Un résumé et un rappel sur le Consolidated Appropriations Act, 2021, promulgué le 27 décembre 2020, juste à temps avant d'aborder l'American Rescue Plan Act du 11 mars 2021.
Préface
- La législation omnibus sur les dépenses et le soulagement des coronavirus promulguée en décembre a précisé que des déductions sont autorisées pour les dépenses autrement déductibles payées avec le produit d'un prêt du Programme de protection des chèques de paie (PPP) qui est annulé.
- Un crédit d'impôt remboursable de 600 $ par membre admissible de la famille a été adopté. Les paiements anticipés du crédit devaient être envoyés par le Trésor aux contribuables éligibles.
- Les contribuables bénéficient temporairement d’une déduction de 100 % des dépenses professionnelles pour les repas.
- La loi modifie la déduction caritative de 300 $ pour les non-abonnés pour 2021.
- Le plancher de déduction pour frais médicaux de 7.5 % du revenu brut ajusté a été rendu permanent.
La loi de crédits consolidée de 2021, PL 116-260, le projet de loi omnibus sur les dépenses et l'allègement du coronavirus adopté en décembre, comprenait de nombreuses dispositions fiscales, notamment la prolongation de diverses dispositions arrivant à expiration, l'extension et l'expansion de certaines dispositions antérieures d'allégement fiscal en cas de pandémie, et bien plus encore. . Parmi ses dispositions fiscales générales, la loi autorise temporairement (jusqu'en 2022) la déductibilité à 100 % de certaines dépenses de repas d'affaires, étend la déduction de 300 $ pour les contributions caritatives pour les non-détails et promulgue diverses dispositions d'allégement fiscal en cas de catastrophe.
La loi de crédits consolidée de 2021, PL 116-260, le projet de loi omnibus sur les dépenses et l'allègement du coronavirus adopté en décembre, comprenait de nombreuses dispositions fiscales, notamment la prolongation de diverses dispositions arrivant à expiration, l'extension et l'expansion de certaines dispositions antérieures d'allégement fiscal en cas de pandémie, et bien plus encore. . Parmi ses dispositions fiscales générales, la loi autorise temporairement (jusqu'en 2022) la déductibilité à 100 % de certaines dépenses de repas d'affaires, étend la déduction de 300 $ pour les contributions caritatives pour les non-détails et promulgue diverses dispositions d'allégement fiscal en cas de catastrophe.
Aide en cas de pandémie
La loi prévoit un crédit d'impôt remboursable d'un montant de 600 $ par membre admissible de la famille en ajoutant un nouveau Sec. 6428A au Code. Le crédit est de 600 $ par contribuable (1,200 600 $ pour les contribuables mariés déclarant conjointement), en plus de 75,000 $ par enfant admissible. Le crédit disparaît progressivement à partir de 112,500 150,000 $ de revenu brut ajusté modifié (5 100 $ pour les chefs de famille et 116 136 $ pour les contribuables mariés déclarant conjointement) à un taux de XNUMX $ pour XNUMX $ de revenu supplémentaire. Le Trésor est autorisé à émettre des paiements anticipés de ce crédit (paiements à impact économique) de la même manière qu'il a effectué des paiements de relance en vertu de la loi CARES (Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security), PL XNUMX-XNUMX.
Alors que la loi CARES interdisait à l'origine aux contribuables mariés qui déposaient une déclaration conjointe de demander le crédit si l'un des époux n'avait pas de numéro de sécurité sociale valide, la loi de crédits consolidée autorise un crédit de 600 $ (au lieu de 1,200 6428 $) pour les déclarants conjoints si un seul des conjoints. le numéro de sécurité sociale du conjoint est inclus sur la déclaration. (Cette règle ne s'appliquera pas lorsqu'au moins un conjoint était membre des forces armées américaines à tout moment au cours de l'année fiscale et que le numéro de sécurité sociale d'au moins un conjoint est inclus sur la déclaration.) La loi a également modifié l'article. 1,200 pour accorder la moitié du montant du crédit conjoint (XNUMX XNUMX $) pour les remises de récupération de la loi CARES lorsqu'un seul numéro de sécurité sociale d'un conjoint est inclus dans la déclaration.
