Préférez une expérience de travail américaine : affectations temporaires aux États-Unis – trucs et pièges, certaines questions fiscales américaines que vous devez connaître avant de « venir en Amérique » !

22 février 2026

par : Marc J. Strohl, CPA
               Services de conseil Protax Inc.
               www.protaxconsulting.com/

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L'objectif de cet article est de fournir une liste de contrôle complète des informations que le ressortissant étranger doit prendre en compte avant d'accepter une mission aux États-Unis (US). Cet article n'est pas conçu pour vous enseigner les compétences techniques requises pour effectuer l'auto-conformité ; cependant, cela vous fournira certainement les connaissances techniques requises pour déterminer si votre préparateur de déclarations de revenus américain Certified Public Accountant (CPA) sait tout ce qu'il doit savoir pour vous fournir des services professionnels techniquement compétents.

 

Résidence fiscale américaine 101 :

Les États-Unis (et les Philippines, l'Érythrée), contrairement à tous les autres pays du monde, n'utilisent pas de définition fiscale séparée, distincte et/ou unique appelée "résidence fiscale" pour définir un étranger résident américain, préférant plutôt se greffer sur les concepts de la loi américaine sur l'immigration. . Par conséquent, les personnes américaines - citoyens américains et résidents permanents légaux (titulaires de la carte verte) - sont toujours définies comme des étrangers résidents américains, la seule exception supplémentaire étant également toute personne non américaine répondant au test de présence substantielle (SPT), sont également définis. en tant qu'étrangers résidents américains.

 

Fiscalité dans ces autres endroits :

La « résidence fiscale » dans tous les autres pays du monde en dehors des États-Unis est déterminée par une variété de tests de faits et de circonstances ou de caractéristiques propres au système fiscal de chaque pays. Par exemple, pour le Canada, ces tests incluraient la permanence et le but du séjour à l'étranger, les biens personnels et les liens sociaux, le conjoint, les personnes à charge et le logement, ou l'établissement d'une résidence fiscale dans un autre pays. Dans certains pays, comme le Canada, l'établissement de liens fiscaux dans un autre pays fait partie de ces tests ou caractéristiques. La plupart des pays permettent aux contribuables qui quittent leur pays de résidence de devenir des non-résidents fiscaux au moment de leur départ. De telle sorte que les non-résidents fiscaux de ces anciens pays ne sont imposés que sur les revenus gagnés ou provenant de ces anciens pays de résidence. La résidence fiscale est rétablie si et quand le contribuable retourne dans ce pays pour vivre et/ou travailler de manière permanente.

 

Conséquences du dépôt en tant qu'étranger non résident américain/devenir un étranger résident américain :

Tous les résidents étrangers américains sont soumis à l'impôt américain sur le revenu mondial, quel que soit le pays où ce revenu est perçu, le type de devise, le pays ou la banque où il est déposé.

Tous les étrangers non-résidents aux États-Unis sont imposés sur leurs revenus aux États-Unis, mais uniquement sur leurs revenus de source américaine. 

La source du revenu dépend de sa nature (voir pages 5 et 6 du document « Revenus de source américaine et règles relatives aux revenus effectivement rattachés » par type de revenu). Un principe fondamental de la fiscalité est que le pays d'origine du revenu conserve le droit prioritaire d'imposer ce revenu. Cependant, les conventions fiscales américaines visent généralement à ce que ces revenus soient imposés dans le pays de résidence (et non dans le pays d'origine) afin d'éviter et de simplifier l'obligation de double déclaration.

 

Problèmes fiscaux d'État :

Aux États-Unis, les exigences en matière d'impôts peuvent être très différentes et varier d'un État à l'autre. En règle générale, il existe des faits subjectifs et des tests de circonstances spécifiques à chaque État, appelés Domicile, en plus de tests de résident statutaire plus objectifs, dont le principal objectif est d'attraper les personnes qui déclarent un État étranger comme leur État de domicile. Ces tests de résident statutaire sont généralement associés à une règle de présence de 183 jours et à un prétexte de lieu de résidence permanent, ce dernier étant spécifique à l'État, subjectif et/ou vague. 

De plus, certains États pourraient considérer les contribuables comme résidents fiscaux permanents, même pendant leurs missions à l'étranger, s'ils ont l'intention de revenir dans l'État après la fin de leur mission (définition de base du domicile), en l'absence de critères d'exemption relatifs au domicile permettant la rupture du lien de domicile. Pour plus d'informations sur les questions de résidence fiscale, veuillez nous consulter séparément.

 

Le SPT - Être ou ne pas être un étranger résident américain :

Les individus peuvent être classés comme étrangers résidents américains s'ils satisfont au SPT. S'ils échouent au SPT, ils sont automatiquement classés comme étrangers non résidents américains.

En vertu de l'article 7701(b)(3) du Code des impôts internes (IRC), une personne remplit les conditions de présence aux États-Unis (SPT) si elle a séjourné aux États-Unis pendant au moins 31 jours au cours de l'année en cours et si la somme des jours de présence cumulée est égale ou supérieure à 183 jours : 100 % du nombre de jours de présence physique aux États-Unis au cours de l'année en cours + 1/3 du nombre de jours de présence aux États-Unis au cours de l'année précédente + 1/6 du nombre de jours de présence aux États-Unis au cours de l'avant-dernière année. En résumé, pour déterminer la SPT, on considère la présence aux États-Unis, c'est-à-dire tous les jours de l'année en cours et les fractions de jours des deux années précédentes.

Aux fins du SPT, les jours partiels comptent comme des jours complets et tandis que les jours fractionnaires s'additionnent, tous les jours fractionnaires restants ne sont ni arrondis vers le haut ni vers le bas, mais simplement supprimés. 

Le SPT doit continuer à être respecté sur la base d'une période fiscale annuelle aux États-Unis pour qu'un individu continue d'être considéré comme un étranger résidant aux États-Unis année après année. 

Comme ci-dessous - Date de début - en vertu de l'IRC Sec 7701(b)(2)(C)(ii), jusqu'à 10 jours de minimis peuvent être exclus de la présence aux États-Unis pour la détermination de la date de début du SPT.

 

Aux termes de l'article 301.7701(b)-1(c)(2)(ii) du Code des impôts internes (IRC), le terme « États-Unis » désigne : les 50 États et le district de Columbia (DC), les eaux territoriales des États-Unis, ainsi que les fonds marins et le sous-sol des zones sous-marines adjacentes à ces eaux territoriales et sur lesquelles les États-Unis exercent des droits exclusifs, en vertu du droit international, d'exploration et d'exploitation des ressources naturelles. Le terme « États-Unis » ne désigne pas les possessions et territoires américains, tels que Porto Rico, Guam, le Commonwealth des Îles Mariannes du Nord, les Îles Vierges américaines et l'île Johnston, ni l'espace aérien américain.

