Jillian K. Poyzer、CPA、Timothy R. Yoder、CPA、Ph.D.著
2016 年 1 月 1 日
退職金口座に投資した資金は、税金が繰り延べられるというメリットがあり、税務計画の観点からも有利です。しかし、退職金口座に資金を投入すると、資金の引き出しが制限されます。これは、一般的に、59歳半になる前に引き出した場合、内国歳入法第72条(t)項に基づき10%の税金が加算され（課税所得にも含まれる）、資金が制限されるためです。顧客はこれらの口座から早期に資金を引き出したいと考えるかもしれませんので、10%の税金を支払わずに引き出す方法を知っておく必要があります。早期引き出しに対する税金の例外規定は、資金が適格年金制度から引き出されるのか、個人退職口座（IRA）から引き出されるのかによっても異なります。
この記事で説明した例外に加えて、税金を回避する XNUMX つの方法は、 60–中 退職金口座からの「ローン」のロールオーバー。 厳密に言えばローンではありませんが、分配金は 税金–無料です。 納税者が同じ口座に資金を再投資する場合でも、60日以内にその資金を退職口座に再投資する場合。 納税者が60日以内に退職金口座に資金を返還できない場合、分配金には所得税と10％の税金が課せられます。 お知らせ 2014–15 (NAIST) と 2014–32これは、IRS がその立場を税務裁判所の決定に準拠させるために発行したものです。 ボブロウ、TCメモ。 2014–21、2014 年以降、納税者は XNUMX 回につき XNUMX 回のみロールオーバーを許可されるとします。 12–月 保有している IRA アカウントの数に関係なく、 (詳しくは ボブロウ およびIRSの反応については、「税金の問題: XNUMX 番目の IRA への拠出金の繰り越しは認められない" ヨファ、2014年61月、XNUMXページ。）
また、10% の税金は、通常、元本分配 (つまり、以前に課税された口座内の金額の分配) には適用されません。従来の IRA および適格プランからの元本分配は、総元本と公正市場価格の比率に、当年度の分配額を乗じて決定されます。ただし、Roth IRA からの非適格分配は、まず元本から、次に収益から支払われます。したがって、Roth IRA からの早期分配は、Roth IRA の元本を超えない限り、通常、完全に非課税でペナルティもありません。例外は、過去5年以内に従来の IRA から変換ロールオーバーによって得られた Roth IRA の元本の分配です。この変換元本の分配は 10% の税金の対象となりますが、納税者の総所得には含まれません。元本を超える Roth IRA からの非適格分配は、例外のいずれかが適用されない限り、所得税と 10% の税金の対象となります。
内国歳入法第72条(t)項に規定される10%の税率の例外は、退職年金制度が適格年金制度かIRAかによって異なります。適格年金制度には、雇用主が提供する確定給付型年金制度や確定拠出型年金制度（401(k)プランや403(b)プランなど）が含まれます。IRAには、従来型IRA、Roth IRA、SEP IRA、SIMPLE IRAが含まれます。
適格プランとIRAの両方で利用可能な例外s
納税者の死亡または障害
納税者が死亡すると、その退職資産は通常、1人または複数の受益者に移転されます。受益者は、相続した退職資産から分配金を受け取った時点で所得を認識しなければなりません。これらの分配金には10%の税金は課されません。受益者は、退職資産を相続した後、速やかに資金の引き出しを開始することが求められる場合が多いです（「IRA受益者のための最低必要分配金の代替案」、The Tax Adviser、2011年3月号、178ページを参照）。
永久的かつ完全に障害を負った納税者は、10%の税金の対象とならずに分配金を受け取ることができます。障害のある納税者は、末期または長期にわたり無期限と予想される身体的または精神的な障害により、実質的な有償活動に従事できないことを証明する必要があります。この目的において、実質的な有償活動とは、障害が発生する前、または障害が発生した時点で退職していた場合は退職前に、個人が通常従事していた活動を指します。規則第1.72-17A条(f)では、障害の判定において通常考慮される条件の例として、以下が挙げられています。
- XNUMX本の手足の喪失;
- 四肢の喪失または萎縮を引き起こす進行性疾患。
- 心臓または肺の予備力の大幅な喪失をもたらす病気;
- 手術不能で進行性の癌;
- 脳損傷;
- 絶え間ない監督を必要とする精神疾患; と
- 視力、発話、または聴覚の喪失。
これらの条件は、個人が障害者とみなされることを保証するものではなく、その人が通常の実質的な有償活動、またはそれに匹敵する活動に従事し続けることができるかどうかを判断するために用いられる。