Déductibilité des dépenses financées par le PPP
La loi précise que le revenu brut n'inclut aucun montant qui résulterait autrement de l'annulation d'un prêt du Programme de protection des chèques de paie (PPP). Cette disposition précise également que des déductions sont autorisées pour les dépenses autrement déductibles payées avec le produit d'un prêt PPP qui est annulé et que l'assiette fiscale et les autres attributs des actifs de l'emprunteur ne seront pas réduits du fait de l'annulation du prêt. La disposition entre en vigueur à la date de promulgation de la loi CARES. La disposition prévoit un traitement similaire pour les prêts PPP de deuxième tirage, en vigueur pour les années fiscales se terminant après la date de promulgation de la disposition.
Bien que la loi CARES exclue l'exonération des prêts PPP du revenu brut, elle ne précise pas spécifiquement si les dépenses utilisées pour obtenir cette exonération de prêt continueraient d'être déductibles, même si elles le seraient autrement. En avril, l'IRS a publié l'avis 2020-32, qui indiquait qu'aucune déduction ne serait autorisée en vertu de l'Internal Revenue Code pour une dépense qui est par ailleurs déductible si le paiement de la dépense entraîne l'annulation d'un prêt PPP parce que les revenus associés au la remise est exclue du revenu brut aux fins du Code en vertu de la section 1106(i) de la loi CARES.
En novembre, l'IRS a élargi cette position en publiant le révérend Rul. 2020-27, qui a jugé qu'un contribuable calculant un revenu imposable sur la base d'une année civile ne pouvait pas déduire des dépenses admissibles dans son année d'imposition 2020 si, à la fin de l'année d'imposition, il avait une attente raisonnable de remboursement sous la forme de remise de prêt sur la base des dépenses admissibles payées ou engagées au cours de la période couverte.
L'AICPA a contesté cette interprétation des règles d'exonération de prêt de la loi CARES, arguant que le Congrès n'avait pas l'intention de refuser la déduction de dépenses autrement déductibles. Le Congrès a souscrit à cette position.
En plus de la clarification sur la déductibilité des dépenses payées avec les fonds du PPP, la loi précise que le revenu brut n'inclut pas l'annulation de certains prêts, les subventions d'urgence en cas de catastrophe économique et certaines aides au remboursement des prêts, chacune étant prévue par la loi CARES. La disposition précise également que des déductions sont autorisées pour les dépenses autrement déductibles payées avec les montants non inclus dans le revenu par cet article et que l'assiette fiscale et d'autres attributs ne seront pas réduits en raison de l'exclusion de ces montants du revenu brut.
La loi autorise également le Trésor à renoncer aux exigences de déclaration d'informations pour tout montant exclu du revenu en raison de l'exclusion de l'exonération du montant du prêt couvert du revenu imposable, de l'exclusion des subventions d'aide financière d'urgence du revenu imposable ou de l'exclusion de certaines exonérations de prêt et autre aide financière aux entreprises en vertu de la loi CARES à partir des revenus.
Extensions de la loi CARES et dispositions en cas de pandémie
Dépenses des éducateurs pour les équipements de protection
La loi exige que le Trésor publie des règlements ou d'autres directives prévoyant que le coût des équipements de protection individuelle et autres fournitures utilisés pour prévenir la propagation du COVID-19 est traité comme une dépense éligible aux fins de la Sec. 62(a)(2)(D)(ii) déduction pour dépenses d’éducateur. Le règlement ou les lignes directrices s’appliqueront rétroactivement au 12 mars 2020.
Régimes de retraite à cotisations déterminées
La loi CARES permet temporairement aux particuliers d'effectuer des retraits sans pénalité de certains régimes de retraite pour les dépenses liées au coronavirus, permet aux contribuables de payer l'impôt associé sur trois ans, permet aux contribuables de redistribuer les fonds retirés et augmente les limites autorisées sur les prêts des régimes de retraite. La loi ajoute les régimes de retraite à cotisations déterminées aux régimes de retraite admissibles à ces règles temporaires. La disposition s’applique rétroactivement comme si elle était incluse dans l’article 2202 de la loi CARES.