 

Les moyens de sortir de la résidence fiscale aux États-Unis - Battre le système :

En vertu de l'IRC Sec. 7701(b)(3)(B), la période de rétrospection fractionnaire de deux ans peut effectivement être annulée lorsqu'un individu satisfait au SPT pour devenir un étranger résident des États-Unis ayant moins de 183 jours au cours de l'année en cours mais dépassant le exigences en utilisant la règle de rétrospection fractionnaire de deux ans au cours de la première et de la deuxième années d’imposition précédentes. Dans de tels cas, ces personnes pourront déposer le formulaire IRS 8840, Closer Connection Exception Statement for Aliens, réclamant un « foyer fiscal » et un « lien plus étroit » avec un pays étranger et rester des étrangers non-résidents des États-Unis. 

Une telle réparation intérieure aux États-Unis, l'exception de connexion plus étroite, n'est pas disponible dans les cas où le SPT est satisfait en fonction des jours de présence américaine au cours de l'année en cours seulement. Dans de tels cas, l'étranger résidant aux États-Unis doit demander un allégement en vertu d'une convention fiscale entre les États-Unis et l'autre pays de résidence de l'étranger (généralement en vertu de l'article IV du modèle de l'OCDE - Résidence), généralement appelé l'article de « briseur d'égalité » (voir sous).

Cependant, dans des circonstances limitées, les jours physiques de présence aux États-Unis d'un individu peuvent être exclus aux fins de la détermination du SPT, dans les cas où l'individu est :

 

1. personnes exonérées: sous IRC Sec 7701(b)(3)(D) tel que défini par 7701(b)(5)(AD) un étudiant aux États-Unis avec un visa F, M, J ou Q, un stagiaire ou un enseignant dans le États-Unis avec un visa J ou Q ou autres avec un visa M ou Q, un athlète professionnel pour participer à un événement sportif caritatif (avec d'autres conditions de pré-qualification), ou une personne ayant une condition médicale ;
2. autres: en vertu de l'article 7701(b)(7) de l'IRC, les navetteurs réguliers qui travaillent aux États-Unis depuis le Canada ou le Mexique lorsqu'ils sont en transit aux États-Unis entre d'autres points pendant moins de 24 heures, les jours aux États-Unis en tant que membre d'équipage d'un navire étranger (navires ou bateaux, pas d'avions) et tous les employés d'organisations internationales ou de gouvernements étrangers.

 

Les personnes exonérées doivent remplir le formulaire IRS 8843, Déclaration pour les personnes exonérées et les personnes ayant une condition médicale (et les athlètes professionnels), et l'envoyer à l'IRS ou, lorsqu'elles ont une obligation de déclaration de revenus aux États-Unis, le joindre pour le dépôt avec leur déclaration de revenus annuelle aux États-Unis. retour, soit le formulaire IRS 1040NR ou 1040. Dans cet effort, le ou les formulaires I-20 des services de citoyenneté et d'immigration des États-Unis (USCIS) pour les titulaires de visa F et DS2019 pour les titulaires de visa J seront essentiels pour remplir le formulaire 8843.

Il existe des EXCEPTIONS aux règles individuelles d'exemption ci-dessus pour certains enseignants, stagiaires et étudiants titulaires d'un visa J, F, M ou Q ; ces exceptions ne sont pas spécifiques à une catégorie de visa et concernent :

 

• sous IRC Sec 7701(b)(5)(E)(i) Un enseignant ou stagiaire– sur un visa J ou Q était exempté en tant qu'enseignant, stagiaire ou étudiant pour toute partie de deux des six dernières années civiles précédentes. Dans ce cas, dans l'année en cours, vous ne peut pas exclure des jours de présence à moins que tous quatre des éléments suivants s'appliquent en tant qu'enseignant ou stagiaire dans l'année en cours :

 

1) Vous avez été exonéré en tant qu'enseignant, stagiaire ou étudiant pour une partie de trois ou moins des six années civiles précédentes et 2) Un employeur étranger a payé toute la rémunération de l'année en cours et 3) Vous étiez présent aux États-Unis en tant qu'enseignant ou stagiaire au cours de l'une des six années précédentes et 4) Un employeur étranger a payé toute la rémunération au cours de chacune de ces six années précédentes pendant lesquelles vous étiez présent aux États-Unis en tant qu'enseignant ou stagiaire

 

or

 

(ii) en vertu de l'article 7701(b)(5)(E)(ii) de l'IRC, un étudiant – titulaire d'un visa F ou J ou M ou Q – qui était exempté en tant qu'enseignant, stagiaire ou étudiant pendant une période de plus de cinq années civiles ne peut exclure les jours de présence, à moins qu'il n'établisse qu'il n'avait pas l'intention de résider de façon permanente aux États-Unis.

 

Les faits et circonstances à prendre en compte pour déterminer si vous avez démontré une intention de résider de façon permanente aux États-Unis incluent, mais sans s'y limiter : 1) Si vous n'avez pas maintenu un lien plus étroit avec un pays étranger autre que les États-Unis et 2) Si vous avez pris des mesures positives pour changer votre statut de non-immigrant à résident permanent légal (titulaire de la carte verte).

 

Autre : Règles relatives à la présence d'étrangers non-résidents/à la fiscalité :

En outre, les revenus provenant de services personnels fournis en tant qu'étranger non résident américain temporairement aux États-Unis pendant une période ou des périodes ne dépassant pas 90 jours, lorsque la rémunération de ces services est effectuée pour un employeur étranger et ne dépasse pas 3,000 XNUMX $, sont exonérés de Fiscalité américaine.

 

Date de début de résidence :

Pour les personnes qui n'étaient pas du tout des résidents étrangers aux États-Unis au cours de l'année fiscale précédente et qui répondent soit au SPT ci-dessus, soit obtiennent une carte verte (test de la carte verte), leur premier jour de présence (dans l'année fiscale civile américaine, ce qui en fait des résidents étrangers aux États-Unis) sera compté aux fins du début de la résidence aux États-Unis comme suit :

 

1. (pour le SPT) - le premier jour où ils entrent aux États-Unis dans l'année au cours de laquelle ils satisfont au SPT, à l'exception de l'IRC Sec 7701(b)(C)(i)(ii) jusqu'à 10 jours de minimis de présence antérieure ; et
2. (pour le test de la carte verte) - le premier instant où ils atterrissent sur le sol américain (dans l'un des 50 États ou territoires américains) avec une carte verte valide délivrée, que la carte verte soit physiquement avec eux ou non.

 

Si vous réussissez à la fois le test SPT et le test de la carte verte, votre date de début de résidence est la plus ancienne des deux dates de début de résidence, c'est-à-dire le premier jour de votre présence aux États-Unis au cours de l'année où vous avez réussi le test SPT ou en tant que résident permanent légal.

Dans les cas où le statut de visa d'un individu passe d'exempté à non-exempté, en supposant que l'individu réponde au SPT par la suite, le premier jour de résidence aux États-Unis de l'individu doit être considéré comme la date réelle à laquelle le nouveau visa non-exempté prend effet conformément à la notification d'approbation du formulaire I-787 de l'USCIS, s'il répond au SPT au cours de cette année fiscale américaine.

 

Date de fin de résidence :

Pour les personnes qui obtiennent le statut d'étranger résident des États-Unis à la suite de la conformité au SPT, la résidence aux États-Unis se poursuit jusqu'à l'année d'imposition au cours de laquelle la conformité au SPT cesse. 