納税者は、退職年金制度の管理者と協力し、年金、年金保険、退職金制度、利益分配制度、IRA、保険契約等からの分配に関するフォーム1099 - Rに、分配コード3（分配が障害に関連するものであることを示す）が記載されていることを確認する必要があります。管理者は、早期分配を承認する前に、障害の存在を証明するために必要な書類の種類を指定する場合があります。また、納税者は、IRSの監査に備えて、その証明書類を常に税務情報とともに保管しておく必要があります。
必要な証明の種類は、納税者の事実と状況によって異なります。内国歳入法第72条(m)(7)項によれば、「個人は、長官が要求する形式および方法でその存在の証明を提出しない限り、障害者とはみなされない」とされていますが、IRSは許容される証明を具体的に定義していません。合理的な証拠としては、納税者が、投薬やその他の行為によって改善できない、永続的または無期限の障害を抱えており、有償活動ができないことを記載した、納税者の医師からの手紙または宣誓供述書などが考えられます。さらに、納税者は、完了した治療計画や社会保障障害給付金の受給状況を示すこともできます。医師の声明があっても、納税者が就労を継続している場合、自身の行動によって障害を改善できる場合、または完全に回復すると見込まれ、したがって永続的な障害ではない場合、IRSおよび裁判所は障害免除を却下する可能性があります。
実質的に等しい定期支払い
納税者の予想生存期間にわたって受け取る実質的に均等な定期支払い（SEPP）は、支払いが5年間または納税者が59歳半に達するまでのいずれか長い期間継続する場合、10%の税金の対象とはなりません。IRSは、許容される支払いを計算するためのいくつかのセーフハーバー方式を提供しています（「 IRAからの実質的に均等な定期支払い」、The Tax Adviser 、2008年10月、670ページを参照）。59歳半になる前にRoth IRAから受け取ったSEPPは、この規則の下では適格分配とはみなされず、課税所得に含まれますが、10%の税金の対象とはなりません。
医療費
納税者が米国個人所得税申告書（様式1040）の付表A（項目別控除）で控除対象となる医療費を計上すると、10%の税率の対象となる分配額が減額されます。控除対象となる医療費とは、納税者が標準控除を申請した場合でも、調整後総所得（AGI）の10%（2016年までは65歳以上の納税者の場合は7.5%）を超える金額です。納税者は、退職年金制度からの分配が行われた課税年度に、対象となる医療費が発生したことを証明するだけでよく、分配金を医療費の支払いに充てたことを証明する必要はありません。
IRS課税
内国歳入庁（IRS）は、内国歳入法第6331条に基づき、未納の税金や罰金を回収するために、退職金口座を含む納税者の資産を差し押さえる権限を有しています。この種の資産の差し押さえは、IRSが差し押さえる金額が（取得原価を除いて）課税所得となるにもかかわらず、差し押さえられた資金には10%の税金が課されないため、納税者にとって特に苦痛となります。
資格のある予約者
適格予備役とは、2001年9月11日以降に179日以上または無期限に現役勤務に召集された者を指します。これらの引き出しが適格分配として分類されるためには、適格予備役は現役勤務期間中に分配金を受け取らなければなりません。これらの分配金は課税所得ですが、10%の税金は課されません。適格予備役は、通常の拠出制限に関係なく、現役勤務終了後2年以内に分配金を個人退職年金制度に返済することができます。返済拠出金は控除対象ではなく、代わりに元本となるため、納税者はこれらの金額を返済する前に、通常の退職年金拠出金を最大化することが賢明かもしれません。
資格のあるプランでのみ利用可能な例外
早期退職
退職した従業員が退職前に55歳以上であれば、退職者への分配金は10%の税金の対象となりません。分配金は確定給付型年金制度または確定拠出型年金制度のいずれからでも構いません。退職が無期限であった限り、退職者が復職した場合でも、分配金は引き続き課税対象外となります。ただし、この例外規定は個人退職口座（IRA）には適用されません。IRAが適格な雇用主年金制度から移管された資金のみで構成されている場合でも同様です。
退職年齢の最低条件は、退職者が適格な公共安全職員であり、かつ退職金が確定給付型の公的年金制度から支給される場合、50歳に引き下げられます。適格な公共安全職員とは、州または州の地方自治体の職員である警察官、消防士、救急医療従事者を指します。
適格な国内関係命令
