効となるIRSは、Rev. Proc. 2013-13において、内国歳入法第280A条に基づき、納税者の​​自宅を事業用に使用した場合の経費控除を計算するためのオプションのセーフハーバー方式を提供しました。このセーフハーバー方式は、事業用に使用されている自宅部分の実際の経費ではなく、事業用に使用されている部分の1平方フィートあたり5ドルという簡略化された方法です。セーフハーバー方式による控除額の上限は300平方フィート、つまり1,500ドルです。前年度の申告で申告した金額と比較することで、顧客がこの方式を選択するかどうかを判断するのに役立つ概算値を簡単に得ることができます。

セーフハーバー方式では、内国歳入法第280A条(c)(5)項の総所得制限によって生じた超過控除額の繰り越しは認められないため、税務申告書作成者は、顧客にどの方法を用いるべきかを助言する際に、現在または将来の繰り越し額を考慮に入れる必要があります。また、顧客には、実費方式と同様に、セーフハーバー方式では、申告対象となる自宅またはその一部が専ら事業用に使用されている必要があることを伝えておく必要があります。詳しくは、「IRSが自宅オフィス控除の新方式を発表」（JofA、2013年7月号、30ページ）をご覧ください。

期限切れとなる規定。ATRAはほとんどの事業税額控除やその他の事業関連規定を2013年末まで延長したため、期限切れとなる規定による2013年の事業申告への影響はほとんどないはずです。しかし、サイドバー「今後の展望」をご覧ください。この記事の執筆時点で、2013年末に期限切れとなる予定だったこれらの多くの規定を2014年以降も延長するための議会の措置が取られていないため、税務計画において考慮する必要があるかもしれません。これらの規定には、対象を絞ったものだけでなく、より広範に適用されるものもいくつか含まれています。

• 秒179 経費。 ATRA は、課税年度中に購入および使用中の不動産に対するより高い経費限度額と段階的廃止基準額を 2012 年と 2013 年まで延長しました (それぞれ 500,000 万ドルと 2 万ドル)。
• ボーナス減価償却。 同様に、適格資産の調整ベースの 50% の追加の初年度減価償却 (ボーナス減価償却) が ATRA によって 2012 年と 2013 年に延長されましたが、その後は再び失効する予定です。 ATRA は、100 年末に期限が切れた 2011% ボーナス減価償却を延長しませんでした。
• ビッグな税金休暇。 同様に、2012 年に遡って (そして 2013 年末に再び期限切れになる予定で)、S 企業の組み込み利益認識期間は 1374 年間と短縮されました。 課税所得を超えたビルトインゲインの繰越を制限するATRAの技術改正（第2条(d)(2013)(B)）は、XNUMX年にも一部のS法人納税者に影響を与える可能性がある。

ATRAの可決当時、これらの規定は2011年末に失効しており、2012年への遡及適用がしばしば混乱の原因となり、場合によっては計画の機会が失われたことを公認会計士はおそらく覚えているだろう。

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今後の展望
この記事が出版された時点では、年末に期限が切れる少数の個人税規定やビジネス関連の多くの規定を2013年以降も延長する議会の意図や能力は不明であった。 これらのほとんどは「長期暫定」条項と呼ぶことができ、その中には広範な納税者が利用する条項もいくつかあります。 個人納税者の規定には、州および地方の売上税の控除 (第 164 条(b)(5)) および第 163 条(b)(3) が含まれます。 2013(h)(108)(E) 利子として扱われる適格住宅ローン保険料の控除。 納税者の主な居住地に関する別の条項も、1 年以降不確実な将来に直面しました。それは、第 XNUMX 条に基づく適格な主な居住地に対する債務免除のための所得控除です。 XNUMX(a)(XNUMX)(E)。

ビジネス関連の規定には、この記事の本文で言及されているもの以外に、第 41 条に基づく研究活動の増加に対するクレジットが含まれています。 15; 労働機会税額控除。 適格な借地権、レストラン、小売店の改善に対する XNUMX 年間の定額費用回収。