Au cours de l'année du départ physique effectif, une personne qui continue de satisfaire au SPT est présumée continuer à être un étranger résident américain jusqu'au 31 décembre de cette année d'imposition, sauf en vertu de l'IRC Sec 7701(b)(2)(B)(i) , (ii) & (iii) c'est le dernier jour de l'année civile du contribuable présent aux États-Unis (le contribuable n'est pas présent aux États-Unis le 31 décembre) et le contribuable dépose une déclaration sur un livre blanc de "lien plus étroit" revendiquant un " domicile fiscal » et « lien plus étroit » avec un pays étranger à la date réelle de leur départ physique. Le dépôt est nécessaire pour éviter la résidence continue aux États-Unis et l'imposition sur le revenu mondial. 

Toutefois, la question de savoir si le dépôt d'une telle déclaration est techniquement obligatoire fait débat, ou si la notion de « lien plus étroit » et de « domicile fiscal » relève davantage des faits et circonstances. De plus, lorsque des contribuables mariés, déclarant conjointement leurs impôts, quittent les États-Unis avant la date prévue et choisissent de rester résidents fiscaux américains jusqu'au 31 décembre afin de minimiser leur imposition (en optant pour une déclaration conjointe plutôt que séparée), l'IRS est en droit d'intervenir et de mettre fin à leur résidence fiscale à cette date de départ anticipée, en invoquant un « lien plus étroit » avec un pays étranger.

 

Certains jours de présence nominale - De Minimis exclus de la date de début ou de fin de résidence :

En vertu de l'IRC Sec 7701(b)(2)(c), 7701(b)(2)(c)(i) et 7701(b)(c)(ii) autorisent conjointement le non-respect de certaines présences nominales à 10 jours de minimis peuvent être exclus de la présence aux États-Unis pour la détermination des dates de début et de fin de résidence aux États-Unis en vertu du SPT, lorsque le domicile fiscal des particuliers se trouve dans un pays étranger et qu'ils ont maintenu un lien plus étroit avec ce pays étranger autre que les États-Unis 

L'article 301.7701(b)-4(c)(1) du Règlement IRC stipule que les jours de présence sur plusieurs périodes peuvent être ignorés pour déterminer la date de début ou de fin de résidence d'une personne, à condition que la durée totale n'excède pas 10 jours. Il est interdit d'ignorer les jours consécutifs. En substance, la notion de période de jours consécutifs (sans parler du lien plus étroit que le domicile fiscal entretient avec un pays étranger) facilite l'application de l'exclusion des 10 jours de minimum lors du début de la résidence, mais rend son application théoriquement complexe lors de la fin de celle-ci.

 

Formulaire 1040NR - Déclaration de revenus des étrangers non résidents aux États-Unis - Qui doit déposer / Exceptions / Autre / Le formulaire 1040NR

 

Qui doit déposer le formulaire 1040NR/ Exceptions au dépôt du formulaire 1040NR :

Les quatre scénarios dans lesquels un contribuable doit produire le formulaire 1040NR sont :

 

1. Vous étiez un étranger non résident engagé dans un commerce ou une entreprise aux États-Unis au cours de l'année d'imposition. Vous devez déposer même si :

 

1. Vous n’avez aucun revenu provenant d’une activité commerciale ou industrielle exercée aux États-Unis,
2. Vous n’avez aucun revenu de source américaine, ou
3. Vos revenus sont exonérés d’impôt américain en vertu d’une convention fiscale ou de toute section de l’Internal Revenue Code.

 

Cependant, si vous n'avez pas de revenu brut, ne remplissez pas les annexes du formulaire 1040NR. Au lieu de cela, joignez une liste des types d'exclusions que vous réclamez et le montant de chacune.

 

2. Vous étiez un étranger non résident qui n'exerçait pas de commerce ou d'entreprise aux États-Unis au cours de l'année d'imposition et :

 

1. Vous avez reçu des revenus de sources américaines qui doivent être déclarés sur l'annexe NEC, lignes 1 à 12 et
2. L’intégralité de l’impôt américain que vous devez n’a pas été retenue sur ce revenu.
3. Vous représentez une personne décédée qui aurait dû produire le formulaire 1040NR.
4. Vous représentez une succession ou une fiducie qui doit déposer le formulaire 1040NR. 

 

 

Les autres situations dans lesquelles vous devez déposer le formulaire 1040NR incluent :  

Si vous devez des impôts spéciaux, y compris l'un des éléments suivants : i) Impôt minimum de remplacement (AMT), ii) Taxe supplémentaire sur un plan qualifié, y compris l'IRA, autres, iii) Taxe de sécurité sociale ou d'assurance-maladie sur les pourboires ou les salaires que l'employeur n'a pas retenu, iv) la récupération du crédit d'achat d'une première maison ou v) les taxes de rachat ou les taxes de récupération, y compris la taxe non perçue de la sécurité sociale/de l'assurance-maladie/de la loi sur la taxe sur la retraite des chemins de fer sur les pourboires ou l'assurance-vie temporaire de groupe et les taxes supplémentaires sur les HSA.  

 

Vous devez également déposer le formulaire 1040NR:

Si i) vous avez reçu des distributions HSA, Archer MSA ou Medicare Advantage MSA, et ii) vous avez eu des revenus nets d'au moins 400 $ provenant d'un travail indépendant et vous êtes résident d'un pays avec lequel les États-Unis ont un accord international de sécurité sociale .

De plus, vous devez remplir un formulaire 1040NR américain si vous avez reçu par erreur un ou plusieurs formulaires fiscaux américains 1099-INT/DIV ou B déclarant des revenus mondiaux (parce qu'aucun formulaire W-8BEN n'a été déposé, ou que le courtier/fiduciaire a peut-être ignoré l'obligation de le déposer), afin de corriger les revenus mondiaux déclarés de manière erronée, ou un formulaire 1042-S déclarant uniquement des revenus américains, ou encore si l'IRS vous demande de remplir un formulaire 1040NR. Dès l'émission d'un formulaire fiscal américain, l'IRS, sans connaître le statut de résidence du contribuable, s'attend à recevoir une déclaration ou une explication justifiant l'absence de déclaration américaine.

 

Exceptions au dépôt du formulaire 1040NR :

 

i) Vous étiez un étudiant, un enseignant ou un stagiaire étranger non résident qui était temporairement présent aux États-Unis avec un visa « F », « J », « M » ou « Q », et vous n'avez aucun revenu soumis à l'impôt en vertu de l'article 871 (c'est-à-dire les éléments de revenu énumérés à la page 1 du formulaire 1040NR, lignes 1 à 8, et à l'annexe NEC (formulaire 1040-NR), lignes 1 à 12) ou ;

ii) Vous étiez associé dans une société de personnes américaine qui n'était pas engagée dans un commerce ou une entreprise aux États-Unis et votre annexe K-1 (formulaire 1065) ne comprend que les revenus de sources américaines que vous devez déclarer sur l'annexe NEC (formulaire 1040- NR), lignes 1 à 12 ou

iii) Votre revenu brut était inférieur à 5 $.

