クライアントが未報告の外国資産を持っている場合のオプションの評価

最近、多くの納税申告書作成者は、多くの顧客が外国の銀行口座、法人、または信託への関心を IRS に報告しなかったことを知りました。 外国口座税務コンプライアンス法 (FATCA) は、外国金融機関に米国の預金者を IRS に報告することを義務付けているため、IRS は報告していない納税者を発見する可能性が高くなります。 さらに、より厳格な報告要件、最近の広報活動、および国外資産の非報告者に焦点を当てた IRS の執行措置を考慮すると、すべての税務作成者はクライアントに国外資産の IRS への報告を怠っていないかどうか尋ねるべきです。

クライアントの未報告の海外資産について知った場合、実務者は何をすべきでしょうか?

海外資産を報告しなかった納税者には、15 つの一般的な選択肢があります。 最初の選択肢は何もしないことです。 これは良い選択ではありません。毎年 30 月 XNUMX 日または XNUMX 月 XNUMX 日(外国銀行および金融当局報告書(FBAR)の提出期限)に故意に国外資産の報告を怠った場合、納税者は継続的に告訴されず、刑事罰の対象となるからです。 顧客が海外資産を報告しないことに決めた場合、実務家は故意に不正確な申告書を準備することができないため、顧客を解雇しなければなりません。

XNUMX 番目のオプションは、過去の不遵守を未解決のままにし、今後は正確な申告を提出することです。 以前の申告が正確でなかったことを発見した納税者には、修正申告を提出する法的義務がないため、将来に向けて正確な申告を提出するだけで済みます。 この状況では、税理士がクライアントに代わって申告書を作成できます。 税理士には修正申告書を提出するよう顧客にアドバイスする倫理的義務がありますが、最終的な決定は顧客に属します。 実務家は、修正申告書を提出した場合と提出しなかった場合の結果についてクライアントにアドバイスする必要があります。 このアドバイスの重要な部分は、IRS が将来の収益ではなく、過去数年の収益を監査するという事実です。 したがって、現在および将来の正確な申告書を提出しても、過去の不遵守を軽減することはできません。 さらに、前年度の申告書を修正しないという決定により、納税者は、IRSが過去の不遵守を発見した場合、巨額の民事罰、さらには刑事訴追にさらされることになります。

XNUMX 番目のオプションは、滞納した税金と利息の支払いとともに正確な修正申告書を IRS サービス センターに提出することです。 実務家の中には、この手法を「静かな開示」と呼ぶ人もいます。 そうすることで少なくとも過去の不遵守は是正され、納税者が自発的に巨額の罰金を支払う必要がなくなるという利点がある。 一方、このオプションは、密かに提出された申告書に対する IRS の監査が発生した場合に、刑事訴追や多額の民事罰金の提案から納税者を保護するものではありません。 さらに、国外資産からの収入を報告する修正申告書を提出すると、IRS の監査を受ける可能性が高まり、最終的には前述の刑事訴追や重大な罰金を科される可能性があります。

XNUMX 番目のオプションは、納税者による自発的な開示です。 自主開示は、納税者が違反を自己申告していることを IRS に明示的に通知する、修正申告書の提出と滞納税の支払いの方法です。 自主的な開示は、IRS への違反行為に明示的に対処する代わりに、納税者に一定の保護を提供します。 数十年にわたり、IRS はさまざまなタイプの自主開示ポリシーを実施してきました。

これらのポリシーは、現金受領報告を怠ったり、偽りの控除を要求したりするなどの国内不遵守や、国外資産の報告を怠ったなど、あらゆる種類の不遵守を対象としていました。 最近では、IRS は未報告の海外資産に対処するための特別な自主開示プログラムを作成しました。

オフショア自主開示プログラム

オフショア自主開示プログラム (OVDP) は、未報告の海外資産に関する最新の自主開示プログラムです。 (www.irs.gov/uac/2012-Offshore-Voluntary-Disclosure-Program を参照してください。)

このプログラムは、適格な納税者に次の特典を提供します。

• 刑事訴追からの保護

• XNUMX 年間という限られた遡及期間

• 限定的な民事罰。

資格を得るには、納税者は次の条件を満たしている必要があります。

1) 開示はタイムリーでなければなりません。つまり、IRS の監査または納税者の調査が開始される前に行われなければなりません。

2) 報告されていない収入および/または資産は法的情報源から得られたものでなければなりません

3) 開示および関連する修正申告は完全かつ真実でなければなりません

4) 納税者は、支払うべきと判断された税金、罰金および利息を支払うか、支払うための誠意を持った取り決めをしなければなりません。

(www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Offshore-Voluntary-Disclosure-ProgramFrequently-Asked-Questions-andAnswers-2012-Revisedを参照してください。)

