予想される2017年の州所得税を前払いするための2018年の連邦税控除? ありそうもない!

上下両院が1月20日に可決した減税・雇用法として知られるHR2018は、10,000年から適用され、州税および地方税の控除(親しみを込めてSALTとして知られる)に個人の控除上限を設け、個人の場合は最大5,000万ドル(既婚者は2018千ドル)とする。納税者は別途申告します)。 大きな疑問は、2017 年の州税と地方所得税が XNUMX 年に控除できるかということですが、答えは「ノー」です。

下院と上院で提案されている連邦税法の制定を見越して、一部の評論家や税務専門家は、2018年以降の州所得税控除が廃止される可能性が高いことを考慮して、個人納税者が2018年の州所得税を前払いするよう提案している。 2017 年の連邦所得税申告書で控除を申請してください。 代替最低税に直面することになるため、多くの高所得納税者の恩恵が大幅に制限されるという問題は別として、連邦税法には、前払い税の損金算入の立場を支持する権限は、たとえあったとしても乏しいと考えています。まだ来ていない一年。

以前の収益決定

コメンテーターはルール牧師の言葉を引用している。 71-190 および Rev. Rul. 82年に行われた支払いに対する208年の控除を2017年の納税義務に適用するための根拠としての2017-2018。特に、収入、控除、クレジットが発生していないどころか、支払いの時点にさえ到達していない年です。 、または税金の計算をサポートするその他のアイテム。 支払いは推定税の形式で行われる場合があり、確定した時点で 2018 年の納税額から控除されます。 一部の州 (ウィスコンシン州など) には、事前に支払いを受け取るためのフォームがあります。 しかし、これらの判決はどちらもこの種の状況には対処していません。 どちらも、特定の課税年度 (たとえば、2017 年) の非常に遅い税金の支払いを、その課税年度 (つまり、この例では 2017 年) に関して扱います。 実際、後者の判決は納税者に不利なものでした(支払いは控除対象外と判断されました)。 合理的な根拠がない 彼は追加の州税を支払う義務があり、問題となっている年の連邦税を減らそうとしただけであると信じられませんでした。

他の税務専門家は資本化規制を引用しています。 秒1.263(a)-4(f) — 権限として、税制上の優遇措置が 12 か月を超えない場合、事前に支払った費用の控除を規制が認めているため。 これは、Regs におけるこれらの規制の一般要件の例外です。 秒1.263(a)-4(d)(3) では、前払費用は資産化する必要があると規定されています。 しかし、まだ到着していない年に前払いされた税金の控除に関する直接的な言及や例がないだけでなく、この規制の目的は、「無形資産の取得または作成のために支払われる」ビジネス関連の支出を管理することです。これは、翌年の個人所得税の前払いとは状況が大きく異なります。 実際、私たちはこの規制がここで議論されている問題には適用されないと考えています。

さらに、Regs. 秒1.263(a)-4(f)(4) は、Reg に次のように規定しています。 秒1.263(a)-4(f)(1)は、無期限の無形資産を作成する(または作成を促進する)ために支払われる金額には適用されません。 まだ債務が存在しない場合、2017 年の超過予定納税額の支払いは、期間に制限のない将来の債務に対して適用されることになります。 たとえば、所得を認識するために納税者が存在するかどうかについては、確実性はありません。 納税者は2018年初めに収入を認識する前に事故で死亡する可能性がある。 31 年 2017 月 XNUMX 日を超えて州所得税の支払い義務があるとは言えません。

専門的な基準

2017年に予想される州所得税の支払いに対する2018年の控除は、明らかに 税務上の地位 これは、CPA 顧問税務作成者が AICPA の税務サービス基準に関する声明 (SSTS) No. 1 に準拠することを要求します。 納税申告書のポジション、返品の準備と SSTS No. 7、 納税者への助言の形式と内容、ポジションについてアドバイスしていただきました。 さらに、税務作成者は、第 6694 条の作成者罰則規定に従わなければなりません。 230(およびそれに基づく規制)および通達 10.34、セクション 10.37、納税申告書および書類、宣誓供述書、その他の書類に関する基準、およびアドバイスが書面で提供される場合はセクション XNUMX に準拠します。

基本的に、税務に関する立場の表明とアドバイスに関するこれらの専門基準は、税務作成者または税務顧問が次のことを行う必要があるという点で非常に類似しており、一貫しています。 実質的な権限 何らかの方法で開示されていない納税申告書を推奨または引き受ける、非納税シェルターの立場に対するもの。 実質的な権限が欠けているため、税務作成者または税務顧問は、税務上の立場があると考えられる税務ポジションを推奨する場合があります。 合理的な根拠、申告書で開示が行われる場合に限ります。

開示は通常、納税者によって Form 8275、 開示声明、またはフォーム 8275-R、 規制開示声明 (納税者が規制に反する立場をとる場合)。 実質的な権限については、政府が異議を申し立てた場合、行政上または司法上本案に基づいて勝つ確率が 40% ~ 45% であると、尊敬される評論家によってよく説明されています。 合理的な根拠も同様に、勝つ確率は 25% であると説明されています。 どちらの信頼しきい値も、規制に定められた権限に基づいています。 秒1.6662-4。

IRS と裁判所は、当局の解釈において、申告書に記載されている項目の税務処理に関して直接的な言及を重視しており、納税者が税務処理は、申告書に適用される同様の権限に基づくべきであると主張する場合には、はるかに軽視されています。別の品目の税処理ですが、おそらく同様です。 これは、議会がその品目が実際に同様の方法で扱われることを意図していない場合に、品目の同様の扱いを主張しようとする試みに関して特に当てはまります。

Rev.Proc. 2016-13 では、納税申告書に入力された特定の項目が申告書の適切な行に反映され、フォームの指示に従って入力された場合、合理的根拠と開示基準が満たされると規定しています。 これらの項目には、スケジュール A に入力された州所得税が含まれます。 控除項目別。 ただし、この手続きには、31 年 2015 月 2017 日以降の法改正は反映されていないと明記されています。この手続きは、納税者が責任のない控除を請求することによる罰則を免れるものではありません。 したがって、税制改革法案が成立した場合でも、この手続きによって納税者(および作成者またはアドバイザー)が2018年税のXNUMX年支払いに関する開示要件を免れることはないと考えています。 これは、議会が控除として認めようとしない金額の税控除を確保しようとしているように見えるため、特に当てはまると考えます。

したがって、公認会計士は、2017年に予想される州税債務の2018年の支払いは2017年の連邦所得税から控除できないことを顧客にアドバイスする必要があります。 戻り値。 その職に就く権限は全くありません。そして、ルール牧師は。 82-208 はその立場に対する権限です。 2018 年の納税義務を申請するために 2018 年より前に州または地方自治体に送られた支払いは、単なる供託金です。 預金には税控除は適用されません (Rev. Rul. 79-229)。

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