 

Conséquences du dépôt en tant qu'étranger non résident américain - Formulaires, formulaires, formulaires :

La TCJA 2017 a laissé le formulaire 1040NR en grande partie intact pour les années d'imposition 2018-2019, contrairement au formulaire 1040. Cependant, à partir de l'année d'imposition sur le revenu américaine 2020, le formulaire 1040NR a été repensé pour se synchroniser esthétiquement avec le formulaire 2018 révisé de 1040. 

Les étrangers non-résidents déclarent leurs revenus aux États-Unis à l'aide du formulaire 1040-NR, Déclaration de revenus des étrangers non-résidents américains, qui comporte deux pages. Trois annexes supplémentaires, A, NEC et OI (formulaire 1040-NR), ont été ajoutées au formulaire 1040-NR à partir de l'année d'imposition 2020. Les revenus effectivement liés à une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis sont déclarés sur les pages 1 et 2 du formulaire 1040-NR et sont imposés selon le barème progressif de l'impôt américain. Les revenus non effectivement liés à une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis sont déclarés sur l'annexe NEC (formulaire 1040-NR) et imposés à un taux forfaitaire de 30 %, ou au taux réduit prévu par la convention fiscale applicable. L'annexe OI (formulaire 1040-NR) – Autres informations – est également incluse. Les revenus effectivement liés à une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis comprennent les salaires, mais excluent les revenus passifs. L'annexe A (formulaire 1040-NR) contient les déductions détaillées autorisées pour un déclarant étranger non-résident américain.

Les contribuables non-résidents américains ne peuvent pas bénéficier du statut de chef de famille monoparentale, de la déduction forfaitaire ni de toutes les déductions détaillées accordées aux résidents américains. Ils ne peuvent pas non plus déposer de déclaration conjointe s'ils sont mariés. De plus, si des revenus étrangers sont déclarés au cours d'une période fiscale, ils doivent d'abord être convertis sur l'année civile (du 1er janvier au 31 décembre) pour être valables aux fins de la déclaration fiscale américaine, car aux États-Unis, l'année civile est la période de référence pour la déclaration fiscale.

 

 

Revenu de source américaine et règles effectivement liées par type de revenu :

En règle générale, les revenus américains proviennent des États-Unis et sont effectivement liés à un commerce ou à une entreprise américaine lorsque :

 

i) Revenus d'intérêts : lorsqu'ils sont perçus d'un payeur résident américain, à l'exception des intérêts sur dépôts bancaires qui sont toujours considérés comme des revenus de source américaine. En règle générale, les revenus d'intérêts ne sont pas classés comme revenus non effectivement rattachés (NEC), sauf s'ils proviennent d'un actif ou sont générés par une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis.

ii) Les revenus de dividendes reçus d'une société américaine (payeur américain) sont toujours considérés comme des revenus de source américaine et sont généralement classés comme non classés, sauf s'ils proviennent d'un actif ou sont produits par une activité commerciale ou industrielle américaine.

iii) Les revenus de services personnels - salaires, traitements, commissions, honoraires, indemnités journalières et primes - sont des revenus de source américaine s'ils sont physiquement effectués (jours de travail) aux États-Unis et sont donc toujours considérés comme des revenus effectivement liés (ECI).

iv) Revenus fonciers : les revenus provenant de biens situés aux États-Unis sont toujours considérés comme de source américaine et sont toujours des revenus non classés ailleurs (NEC), sauf si une option est exercée en vertu de l’article 871(d) du Code des impôts (IRC), rendant ainsi le revenu économiquement indépendant (ECI). À compter de l’année d’imposition 2018, l’annexe OI (formulaire 1040-NR) – Autres renseignements – comporte les points M-1 et M-2, demandant la confirmation de cette option en vertu de l’article 871(d) de l’IRC et précisant s’il s’agit d’une première option ou d’une option pour une année antérieure.

v) Les redevances, brevets, droits d'auteur, achalandage, marques de commerce et actifs incorporels destinés à être utilisés aux États-Unis sont considérés comme des revenus de source américaine, généralement des revenus non classés ailleurs, sauf s'ils proviennent d'un actif ou sont produits par une entreprise ou un commerce américain.

vi) Vente d'un bien immobilier situé aux États-Unis – toujours revenu de source américaine et toujours revenu d'origine économique (REE).

vii) Vente de biens personnels – y compris la vente d'actions, lorsque le domicile fiscal du vendeur se situe aux États-Unis, la vente est considérée comme un revenu de source américaine. De plus, si le contribuable séjourne aux États-Unis plus de 183 jours au cours de l'année civile et que la vente porte sur un bien personnel situé aux États-Unis, alors non seulement le revenu est considéré comme un revenu non économiquement distinct (NEC) ou un revenu économiquement distinct (ECI), mais le contribuable est également imposable sur la vente de ce bien personnel pour l'ensemble de l'année civile. Il en va de même si la vente découle de la vente d'un bien personnel lié à un actif ou est générée par une activité commerciale ou industrielle exercée aux États-Unis : il s'agit généralement d'un revenu ECI déclaré sur l'annexe D ; à défaut, il s'agit généralement d'un revenu NEC déclaré sur l'annexe NEC.

viii) Bourses, subventions, prix et récompenses : en règle générale, ces revenus sont de source américaine si le domicile du payeur (entité américaine non constituée en société ou société américaine) – indépendamment du domicile du donateur – est aux États-Unis. Par conséquent, les paiements effectués par une organisation internationale publique en vertu de la loi sur l’immunité des organisations internationales (International Organizations Immunities Act) proviennent de sources étrangères et ne sont pas considérés comme des revenus de source américaine. Les activités exercées ou à exercer par des étrangers non résidents hors des États-Unis ne constituent pas des revenus de source américaine. Les revenus sont considérés comme des revenus d’activité économique exclusive (ECI) pour les activités exercées aux États-Unis s’ils sont versés aux États-Unis.

ix) Revenus de pension – la partie relative aux services rendus aux États-Unis (jours de travail) est toujours un revenu de source américaine, la performance aux États-Unis étant considérée comme effectivement liée.

x) Revenus de pension alimentaire – pension alimentaire versée par un conjoint à son ex-conjoint ; la source de cette pension est déterminée en fonction du domicile du conjoint débiteur. Cette disposition a été supprimée par la loi TCJA de 2017 pour les accords de divorce conclus après le 31 décembre 2018 ou les accords existants modifiés après cette date.

 

Double statut - Lorsque vous êtes à la fois un étranger résident et un étranger non résident au cours d'une même année d'imposition :

Dans les cas où un ressortissant étranger aux États-Unis a deux statuts au cours d'une même année fiscale, par exemple, lorsqu'il passe du statut de non-résident au statut de résident (ou vice-versa) au cours de la même année civile fiscale américaine, le ressortissant étranger est appelé un déclarant à double statut en reconnaissance de ces deux statuts. 

La déclaration de revenus que les personnes à double statut doivent produire dépend de leur statut au 31 décembre de cette année fiscale. Le(s) formulaire(s) de déclaration de revenus 1040 ou 1040NR doivent être clairement indiqués en haut du formulaire comme « Déclaration à double statut ». La déclaration couvre toute l’année civile et calcule tous les impôts sur le revenu. Toutefois, les déclarants ayant un double statut doivent également joindre à leur déclaration de revenus une déclaration distincte, purement présentationnelle, couvrant l'autre partie de l'année fiscale pour laquelle ils ont l'autre statut. 