Reports rétrospectifs des NOL des agriculteurs
La loi permet aux agriculteurs qui ont choisi un report rétrospectif de perte d'exploitation nette (NOL) sur deux ans avant la loi CARES de choisir de conserver ce report rétrospectif de deux ans plutôt que de réclamer le report rétrospectif de cinq ans prévu dans la loi CARES. Cet article permet également aux agriculteurs qui ont déjà renoncé à un choix de reporter un NOL pour révoquer la renonciation.
Crédits d'impôt sur les salaires
La loi prolonge les crédits d'impôt sur les salaires remboursables pour les congés de maladie et familiaux payés, promulgués dans la loi Families First Coronavirus Response Act, PL 116-127, jusqu'à fin mars 2021. Elle modifie également les crédits d'impôt sur les salaires afin qu'ils s'appliquent comme si le les mandats correspondants des employeurs ont été prolongés jusqu'au 31 mars 2021. La loi permet en outre aux particuliers de choisir d'utiliser leur revenu quotidien moyen d'un travail indépendant de 2019 plutôt que de 2020 pour calculer le crédit.
Modifications du crédit d'impôt pour la fidélisation des employés
La loi prolonge le crédit d'impôt pour la fidélisation des employés (ERTC) de la loi CARES jusqu'au 30 juin 2021. Elle étend également l'ERTC et contient des corrections techniques. Les extensions du crédit comprennent :
- Une augmentation du taux du crédit de 50% à 70% des salaires qualifiés ;
- Une augmentation de la limite du salaire admissible par employé de 10,000 10,000 $ pour l'année à XNUMX XNUMX $ pour chaque trimestre ;
- Une réduction des recettes brutes requises d'une année à l'autre de 50 % à 20 % ;
- Une sphère de sécurité permettant aux employeurs d'utiliser les recettes brutes du trimestre précédent pour déterminer l'admissibilité ;
- Une disposition permettant à certains employeurs gouvernementaux de réclamer le crédit ;
- Une augmentation de 100 à 500 du nombre de salariés pris en compte pour la détermination de la base salariale qualifiée pertinente ; et
- Règles permettant aux nouveaux employeurs qui n’existaient pas pendant tout ou partie de 2019 de réclamer le crédit.
La loi également (rétroactive à la date d'entrée en vigueur de la loi CARES) :
- Prévoit que les employeurs qui reçoivent des prêts PPP peuvent toujours être admissibles à l'ERTC en ce qui concerne les salaires qui ne sont pas payés avec le produit du PPP annulé ;
- Précise la détermination des recettes brutes pour certains organismes exonérés d'impôt ; et
- Précise que les dépenses du régime de santé collectif peuvent être considérées comme des salaires qualifiés même lorsqu'aucun autre salaire n'est versé à l'employé, conformément aux directives de l'IRS.
Report de la part des charges sociales des salariés
En août 2020, le président de l’époque, Donald Trump, a publié un mémorandum autorisant les employeurs à reporter la retenue, le dépôt et le paiement de la part des employés de l’impôt sur l’assurance vieillesse, survivants et invalidité (OASDI) en vertu de l’article. 3101(a) et l'impôt de niveau 1 de la Railroad Retirement Act en vertu de la Sec. 3201 pour tout employé dont le salaire ou la rémunération avant impôts au cours d'une période de paie bihebdomadaire est généralement inférieur à 4,000 1 $. Il s'applique aux charges sociales sur les salaires payés du 31er septembre au 2020 décembre 1. En vertu du mémorandum, les employeurs sont tenus d'augmenter les retenues à la source et de payer les montants différés au prorata des salaires et compensations payés entre le 2021er janvier 30 et le 2021 avril. , 31. La loi prolonge la période de remboursement jusqu’au 2021 décembre XNUMX.