適格国内関係命令（QDRO）に基づき口座名義人以外の者に分配された資金は、（退職年金制度に繰り入れられた場合を除き）受取人にとって課税対象となりますが、10%の税金は課されません。QDROは離婚時の財産分与でよく用いられます。（QDROの詳細については、「QDROは公認会計士の注意を要する」JofA、2014年8月号、60ページをご覧ください。）
ESOPからの配当
内国歳入法第404条(k)項は、従業員持株制度（ESOP）の参加者に支払われる「適用可能な配当金」について、C法人に税額控除を認めています。法人がこの控除の要件を満たしている場合、従業員が配当金を現金で受け取ったとしても、10%の税金は課されません。ただし、従業員の選択により、配当金が適格な雇用主証券に再投資された場合は、この例外規定の適用対象外となります。
連邦段階的引退プログラム
連邦政府の特定の公務員は、パートタイム勤務を継続しながら段階的退職年金を受給でき、完全退職時には複合年金を受給できます。これらの制度に基づく支払いは、いずれも10%の税金の対象とはなりません。
IRA口座のみ例外が適用されます。
失業者のための健康保険
州または連邦のプログラムから失業手当を受け取った個人への分配は、そのお金が個人とその家族の健康保険料の支払いに使用された範囲で、10％の税金を免除される場合があります。 この例外の対象となるには、個人が12週間連続して失業補償を受けた課税年度または翌年に分配が行われる必要があります。 個人が60日間再雇用された後に行われた場合、配布は対象外です。
例1： Mさんは2015年に雇用主から解雇され、2015年11月1日から失業手当の受給を開始しました。2016年1月17日の週まで失業手当の受給を継続した場合、12週間連続で失業手当を受給しているため、10%の税の例外規定の適用上、Mさんは失業中とみなされます。Mさんが失業状態のままであれば、2015年、2016年、2017年の間に支払われた健康保険料を超えない分配金は、10%の税の対象とはなりません。ただし、Mさんが復職または別の仕事に就いた場合、復職日から60日以降に行われた分配金は課税対象となります。したがって、Mさんが2016年3月1日に就職した場合、2016年4月29日以降はこの例外規定に基づく分配金を受け取ることはできません。
自営業者は一般的に失業手当の受給資格がありません。しかしながら、健康保険料の支払いに充てられるIRAからの分配金は、従業員の場合と同様の規則に基づき、10%の税金が免除されます。この例外の適用を受けるには、自営業者であれば、自営業であるという点を除けば失業手当の受給資格があったことが条件となります。例えば、個人事業主として事業を営んでいたものの、事業が倒産したために失業した納税者は、この例外の適用対象となる可能性があります。
高等教育費
IRAからの分配金は、納税者の適格教育費を超えない限り、課税対象とはなりません。適格教育費は、納税者本人、配偶者、子供、孫のいずれかの教育費です。適格教育費には、授業料、諸費用、書籍、教材、備品、および少なくとも半日制で在籍している学生の寮費と食費が含まれます。適格教育費は、総所得から除外される個人の教育費に対する財政援助または支払い（贈与、遺贈、遺言による贈与、相続を除く）によって減額されます。例えば、奨学金、助成金、および非課税の雇用主による授業料補助は、適格教育費の額を減額します。
例2： P 全体像を–時間 大学の学生。 2016 年の彼の資格取得費用総額は 20,000 ドルで、これには部屋代、食費、授業料が含まれます。 彼は、 税金–無料です。 5,000ドルの経費に含まれる授業料の支払いに使用される20,000ドルの奨学金。 この場合、15,000% の税金が発生することなく、IRA から 10 ドルを引き出すことができます。 IRAの出金は次の方法で行うことができます。 P 's両親または祖父母、および P (ただし、累積引き出し額は 15,000 ドルを超えることはできません)。 10% の税からの除外は、親または祖父母が教育控除や授業料などの他の教育税優遇措置を請求する能力を制限するものではありません。 控除。
初めての住宅購入者
適格な初回住宅購入者への分配金は、10 % の税金の対象とはなりません。納税者が控除できる上限額は 10,000 ドルで、納税者は分配金を 120 日以内に、納税者、配偶者、子、孫、または納税者もしくは配偶者の先祖のための主たる住居の購入または建設に使用しなければなりません。10,000 ドルは、分配金を受け取る個人に適用される生涯上限額です。したがって、納税者と配偶者はそれぞれ、同じ主たる住居の購入に充てるために、自身の IRA から 10,000 ドルずつ受け取ることができます。初回住宅購入者とは、新しい住宅の取得日までの2年間に住宅を所有したことがない個人 (またはその配偶者が住宅を所有したことがない個人)を指します。分配金の分配後に取得日が延期またはキャンセルされた場合、納税者は分配金の分配日から 120 日以内にその資金を IRA にロールオーバーすることができます。この場合、納税者は他の適格な繰延べと同様の方法で、分配金を所得から除外します。