Le(s) formulaire(s) 1040 ou 1040NR peuvent être utilisés aux fins de la déclaration de la période de déclaration en indiquant en haut du formulaire « Déclaration à double statut ». Une déclaration sur papier blanc suffira également à ces fins. Le relevé est purement de présentation, les montants ne couvrant que la période du relevé. 

Pour ajouter à la confusion, il reste une autre façon acceptable pour l'IRS de présenter les déclarants à double statut, c'est-à-dire d'avoir toutes les informations pour la période de résidence sur le formulaire 1040 et toutes les informations pour la période de non-résident sur le formulaire 1040NR, où l'impôt sur le revenu est calculé sur chaque des formulaires 1040 et 1040NR respectivement séparément et additionnés sur la déclaration, mais cette approche est rarement utilisée. 

Si la première méthode expliquée ci-dessus est utilisée, pour éviter toute erreur, il est impératif que la page 2 du ou des formulaires de déclaration 1040 ou 1040NR soit toujours remplacée par NIL pour empêcher l'IRS d'évaluer les deux taxes en supposant la deuxième méthode expliquée ci-dessus, en erreur.

Si les déclarants à double statut sont mariés, ils doivent déposer leur déclaration séparément. Ils ne peuvent pas utiliser le statut de chef de famille ni la déduction forfaitaire. Certaines déductions détaillées pendant la période de non-résident uniquement ne sont pas non plus autorisées : il s'agit des déductions médicales et dentaires, des intérêts hypothécaires et de l'impôt foncier.

 

Élections pour être traité comme un étranger résident américain :

Option de première année – Conformément à l’article 7701(b)(4) du Code des impôts internes (IRC) – Les contribuables individuels qui ne remplissent pas les conditions du critère de résidence permanente aux États-Unis (SPT) l’année de leur entrée peuvent choisir d’être considérés comme résidents étrangers américains à compter de leur date d’entrée si : i) ils étaient non-résidents américains au cours de l’année d’imposition précédente ; ii) ils étaient résidents étrangers américains au titre du critère SPT au cours de l’année d’imposition suivante ; iii) ils peuvent choisir d’être considérés comme résidents étrangers américains à compter de leur date d’entrée s’ils séjournent aux États-Unis pendant au moins 31 jours consécutifs au cours de l’année de leur arrivée ; et iv) du premier jour de cette période de 31 jours consécutifs jusqu’au 31 décembre, ils sont présents aux États-Unis pendant au moins 75 % du temps, sachant que jusqu’à 5 jours d’absence peuvent être ignorés et considérés comme des jours de présence aux États-Unis.

Cette élection ci-dessus n'est pas disponible pour les personnes, comme ci-dessus, dont les jours étaient soit exclus en vertu du SPT comme ci-dessus en tant que personnes exemptées ou autres , en vertu de l'article 7701(b)(3)(D) de l'IRC tel que défini par 7701(b)(5)(AD) ou de l'article 7701(b)(7) de l'IRC.

Le choix d'être traité comme un étranger résident américain à partir de la date d'entrée peut bénéficier aux contribuables ayant des intérêts hypothécaires ou d'autres déductions détaillées non autorisées en tant que déductions pour les étrangers non résidents américains, ou s'ils ont des pertes à l'étranger, par exemple : des pertes de location étrangères. De plus, dans certains cas, faire le choix peut faciliter la rupture de la résidence fiscale dans leur ancien pays. 

Le conjoint et les personnes à charge doivent également remplir les conditions requises ; par conséquent, le choix doit être fait individuellement pour toute la famille. Il est possible de faire un seul choix, signé par tous les membres de la famille majeurs.

Option pour les personnes mariées – Conformément aux articles 6013(g) et (h) du Code des impôts (IRC), les personnes mariées peuvent opter pour le statut de résident permanent aux États-Unis. Cette option s'applique soit : a) en vertu de l'article 6013(g) de l'IRC, à un résident permanent des États-Unis marié à un non-résident permanent des États-Unis, ce qui est valable pour l'année d'imposition concernée et toutes les suivantes ; soit b) en vertu de l'article 6013(h) de l'IRC, à deux résidents permanents des États-Unis ayant le même statut au 31 décembre, ce qui est valable uniquement pour la première année d'imposition choisie. Cette option prévue à l'article 6013(h) de l'IRC ne peut être exercée qu'une seule fois dans la vie.

Ce choix d'être traité comme des étrangers résidents américains pour l'année d'imposition complète des États-Unis peut profiter aux contribuables qui peuvent profiter des taux d'imposition communs de dépôt mariés, de certaines déductions détaillées non autorisées pour les étrangers non-résidents américains mariés, ou s'ils ont des pertes étrangères, ex : pertes locatives nettes. 

De plus, il existe une opportunité dans les cas où cette élection entraînerait l'imposition des revenus étrangers aux États-Unis, la possibilité d'utiliser soit : 1) le crédit d'impôt étranger ou 2) un IRC inversé Sec. 911 Revenu étranger gagné, soit pour créditer l'impôt sur le revenu américain dollar pour dollar, soit pour exclure les revenus étrangers pris en compte dans l'impôt en vertu de cette élection. 

Si aucun des conjoints n'est un résident étranger américain au 31 décembre, l' option de première année en vertu de l'article 7701(b)(4) de l'IRC peut être utilisée en premier si applicable, puis l' option pour les personnes mariées en vertu de l'article 6013 de l'IRC peut être choisie ultérieurement en série.

Pour suspendre l'option prévue à l'article 6013(g) de l'IRC, celle-ci peut être : i) révoquée, à condition qu'elle le soit avant la date limite prolongée de l'année d'imposition à laquelle elle est révoquée, par une déclaration signée sur papier blanc ; ii) en cas de décès de l'un ou l'autre conjoint, à compter de la première année d'imposition suivant l'année du décès ; iii) en cas de séparation légale, en vertu d'un jugement de divorce, à compter de l'année d'imposition au cours de laquelle la séparation légale a lieu ; ou iv) en cas de dossiers inadéquats, tels que définis par l'IRS.

 

Après la fin de la résidence…. :

La règle de « non-déchéance » – Conformément à l’article 7701(b)(2)(B)(iii) du Code des impôts américains (IRC), si un étranger non-résident, après avoir quitté les États-Unis et y avoir mis fin au cours d’une année civile d’imposition, revient aux États-Unis et y rétablit sa résidence fiscale (en vertu du régime de résidence fiscale spéciale [SPT]) à tout moment au cours de l’année civile d’imposition suivante, la période intermédiaire entre la non-résidence et la résidence est considérée comme une période de résidence. Cette période a des conséquences en matière de déclaration des revenus américains à l’échelle mondiale.

