Pour ceux qui se demandent « quand les expatriés doivent-ils déclarer leurs comptes FBAR ? », la réponse est simple : la déclaration est à déposer chaque année le 15 avril, avec une prolongation automatique jusqu’au 15 octobre. Cependant, la date limite n’est qu’un élément à prendre en compte. La question la plus importante est de savoir si vos comptes financiers étrangers ont franchi le seuil de déclaration à un moment donné de l’année civile.
Pour les citoyens américains, les titulaires de carte verte et les autres personnes américaines résidant à l'étranger, l'obligation de déclaration FBAR est distincte de la déclaration de revenus. Un contribuable peut être exonéré d'impôt sur le revenu américain grâce à l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger ou aux crédits d'impôt étrangers , tout en étant tenu de déposer une déclaration FBAR. Cette distinction est une cause fréquente d'oublis de déclaration chez les expatriés.
Quand les expatriés déposent-ils leur déclaration FBAR chaque année ?
La déclaration FBAR, officiellement appelée formulaire FinCEN 114, permet de déclarer les comptes financiers étrangers de l'année civile précédente. Elle doit généralement être déposée avant le 15 avril de l'année suivante. Les contribuables bénéficient d'une prolongation automatique jusqu'au 15 octobre, sans avoir à en faire la demande.
Par exemple, les comptes étrangers détenus en 2025 doivent être déclarés sur une déclaration FBAR à déposer avant le 15 avril 2026, avec une prolongation automatique jusqu'au 15 octobre 2026. La déclaration est soumise électroniquement via le système de déclaration électronique BSA du Financial Crimes Enforcement Network, n'est pas jointe au formulaire 1040 et n'est pas déposée via la procédure de déclaration électronique habituelle de l'IRS.
La prolongation automatique d'octobre est utile, notamment pour les expatriés qui attendent des relevés bancaires étrangers, des rapports d'investissement ou des documents fiscaux locaux. Elle ne doit cependant pas servir de prétexte pour reporter l'examen des comptes. Le calcul des soldes annuels maximums peut nécessiter des documents difficiles à obtenir après la clôture d'un compte, un changement de relation bancaire ou un déménagement du contribuable à l'étranger.
La règle des 10 000 $ : le test qui détermine le dépôt
Une déclaration FBAR est obligatoire lorsque la valeur cumulée de tous les comptes financiers étrangers dépasse 10 000 $ à tout moment de l’année civile. Ce seuil ne s’applique pas à chaque compte.
Un contribuable possédant trois comptes à l'étranger, chacun atteignant un solde maximal de 4 000 $, a un total maximal de 12 000 $ et doit généralement effectuer une déclaration. En revanche, un compte unique dont le solde n'excède jamais 10 000 $, sans autre compte à l'étranger à déclarer, n'entraîne généralement pas d'obligation de déclaration FBAR.
Le seuil est volontairement bas et se base sur la valeur la plus élevée enregistrée au cours de l'année, et non sur le solde de fin d'année. Un compte ayant brièvement bénéficié d'une prime, du produit de la vente d'un bien immobilier, d'un héritage ou de transferts de fonds entre comptes peut franchir ce seuil même si son solde au 31 décembre est modeste.
Les soldes en devises étrangères doivent être convertis en dollars américains au taux de change de fin d'année publié par le Trésor américain pour l'année civile concernée. Cette méthode de conversion peut donner un résultat différent de celui obtenu en utilisant le taux de change en vigueur à la date à laquelle le compte a atteint son solde maximal. La valeur maximale du compte est d'abord déterminée en monnaie locale, puis convertie conformément aux règles de déclaration applicables.
Quels comptes étrangers doivent être déclarés ?
L'obligation de déclaration FBAR s'applique à la plupart des comptes financiers situés hors des États-Unis. À titre d'exemples courants, citons les comptes courants et d'épargne, les dépôts à terme, les comptes de courtage, les comptes-titres, certains comptes de retraite ou de pension, les contrats d'assurance-vie à valeur de rachat et les comptes détenus auprès d'établissements financiers étrangers.
Le lieu de domiciliation du compte importe plus que la devise. Un compte en dollars américains ouvert dans une banque à Singapour, au Royaume-Uni, au Canada ou aux Émirats arabes unis est généralement considéré comme étranger aux fins de la déclaration FBAR. En revanche, un compte bancaire américain reste national même s'il est libellé en euros ou dans une autre devise étrangère.
Les opérations financières numériques nécessitent un examen attentif. Certaines plateformes de paiement étrangères et applications financières peuvent être soumises à déclaration si elles fonctionnent comme des comptes financiers et sont gérées hors des États-Unis. Les faits, les conditions du compte et l'entité qui le gère sont des éléments importants. Il est imprudent de présumer qu'un compte est exempté simplement parce qu'il est accessible via une application plutôt que dans une agence bancaire traditionnelle.
Les participations dans des fonds communs de placement étrangers et autres comptes d'investissement collectifs similaires peuvent également être soumises à déclaration. Les biens immobiliers étrangers détenus en direct ne sont pas, en eux-mêmes, à déclarer sur le formulaire FBAR. Toutefois, un compte bancaire étranger utilisé pour y déposer des revenus locatifs, payer des charges immobilières ou recevoir le produit d'une vente peut être soumis à déclaration.