2013 年に期限切れとなる税規定

個別規定

秒35. 資格のある個人の健康保険費用に対する控除

秒62(a)(2)(D)。 小学校および中学校の教師の一定の経費に対する限度額を超える控除

秒108(a)(1)(E)。 主な住居債務の総収入からの免除の除外

秒132(f)(2)。 雇用主が提供する公共交通機関および駐車場手当の除外の平等

秒163(h)(3)(E)。 住宅ローン保険料は適格住宅利子として扱われる

秒164(b)(5)。 州および地方の売上税を控除するための選択

秒222. 資格のある授業料および関連経費に対する限度額を超える控除

事業規定

秒41. 研究実験費の税額控除

秒42. 連邦補助金を受けていない新築建物に対する低所得者向けの一時的最低住宅税額控除率

秒45A。 インドの雇用税控除

秒45G。 鉄道線路の保守に対するクレジット

秒45P。 退役軍人に対する雇用主の賃金控除

秒51. 労働機会税額控除

秒142(d)(2)(B)。 低所得者向け住宅融資における軍用基本住宅手当の取扱い

秒168(e)(3)(A)。 XNUMX歳以下の競走馬はXNUMX年間で減価償却

秒168(e)(3)(C)。 モータースポーツレース施設のXNUMX年間の復旧

秒168(e)(3)(E)。 適格な借地権、レストラン、小売店の改善に対する XNUMX 年間の定額コスト回収

秒168(j)。 インディアン居留地にある事業用不動産の加速償却

秒168(k)。 初年度ボーナス減価償却費 50% を追加

第 168 条(k)。 初年度追加減価償却の代わりに AMT クレジットを加速する選択

秒170(b)。 保存目的のキャピタルゲイン不動産の寄付に関する特別規則

秒170(e)。 食品在庫の寄付に対する慈善控除の強化

秒179. 経費を500,000万ドル/2万ドルに増額し、第179条の定義を拡大。 XNUMX物件

秒181. 特定の映画およびテレビ制作に対する特別経費規則

秒199(d)。 プエルトリコにおける国内生産活動に起因する所得に関する控除

秒408(d)。 慈善目的の個人退職口座からの非課税分配

秒512(b)。 支配非課税組織に対する特定の支払いの税務処理の変更

秒871(k)。 規制投資会社の特定配当の取扱い

秒897(h)。 外国不動産投資税法に基づく規制投資会社適格投資主体の扱い

秒953(e)。 アクティブファイナンス収入に対するサブパート F に基づく例外

秒954. 外国個人持株会社規則に基づく外国支配法人間の支払のルックスルー取扱い

秒1202. 適格中小企業株式の利益の 100% の一時的除外

秒1367. 財産の慈善寄付を行う S 企業の株式の基礎調整

秒1374(d)。 S法人のビルトインゲイン税の認識期間の短縮

秒7652(f).プエルトリコおよびバージン諸島に対するラム物品税収入の補てん制限の一時的引き上げ

エネルギー供給

秒30℃。 代替燃料自動車の給油特性

秒30D。 二輪または三輪のプラグイン電気自動車に対するクレジット

秒40(b)。 セルロース系バイオ燃料生産者のクレジット

秒40A。 バイオディーゼルと再生可能ディーゼルに対するインセンティブ

秒45(d)。 生産税額控除 (PTC) または PTC に代わる投資税額控除を請求できる適格施設 (風力を含む) の建設日

秒45(e)(10)。 インドの石炭生産に対するクレジット

秒45L。 エネルギー効率の高い新築住宅の建設に対するクレジット

秒45M。 エネルギー効率の高い家電製品に対するクレジット

秒45N。 地雷救助チームの訓練クレジット

秒48. 非事業用エネルギー資産に対するクレジット

秒168(l)。 セルロース系バイオ燃料プラント資産に対する特別減価償却費

秒179℃。 特定の製油所資産の一部経費の供用開始日

秒179D。 エネルギー効率の高い商業ビル控除

秒179E。 鉱山の安全設備に支出するための選挙

秒451(i)。 送電再構築の特例

秒6426. 代替燃料および代替燃料混合物に対するインセンティブ

地域社会支援規定

秒45D。 新規市場税額控除

秒54E。 適格ゾーンアカデミー債券 - 債券制限の割り当て

119 年税軽減および医療法第 2006 条、PL 109-432 を修正。 アメリカ領サモアの経済発展クレジット

秒1391. エンパワーメントゾーンの税制優遇措置

災害救助規定

秒1400L。 ニューヨーク・リバティー・ゾーン—非課税公債融資

出典: 表 2、「2013 年に期限切れとなる税規定 (「税延長者」)」、議会調査局、27 年 2013 月 2012 日、およびこれらの規定の多くを以前に延長した 112 年米国税軽減法、PL 240-XNUMX。

ポール・ボナーはJofAの税務担当上級編集者です。この記事へのご意見や、別の記事のアイデアのご提案は、[email protected]または919-402-4434までご連絡ください。

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AICPAのリソース

JofAの記事

• 賃貸不動産の税務処理のリスクが高まる、2013 年 56 月、XNUMX ページ
• 税金関連: IRS が同性配偶者に対する雇用税還付手続きを発行、2013 年 68 月、XNUMX ページ
• 税務問題: すべての法的な同性婚は税務上認められる、2013 年 56 月、XNUMX ページ
• 税務問題：最高裁判所、相続税訴訟における結婚法の擁護を却下、2013 年 60 月、XNUMX ページ
• IRS が内務省控除の新しい方法を提供、2013 年 30 月、XNUMX ページ
• 税の崖を回避、2013 年 46 月、XNUMX ページ
• 新しい移植性ルール: 不完全な不動産計画の治療法、2012 年 48 月、XNUMX ページ

税務アドバイザーの記事

• 「ケーススタディ: 勤労所得に対する追加の 0.9% メディケア税」、2013 年 789 月、XNUMX ページ
• 「純投資所得税の『平行世界』の計画」、2013 年 534 月、XNUMX ページ

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出版物

• 2014 年累積税ガイド （＃PTX1308D、オンラインアクセス）
• 個人および個人事業主のための革新的な税務計画のためのアドバイザーズガイド(#PTX1211PHI、ペーパーバック、#PTX1211E、電子ブック)
• 税シーズンの管理 （#090560）
• 医療付加税後の税務計画: ツール、ヒント、戦術 (#PTX1302M、オンライン アクセス)

CPEの独学

• 1040 納税申告書の最新情報: 最新の個人税務の動向 (#735228)
• 2013 年のホットな税トピック: 最もホットな税トピックについて最新情報を入手 (#733137)
• 2013 年個人納税申告書ビデオコース (#113634、DVD/マニュアル)
• 有限責任会社、パートナーシップおよび S コーポレーションの連邦所得税申告書の作成に関する完全ガイド (#738782)
• 2013 年医療改革法: 税と保険の重要な影響 (#745813、テキスト; および #155812、XNUMX 年間のオンライン アクセス)

Webキャスト

Advanced Tax Quarterly ウェブキャスト シリーズ (#TAXWS12)

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