Reprise de la résidence dans un délai de trois ans (à ne pas confondre avec la règle de non-interruption) : L’article 7701(b)(10)(A) du Code des impôts (IRC) prévoit une règle particulière pour un étranger résident aux États-Unis qui, après avoir été résident aux États-Unis pendant trois années civiles consécutives, puis avoir cessé de l’être, redevient résident aux États-Unis avant la fin de la troisième année civile suivant la fin des trois premières années civiles. Durant cette période transitoire, ces personnes sont toujours considérées comme des étrangers non résidents aux États-Unis, mais elles sont soumises au régime fiscal des résidents, c’est-à-dire à un barème progressif d’imposition sur tous les revenus, à l’exception des revenus de source américaine, qui sont généralement imposés uniquement.

Les permis de navigation ou de départ (formulaires IRS 1040C, Déclaration de revenus des étrangers quittant les États-Unis, et/ou le formulaire 2063, Déclaration de revenus des étrangers du Département américain) sont utilisés sous certaines conditions pour obtenir des certificats de conformité (également appelés permis de départ ou de navigation) pour les résidents étrangers américains non exemptés du programme SPT qui quittent définitivement les États-Unis, afin de garantir que l'intégralité de leurs impôts américains est payée avant ou au moment de leur départ des États-Unis.

Théoriquement, l'un ou l'autre de ces formulaires doit être apporté personnellement à l'IRS environ 15 jours, mais pas plus de 30 jours avant le départ avec des copies des passeports, des visas, des déclarations de revenus antérieures de deux ans et du talon de paie le plus récent. Ces éléments sont ensuite présentés au directeur de zone adjoint de l'IRS sur le terrain. Après approbation, le directeur de zone adjoint de l'IRS délivrera le certificat de conformité (permis de départ ou de navigation). Ce certificat de conformité (permis de départ ou de navigation) est censé être fourni par l'étranger partant à la sortie des États-Unis aux points de sortie frontaliers, en plus du paiement de toutes les taxes américaines payées dans la mesure due. 

Le fait de remplir et de présenter le(s) formulaire(s) 1040C ou 2063 ne dispense toutefois pas le contribuable de produire sa déclaration de revenus définitive. Tout impôt payé au départ serait traité comme une retenue à la source ou un paiement de prorogation sur la déclaration de revenus finale du formulaire 1040NR à produire après le départ (à la ou aux dates d'échéance habituelles). Théoriquement, tout étranger qui tente de quitter les États-Unis sans certificat de conformité (permis de départ ou de navigation) peut être soumis à un contrôle fiscal par un employé de l'IRS au point de départ. L'étranger sortant serait alors tenu de remplir des déclarations et des déclarations de revenus et de payer généralement les impôts dus.

Les certificats de conformité (permis de départ ou de navigation) sont cependant rarement, voire jamais, obtenus. La plupart des personnes qui quittent les États-Unis sont entièrement retenues à la source et peuvent avoir des remboursements qui leur sont dus. En outre, les agents de l'IRS ne sont plus postés aux points de passage frontaliers (c'était peut-être le cas il y a des décennies, mais ce n'est pas le cas actuellement) et il n'y a qu'une faible chance que les services des citoyens et de l'immigration des États-Unis (USCIS) ou les douanes et patrouilles frontalières des États-Unis (CBP) ) saurait qu'un étranger quitte définitivement les États-Unis pour la toute dernière fois. Sur la base d'années d'expérience pratique concernant la préparation des formulaires 1040-C ou 2063, les certificats de conformité (permis de départ ou de navigation) qui en résultent sont rarement, voire jamais, préparés, utilisés ou présentés aux points de passage frontaliers.

 

Rémunération des employés d'organisations internationales et de gouvernements étrangers - IRC Sec 893

Une organisation internationale est une organisation désignée par le président des États-Unis par le biais d'un décret exécutif pour bénéficier des privilèges, exemptions et immunités prévus dans la loi sur les immunités des organisations internationales.

En vertu de l'article 893 du Code des impôts américains (IRC), seule la rémunération, y compris les salaires, honoraires ou traitements des employés non américains reçus d'un gouvernement étranger ou d'une organisation internationale pour un travail effectué aux États-Unis, ne doit pas être incluse dans le revenu brut et sera exemptée d'impôt américain.

L'exemption ci-dessus est limitée par l'exécution et le dépôt de la renonciation prévue à l'article 247 (b) de la loi sur l'immigration et la nationalité (INA) (8 USC 1257 (b)). Cette renonciation est obtenue en utilisant le formulaire USCIS I-508 - Demande de renonciation à certains droits, privilèges, exemptions et immunités. 

Le formulaire I-508 est utilisé par les résidents permanents légaux et les statuts de non-immigrant conférés en vertu de l'INA 101 (a) (15) (A), (E) ou (G) - pour renoncer aux droits, privilèges, exemptions et immunités diplomatiques pour maintenir, acquérir ou obtenir la résidence permanente légale.

Les résidents permanents légaux dans ces professions qui ne renoncent pas à l'exemption en utilisant le formulaire I-508 et qui ne paient pas leurs impôts sur le revenu aux États-Unis peuvent être ajustés au statut INA 101(a)(15) A, G ou E.  

À l'inverse, les non-immigrants sous statut INA 101(a)(15) A, G ou E qui ne renoncent pas à l'exonération et qui ne paient pas leurs impôts sur le revenu aux États-Unis peuvent ne pas être en mesure d'ajuster leur statut au statut de résident permanent légal.

Les contribuables touchés par l'IRC Sec 893 qui gagnent d'autres sources de revenus, y compris le travail indépendant, les intérêts, les dividendes, les loyers, les redevances, etc. aux États-Unis (provenant de sources américaines) ne sont pas exonérés de revenus, à moins qu'ils ne soient affectés par les dispositions d'une convention fiscale américaine et autres les revenus doivent être déclarés sur le formulaire 1040NR - Déclaration de revenus des étrangers non résidents aux États-Unis. De plus, l'IRC Sec 893 ne s'appliquera pas dans le cas des employés du gouvernement étranger dont les services d'emploi sont principalement liés à une activité commerciale.

Dans le cas d'un employé d'un gouvernement étranger, les États-Unis exigent que ce gouvernement accorde une exemption équivalente aux employés du gouvernement américain exerçant des fonctions dans ce pays étranger. De plus, le secrétaire d'État est tenu de certifier au secrétaire du Trésor la liste des pays étrangers accordant une exemption équivalente aux employés du gouvernement américain, ainsi que la nature des services rendus par ces employés dans le pays étranger.

 

Conventions fiscales :

Les États-Unis et plusieurs autres pays ont négocié des conventions fiscales sur le revenu fondées sur des modèles internationaux prédéfinis, dont la Convention modèle de l'OCDE. Ces conventions visent notamment à éviter la double imposition lorsque les législations fiscales de deux ou plusieurs pays créent une situation de double imposition. Elles permettent également de minimiser et d'alléger les obligations fiscales liées à la déclaration et au paiement de l'impôt sur le revenu dans plusieurs juridictions.

Aux fins des non-résidents américains et des étrangers résidents américains, il peut être nécessaire de remplir le formulaire 8833, Divulgation de la position de retour basée sur un traité en vertu de la section 6114 ou 7701(b).