La propriété n'est pas le seul déclencheur
Un expatrié peut être soumis à l'obligation de déclaration FBAR en raison d'un intérêt financier dans un compte ou d'un pouvoir de signature sur celui-ci. L'intérêt financier ne se limite pas aux comptes ouverts uniquement au nom du contribuable. Il peut s'agir de comptes joints, de comptes détenus par l'intermédiaire de certaines entités et de comptes détenus pour le compte du contribuable par une autre personne.
Les comptes joints sont particulièrement fréquents chez les familles dont la mobilité internationale est importante. En règle générale, chaque citoyen américain ayant un intérêt financier dans un compte joint étranger doit déclarer la totalité du solde maximal autorisé, sous réserve d'une exception de déclaration limitée applicable à certains conjoints. Le compte ne doit pas être divisé en deux du seul fait que chaque conjoint en possède 50 %.
Le pouvoir de signature crée un nouveau champ d'application pour les dirigeants, les professionnels de la finance, les administrateurs et les employés d'entreprises multinationales. Une personne peut être tenue de déclarer le compte étranger de son employeur si elle peut contrôler l'utilisation des fonds par le biais d'une communication directe avec l'établissement financier, même sans détenir de participation. Certaines exceptions existent, notamment pour certains dirigeants et employés d'entités réglementées, mais ces exceptions sont techniques et doivent être examinées avec soin.
Le formulaire FBAR est différent du formulaire 8938.
La déclaration FBAR est souvent confondue avec le formulaire 8938, Déclaration des actifs financiers étrangers spécifiés. Bien que ces formulaires présentent des similitudes, ils ne sont pas interchangeables. Le formulaire 8938 doit être joint à la déclaration de revenus des particuliers et comporte des seuils, des catégories de déclaration et des règles différents.
Pour un contribuable américain résidant à l'étranger, les seuils du formulaire 8938 peuvent être nettement supérieurs à ceux du formulaire FBAR. Cela ne dispense toutefois pas de l'obligation de remplir le formulaire FBAR. Une personne peut être tenue de déposer un formulaire FBAR sans avoir à remplir le formulaire 8938, de déposer le formulaire 8938 sans avoir à remplir le formulaire FBAR dans certains cas, ou encore de déposer les deux formulaires.
Ces formulaires sont utilisés par différentes agences. Le FinCEN gère le FBAR, tandis que l'IRS gère le formulaire 8938. Utiliser l'un ou l'autre de ces formulaires constitue une erreur de conformité.
Que se passe-t-il si vous n'avez pas déposé de déclaration FBAR ?
Un oubli de déclaration FBAR doit être traité rapidement, mais la démarche appropriée dépend des circonstances. La procédure à suivre peut varier selon que le comportement du contribuable était involontaire ou non, que les revenus américains provenant des comptes ont été correctement déclarés, que des déclarations de revenus antérieures ont été déposées et que le contribuable fait déjà l'objet d'un contrôle fiscal.
Les options de mise en conformité peuvent inclure le dépôt tardif des déclarations FBAR accompagné d'une note explicative, les procédures de régularisation des déclarations internationales en retard dans certaines circonstances, ou encore la procédure simplifiée de déclaration pour les contribuables éligibles dont les manquements étaient involontaires. Cette procédure simplifiée peut s'avérer particulièrement pertinente pour les citoyens américains ayant résidé à l'étranger et ignorant leurs obligations déclaratives aux États-Unis, mais l'éligibilité ne doit jamais être présumée.
Les sanctions liées à la déclaration FBAR peuvent être importantes. Des sanctions civiles pour manquements non intentionnels peuvent être appliquées pour chaque formulaire, tandis que les infractions intentionnelles peuvent entraîner des sanctions beaucoup plus sévères et des poursuites pénales. La distinction entre comportement intentionnel et non intentionnel dépend des circonstances. Les relevés bancaires, les déclarations fiscales, les communications, les conseils antérieurs et l'historique de conformité global du contribuable sont autant d'éléments à prendre en compte.
La correction volontaire avant la réception d'un avis de l'IRS ou du FinCEN offre généralement plus de possibilités que l'attente d'une enquête. Elle permet également au contribuable de constituer un dossier factuel complet et de choisir un mode de déclaration adapté à sa situation, plutôt que de réagir sous la pression des délais.
Un examen pratique du FBAR pour les expatriés
La méthode la plus fiable consiste à effectuer un inventaire annuel de vos comptes avant la période de déclaration de revenus. Examinez tous les comptes détenus personnellement, conjointement, pour un enfant, par l'intermédiaire d'une entité ou avec un pouvoir de signature. Incluez les comptes clôturés au cours de l'année et ceux ayant affiché des soldes élevés de façon temporaire.
Pour chaque compte à déclarer, conservez le nom de l'établissement, le numéro de compte, l'adresse du compte, le type de compte, le montant annuel maximal et les justificatifs de change applicables. La réglementation fédérale exige généralement la conservation des relevés de compte pendant cinq ans à compter de la date limite de dépôt de la déclaration FBAR. En pratique, il peut être judicieux de conserver les relevés et les justificatifs d'évaluation plus longtemps dans le cadre de la reconstitution d'un historique de conformité international.
Pour les contribuables ayant une mobilité internationale , la déclaration FBAR est rarement difficile en raison de la complexité du formulaire lui-même. La difficulté réside plutôt dans l'identification de tous les comptes à déclarer, quels que soient le pays, la devise, l'employeur, la situation familiale et les structures d'investissement. Un examen annuel rigoureux transforme cet exercice en une simple formalité de conformité et permet d'éviter qu'un faible seuil de déclaration ne se transforme en un litige fiscal majeur.