OVDP の利点は確実性です。 最終的には、税金、罰金、利息の額が確定し、刑事訴追のリスクなしに根本的な問題が完全に解決されます。 逆に、OVDP のデメリットは、20 年分の修正申告書を提出し、基礎となる税金、未払いの税金の 27.5 パーセントに相当する罰金、さらに税金と罰金の利子を支払うコストがかかることです。 さらに、納税者は、申告されていない海外口座の金額と、税金不遵守に関連する他の一定の海外資産を加えた金額の 50% に相当する雑罰金を支払わなければなりません。 納税者の未報告海外口座がオフショア脱税に関与していると政府によって認定された金融機関に保管されていた場合、罰金はXNUMX%に増加する可能性がある。 (そのような機関の現在のリストについては、http://www.irs.gov/Businesses/InternationalBusinesses/Foreign-Financial-Institutionsor-Facilitators を参照してください。)

合理化されたプログラム

時間が経つにつれ、IRSは、未報告の海外資産を持ち、過去の不遵守を是正したいが、OVDPに関連する比較的高額な罰金を支払いたくない多くの無実の納税者がいることに気づきました。 OVDP の罰金が意図的に高額なのは、OVDP への参加と引き換えに納税者が刑事訴追から保護されるだけでなく、海外資産の報告を故意に怠った場合に課せられるはるかに高額な民事罰からも保護されるためです。 しかし、何百万人もの納税者(そのほとんどが海外在住)は、国外の資産や所得が IRS に報告の対象となることをまったく知りません。 これらの「故意ではない」納税者に遵守を奨励するために、IRS はこれらの無実の納税者がこれまで未公開だった国外資産および所得を報告する方法として、合理化された開示手続きを作成しました。

合理化された開示手続きには、合理化された海外オフショア手続きと合理化された国内オフショア手続きの 5 種類があります。 前者の手順では罰則が課されず、後者の手順では XNUMX% の罰金のみが課されるため、どちらも OVDP よりもかなり寛大です。 ただし、どちらの手順も OVDP の一部ではないため、犯罪捜査や意図的な FBAR の巨額の罰金に対する保護は提供されません。 合理化された手続きは、故意に国外資産の報告を怠った納税者のためのものではないからだ。 実際、どちらかの合理化された手続きの資格を得るには、納税者は偽証罪の罰則に基づいて、故意に国外資産または所得の報告を怠っていないことを証明する必要がある。

合理化された外国オフショア手続きに参加するには、納税者は非居住要件を満たし、必要な非意志証明を提出する必要があります。 納税者は、過去 1 年間のいずれかにおいて、2) 米国に居住地を持たず、35) 米国に物理的に XNUMX 日以上滞在しなかった場合、非居住要件を満たします。 適格な納税者は、過去 XNUMX 年間の納税申告書の原本または修正申告書、および過去 XNUMX 年間の FBAR の原本または修正を提出することで、合理化された手続きに参加できます。 納税者の責任は、結果として生じる税金と利息に限定され、罰則は課されません。 (www.irs.gov/Individuals/InternationalTaxpayers/US-Taxpayers-ResidingOutside-the-United-Statesを参照してください。)

納税者が非居住要件を満たしていない場合、米国に居住している納税者、米国に住居がある納税者、または米国に長期間滞在している納税者は、合理化された国内オフショア手続きを利用できます。 ただし、これらの手続きは、国外資産関連の不法行為を行った納税者にのみ適用されるため、米国の納税申告書を提出していない納税者(国内の不法行為とみなされます)には利用できません。 適格な納税者は、過去 5 年間の修正所得税申告書と、過去 XNUMX 年間のオリジナルまたは修正された FBAR を提出する必要があります。 海外資産収入によって引き起こされる税金と利子に加えて、納税者は当初の申告書で適切に報告されなかった海外資産(銀行口座など)の XNUMX% に相当する雑罰金を支払わなければなりません。 (http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/US-Taxpayers-Residing-in-the-UnitedStatesを参照してください。)

最終的に、納税者にとって最善の選択は、納税者が故意に国外資産の報告を怠ったかどうかによって決まります。 意図的に国外資産の報告を怠らなかった真に無実の納税者は、合理化されたプログラムのいずれかの資格を得ることができ、罰金をほとんどまたはまったく支払わない可能性があります。

ブライアン C. スカラトス弁護士、LL.M. (税務) は、税務調査、民事税務訴訟、デリケートな税務問題、刑事税務調査、任意開示、IRS 内部告発問題においてクライアントを代理します。 彼はニューヨーク大学ロースクールの非常勤教授でもあり、そこで税金の罰則に関するコースを教えています。

Trusted Professional 2015 年 XNUMX 月からの記事。この記事は元々、NYSSCPA の電子税務ニュースレターである Tax Stringer に掲載されました。 この無料の会員専用出版物にサインアップするには、nysscpa.org にアクセスしてください。

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