Une attention particulière doit être accordée aux exceptions de déclaration sur le formulaire 8833 trouvées dans IRC Sec 301.6114-1 (c) traitant plus particulièrement des particuliers : et comprennent en partie la réduction ou la modification de l'imposition des revenus tirés des services personnels dépendants, des pensions, les rentes, la sécurité sociale et autres pensions publiques, ou les revenus provenant d'artistes, d'athlètes, d'étudiants, de stagiaires ou d'enseignants, les revenus d'un particulier liés à la dotation conventionnelle du crédit d'impôt étranger, et lorsqu'un accord de totalisation de la sécurité sociale ou un accord diplomatique ou consulaire réduire ou modifier l'imposition des revenus perçus par un contribuable.

Cependant, quelles que soient les exceptions de déclaration sur le formulaire 8833 en vertu de l'IRC Sec 301.6114-1(c), cela n'affectera pas les exigences de déclaration sur l'annexe OI (formulaire 1040-NR) - Autres informations - L, qui n'est pas soumise à de telles exceptions.

En outre, les personnes américaines doivent toujours se rappeler que, enfouies dans tous les modèles de traités négociés par les États-Unis de l'OCDE, se trouvent des clauses de limitation des avantages ou des économies interdisant l'application de la plupart des articles du traité aux personnes américaines, car les États-Unis se réservent le droit d'imposer leurs citoyens américains et leurs résidents permanents. Titulaires » comme si la convention fiscale sur le revenu n’était pas entrée en vigueur.

Les articles suivants des conventions fiscales concernant les particuliers ont été soulignés comme étant pertinents pour éventuellement vous offrir un allègement :

 

• Article IV- Résidence: cherchera à déterminer où les personnes sont résidentes fiscales s’il s’avère qu’elles sont des résidents fiscaux de deux pays ou plus en vertu des lois fiscales nationales de ces pays respectifs, communément appelées « règles de départage des traités ».
• Article VI – Revenus immobiliers: en règle générale, les biens immobiliers sont des biens immobiliers, cet article couvrirait en partie les revenus ou les pertes locatives. Comme ci-dessous, puisque le pays de la source conserve le premier droit d'imposition. La plupart des conventions fiscales en vertu de l'article VI ne traitent pas de cette question, de sorte que l'application de l'article XXIV fourre-tout est requise. Ou l'utilisation d'un crédit d'impôt étranger pour éviter la double imposition.
• Article X- Dividendes: cherche à réduire l'impôt forfaitaire américain de 30 pour cent ou moins selon le pays concerné par un traité.
• Article XI – Intérêts: cherche à réduire l'impôt forfaitaire américain de 30 pour cent ou moins selon le pays concerné par un traité.
• Article XIII – Gains: couvrant les gains en capital provenant de la cession d'actifs, cet article vise à réduire l'impôt forfaitaire américain de 30 % ou moins selon le pays concerné par la convention. Dans de nombreux cas, il existe une disposition fourre-tout selon laquelle les plus-values ​​restent imposables. uniquement dans l'État de résidence du cédant.
• Article XIV – Services personnels indépendants: vise à aborder la fiscalité des revenus des travailleurs indépendants.
• Article XV- Services personnels dépendants: cherche à aborder la fiscalité des revenus des salariés. Dans de nombreux traités, si l'indemnisation est payée et supportée par un employeur étranger et que l'employé n'est pas physiquement présent aux États-Unis pendant plus de 183 jours, l'indemnisation n'est imposable que dans l'État (pays) de résidence de l'employé. Dans le cas des ressortissants étrangers ici aux États-Unis, l'impôt ne serait pas imposé aux États-Unis.
• Article XVI- Artistes et athlètes: vise à aborder la question de l'imposition des revenus de ces personnes.
• Article XXII – Autres revenus: cherche à aborder l’imposition de tous les autres revenus non abordés ailleurs.
• Article XXIV – Élimination de la double imposition: cherche à invoquer ce qui est parfois déjà incorporé dans le droit fiscal national préexistant, le crédit pour impôt étranger. Cet article est un fourre-tout qui évite la double imposition en ce qui concerne les revenus non abordés ci-dessus.
• Article XXVII – Échange d'informations: est un accord de principe visant à permettre aux autorités fiscales respectives de tous les pays signataires de partager des informations afin de contribuer à éviter l'évasion fiscale et de permettre une application fluide des lois fiscales nationales.

 

Autres questions fiscales :

 

• En matière fiscale, il est généralement admis que le pays de la source du revenu a la priorité pour l'imposition. Cependant, les conventions fiscales prévoient généralement que ce revenu soit imposé dans le pays de résidence et non dans le pays de la source, afin d'éviter et de simplifier l'obligation de double déclaration.
• Les titulaires d'un visa F, J ou Q restant étrangers non-résidents aux États-Unis ne doivent pas inclure dans leur revenu brut aux fins de l'impôt américain les compensations qui leur sont versées par un employeur étranger. Cependant, une fois l'exonération supprimée pour le décompte des jours de présence aux États-Unis dans le cadre d'une exception, comme dans le cas de toute partie de la règle de deux ans pour les stagiaires et les enseignants titulaires d'un visa J, pour ces mêmes titulaires de visa J, l'indemnisation du revenu de un employeur étranger exonéré de l’impôt américain en vertu de la section 872(b)(3) ne s’appliquera plus.
• En vertu de l'IRS IRC Sec 871(i)(2)(A), tant qu'un étranger non-résident américain, les revenus d'intérêts provenant de dépôts bancaires américains sont exonérés de l'impôt américain.
• En vertu de l'IRC Sec 871(d), il existe un choix pour traiter les revenus de biens immobiliers comme étant effectivement liés à un commerce ou à une entreprise aux États-Unis, imposant ainsi le revenu de location net à des taux d'imposition progressifs aux États-Unis plutôt que de soumettre le revenu de location brut à un impôt forfaitaire de 30 % ou inférieur selon le traité spécifique. Ce choix demeure en vigueur jusqu'à sa révocation et n'est effectué que la première année. 

 

À partir de l'année d'imposition 2018, le formulaire 1040NR - Déclaration de revenus des étrangers non-résidents des États-Unis, annexe OI (formulaire 1040-NR) - Autres informations, énonce les éléments M-1 et M-2 demandant la confirmation de ce choix IRC Sec 871(d) et si il s'agit d'une élection de la première année ou de l'année précédente.

 

• Les ressortissants étrangers qui ne sont pas éligibles pour obtenir un numéro de sécurité sociale américain (puisqu'ils ne sont pas citoyens américains, ni titulaires d'une carte verte américaine, ou n'ont pas d'autorisation de travail américaine valide) peuvent obtenir un numéro d'identification fiscale américain (ITIN). valable uniquement à des fins fiscales aux États-Unis. La procédure consiste à remplir et à soumettre un formulaire W-7, Demande de numéro d'identification de contribuable individuel IRS, avec la déclaration de revenus remise à l'unité ITIN spéciale à Austin, au Texas, pour traitement. Des règles d'exception spéciales permettent de ne pas produire de déclaration de revenus avec le formulaire W-7. 

 

Le 11/29/12, à compter du 1/1/13, l'IRS IR-2012-98 a apporté des modifications provisoires permanentes publiées le 6/22/12 avec l'IRS IR-2012-62, concernant les règles d'application ITIN qui ont été modifiées temporairement pour protéger et renforcer l'intégrité du processus ITIN.