例3： L (NAIST) と M、どちらも59歳未満½、2015年に最初の家を100,000万ドルで購入。 彼らはそれぞれ、購入に適用される 10,000% の税金を免除されて、自分の IRA から 10 ドルを引き出すことができます。 ただし、 M 彼のIRAから$20,000を引き出し、 L 引き出しなし、その後$ 10,000 M '個々の納税者には 10 ドルの制限が適用されるため、引き出しには 10,000% の税金が適用されます。 10,000ドルは生涯の制限であるため、 L (NAIST) と M 10,000 年に各自が自分の IRA から 2015 ドルを引き出すと、追加の引き出しはできなくなります。 違約金–無料です。 子供や孫のための家の購入に適用する将来の配布。 もしも L (NAIST) と M 1 年 2015 月 120 日に最初の住宅に適用するために適格な分配金を受け取りましたが、販売が失敗した場合、分配日 (29 月 10 日) から XNUMX 日以内に XNUMX% の税金や税金が発生することなく資金を IRA に再拠出することができます。の金額も含めて 所得。
計画への影響
納税者は、適格年金制度をIRAに移行する前に、追加税の免除がもたらす可能性のある影響を考慮する必要があります。例えば、従業員が55歳で退職した場合、雇用主の適格年金制度からペナルティなしで直ちに資金を引き出すことができます。しかし、その制度をIRAに移行した場合、追加税を支払わずに資金を引き出すには、59歳半になるまで待たなければなりません。
資格のある計画で資金を保持することは、離婚の場合に潜在的に有益である可能性があります。 離婚した納税者は、分配がQDROに準拠している限り、適格なプランからの代替受取人への分配に対する10％の税金の対象にはなりません。 ただし、個人の配偶者へのIRA資産の譲渡に対する追加税を回避するために、個人はQDRO例外に依存することはできません。これは、例外が適格なプランにのみ適用されるためです。
一方、適格年金制度からIRAへ資金を移管することには、メリットがある場合もあります。大学の学費や初めての住宅購入費用に充てるためのIRAからの分配金は、追加課税の対象になりません。納税者がこれらの費用に退職資金を必要とする場合、最終的に納税者に分配される前に、適格年金制度からIRAへ資産を移管することができます。
納税者は、10%の税金を恐れて退職金制度への投資をためらうべきではありません。退職金口座の税金繰り延べによる収益は、将来納税者が支払うことになる追加税を速やかに相殺します。税金繰り延べによって追加税が完全に相殺されるまでの年数は、投資収益率と限界税率によって異なります。
最後に、アドバイザーは通常、10％の税金を回避できる場合でも、どうしても必要な場合を除いて、クライアントが退職金口座からお金を引き出すことを思いとどまらせる必要があります。 納税者の寿命が長くなり、社会保障給付が不確実になるにつれて、クライアントは、退職前に退職プランから資金を引き出さないことを含め、退職のニーズに利用できる金額を増やすためにできる限りのことを行うことに集中する必要があります。
著者について
ジリアン・K・ポイザー（[email protected]）は講師、ティモシー・R・ヨーダー（[email protected]）は会計学および経営管理学の助教授で、いずれもネブラスカ州オマハにあるネブラスカ大学オマハ校経営学部に所属しています。
この記事へのご意見や、別の記事のアイデアのご提案は、シニアエディターのサリー・P・シュライバーまでご連絡ください。メールアドレスは[email protected]、電話番号は919-402-4828です。
AICPAリソース
JofAの記事
「クライアントが退職または失業した場合」、2012年2月、40ページ
CPEの独学
- CPA の実践的な退職計画ガイド (#PPF1501E、電子ブック)
- IRA 配布規則: IRS コンプライアンスと監査の問題 (#PPF1402P、ペーパーバック、#PPF1402E、電子ブック)
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– 詳細については、http://www.journalofaccountancy.com/issues/2016/jan/tax-on-early-retirement-distributions.html#sthash.lDqBdJ2t.dpuf を参照してください。