En ce qui concerne ce qui précède, l'unité IRS ITIN n'accepte désormais que les documents originaux (les copies notariées américaines ne sont plus acceptées) ou les copies certifiées conformes par l'agence émettrice ou la section consulaire des services aux citoyens américains de l'ambassade ou du consulat américain pour certification ou Services d'authentification. Les autres ITIN expirent désormais après cinq ans, mais sont renouvelables par la suite. De plus, si les ITIN ne sont pas utilisés pendant trois années fiscales successives, ils expirent également. De plus, l'IRS IR-2012-98 a également réintroduit l'option des agents d'acceptation certifiants (CAA) (règles renforcées à compter du 7/1/10)

De nombreux centres d'assistance aux contribuables (TAC) de l'IRS nationaux situés localement aux États-Unis sont également en mesure de vérifier et de certifier la documentation et le formulaire W-7, évitant ainsi la nécessité d'envoyer la documentation originale à l'IRS. Les TAC restent toujours le meilleur moyen de garantir un processus ITIN fluide et simple. Tous les bureaux de l'IRS à l'étranger ont fermé leurs portes.

Les dispositions de l'IR-2012-98 permettant aux conjoints et aux personnes à charge du personnel militaire américain et des étrangers non résidents de demander des ITIN aux fins de réclamer uniquement les avantages de la convention - en utilisant le formulaire W-2012 cases a et h ( pas lorsqu'ils sont accompagnés d'une déclaration de revenus américaine), pour rester sous le régime de la règle d'avant le 62/7/6.

 

• Sous IRC Sec. 121- Vente de résidence principale : - Si le logement est votre « résidence principale » ou résidence principale (définie par le test des faits et circonstances - où vous vivez, où vous passez la plupart de votre temps, similaire au domicile) dans la fenêtre de cinq ans précédant à la vente d'une résidence principale, le contribuable doit avoir : 1) possédé et 2) utilisé ou vécu dans la maison pendant au moins deux ans = 24 mois = 730 jours pour que les deux conjoints soient admissibles aux règles d'exclusion de 250,000 XNUMX $ par conjoint du gain sur la vente. 

 

Les deux années pour le test de propriété et d'utilisation ne doivent pas nécessairement être les mêmes deux années au cours des cinq années précédant la vente. 

Les absences temporaires, même si elles sont louées, sont comptées comme des périodes d'utilisation. 

Cette exclusion ne peut être utilisée qu'une fois tous les deux ans.

Si le contribuable n'a pas les deux ans pour les deux tests, il ne sera pas admissible à l'exclusion, sauf si : il a l'une des trois « raisons principales » qui comprend : un changement de lieu de travail, des raisons de santé ou des circonstances imprévues. 

Pour chacune des trois « raisons principales », le contribuable examinerait i) la raison principale spécifique « sphères de sécurité » et/ou ii) les faits et circonstances individuels pour chacune des raisons principales, y compris des facteurs tels que : fermeture dans le temps, propriété et utilisé au moment d'une raison principale spécifique, d'une raison principale non raisonnablement prévisible et d'un changement important dans la diminution de la capacité financière à maintenir, utiliser pendant la propriété. 

Les sphères de sécurité en cas de changement de lieu d'emploi (point central de cet article) (lorsque l'emploi comprend un emploi nouveau ou continu ou un travail indépendant) incluent le cas où le changement s'est produit pendant la période de propriété et d'utilisation de la résidence principale et du nouveau lieu de travail. l'emploi est au moins à 50 milles plus loin de la maison vendue que ne l'était l'ancien lieu de travail.

En tant que tel, un étranger non résident américain qui s'installe aux États-Unis et continue de conserver sa résidence principale à l'étranger, la louant et la revendant des années après avoir déménagé aux États-Unis, sera toujours admissible à l'exception principale de changement de lieu d'emploi tant qu'il a l'utilisation (par rapport à la propriété) dans la fenêtre de cinq ans précédant la vente.

De toute évidence, le handicap pour les non-résidents américains est que, bien qu'ils remplissent généralement la condition de deux ans de propriété, ils ne remplissent pas la condition d'utilisation.

Si la maison n'est pas votre « résidence principale » ou si vous ne répondez pas aux critères ci-dessus et que vous la détenez depuis plus d'un an, alors le gain sera imposé au taux des gains en capital à long terme, qui est actuellement de 15 % et peut-être de 20 % pour les contribuables dans la tranche d'imposition de 37 %.

Utilisation non qualifiée - Dans le calcul du gain provenant de la vente ou de l'échange de la résidence principale, la portion au prorata du gain attribuable à une utilisation non qualifiée au cours des années d'imposition 2009 ou suivantes, lorsque ni vous ni votre conjoint n'avez utilisé la propriété comme résidence principale, sous réserve de certaines exceptions, ne sera pas exclue en vertu des règles ci-dessus.

Une exception, cependant, à ce qui précède est toute partie de la période de 5 ans se terminant à la date de la vente ou de l'échange après la dernière date à laquelle vous ou votre conjoint avez utilisé la propriété comme résidence principale. En pratique, cela signifie que s'il y a une utilisation locative (utilisation non admissible) au cours de la fenêtre de 5 ans précédant la vente, cette utilisation de la période de location n'est PAS considérée comme une utilisation non admissible et le gain n'aurait pas à être pro- un taux réparti entre l'utilisation qualifiée et non qualifiée.

La vente de l'exclusion de la résidence principale en vertu de l'IRC Sec. 121 et les autres informations ci-dessus s'appliquent également aux étrangers non-résidents américains et aux résidences principales et « résidences principales » non situées aux États-Unis.

 

Autres sujets :

Taxes de sécurité sociale et d'assurance-maladie ou FICA (Loi fédérale sur les cotisations d'assurance):

 

• Les étrangers non-résidents qui déposent le formulaire 1040NR avec une annexe C, Bénéfice ou perte d'entreprise, sont exonérés de l'impôt américain FICA sur le travail indépendant sur leur revenu net provenant de cette entreprise.
• Les titulaires de visas F, J ou Q qui restent des étrangers non-résidents américains sont exonérés des charges sociales FICA. Tous les autres ressortissants étrangers présents aux États-Unis avec tout autre type de visa de travail sont soumis aux taxes FICA américaines.
• Si votre pays de nationalité ou votre ancienne résidence a négocié un traité de totalisation ou de sécurité sociale avec les États-Unis (où vous êtes actuellement employé ou travailleur indépendant), il peut être possible d'obtenir un certificat de couverture rétroactif pour vous assurer que vous continuez à cotiser au système de sécurité sociale de votre pays d'origine pendant un nombre maximal d'années spécifié afin de vous assurer que vous recevez l'intégralité de vos cotisations de sécurité sociale sur vos revenus aux États-Unis. Veuillez visiter http://www.ssa.gov/international/ pour déterminer si un tel accord existe dans votre situation.

 

 

 

 

 

 

Marc J. Strohl, CPA est directeur chez Protax Consulting Services Inc.
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Il peut être joint au : Tél : (212) 714-1805, Fax : (212) 714-6654
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