Dispositions fiscales diverses
Allocation temporaire de déduction totale pour repas d'affaires
La loi autorise temporairement une déduction de 100 % des dépenses professionnelles pour les repas (au lieu de 50 %) tant que la dépense concerne de la nourriture ou des boissons fournies par un restaurant. Cette disposition s’applique aux dépenses engagées après le 31 décembre 2020 et expire fin 2022.
Certaines contributions caritatives déductibles par les non-déclarants
La loi étend et modifie la déduction caritative de 300 $ pour les non-déclarants pour 2021 et augmente le montant maximum pouvant être déduit à 600 $ pour les couples mariés déclarant conjointement. Cependant, le Sec. La pénalité 6662 est augmentée de 20 % à 50 % du sous-paiement pour les contribuables qui surestiment cette déduction.
Frais d'études
La loi abroge le Sec. 222 pour les frais de scolarité admissibles et les dépenses connexes, mais augmente à la place les limites de suppression progressive du crédit d'apprentissage à vie (de sorte qu'elles correspondent aux limites de suppression progressive du crédit d'opportunité américain), en vigueur pour les années d'imposition commençant après le 31 décembre 2020.
Taux minimum du crédit d’impôt pour les logements sociaux
La loi établit un taux plancher de 4 % pour le calcul des crédits liés aux acquisitions et aux développements financés par des obligations de logement aux fins de la Sec. 42 crédit d’impôt logement social, en vigueur en 2021.
Amortissement de certains biens résidentiels locatifs sur une période de 30 ans
La loi prévoit que le délai de récupération applicable aux biens résidentiels locatifs mis en service avant le 1er janvier 2018 et détenus par un commerce ou une entreprise immobilière faisant ce choix est de 30 ans.
Bien de valorisation énergétique des déchets éligible au crédit énergie
La loi rend les biens de valorisation énergétique des déchets éligibles au Sec. 48 crédit d'impôt pour investissement énergétique, en vigueur de 2021 à 2023. Les propriétés de valorisation énergétique des déchets génèrent de l'électricité à partir de la chaleur des bâtiments ou des équipements.
Extension du crédit énergétique pour les installations éoliennes offshore
La loi étend le Sec. 48 crédits d’impôt à l’investissement pour le choix d’installations éoliennes offshore dont la construction commencera jusqu’en 2025.
Taux d'intérêt minimum pour certaines déterminations liées aux contrats d'assurance-vie
La loi met à jour le Sec. 7702 taux d'intérêt fixe pour les contrats d'assurance-vie et lie le taux à l'avenir aux taux d'intérêt de référence qui sont périodiquement mis à jour.
Âge minimum pour les distributions pendant la retraite active
La loi modifie l'article. 401(a) pour permettre à certaines pensions admissibles d'être distribuées aux travailleurs âgés de 59 ans et demi ou plus et qui travaillent toujours. Pour certains travailleurs du bâtiment et des métiers du bâtiment, l'âge est abaissé à 55 ans.
Règle temporaire empêchant la cessation partielle du régime
La loi prévoit que les régimes admissibles ne seront pas traités comme ayant une résiliation partielle en vertu de l'article. 411(d)(3) au cours de toute année de régime comprenant la période du 13 mars 2020 au 31 mars 2021, à condition que le nombre de participants actifs couverts par le régime au 31 mars 2021 soit d'au moins 80 % de le numéro couvert le 13 mars 2020.
Règle spéciale temporaire pour la détermination du revenu du travail
La loi permet aux contribuables de se référer au revenu gagné de l'année d'imposition immédiatement précédente aux fins de déterminer le Sec. 32 crédit d'impôt sur le revenu gagné et le Sec. 24(d) crédit d’impôt supplémentaire pour enfants pour l’année d’imposition 2020.
Modification des limitations sur les contributions caritatives
La loi prolonge d'un an (jusqu'en 2021) la limite augmentée de la loi CARES sur les contributions caritatives déductibles pour les entreprises et les contribuables qui détaillent.
Règles spéciales temporaires pour les modalités de dépenses flexibles en matière de santé et de soins aux personnes à charge
La loi permet aux contribuables de reconduire les montants inutilisés dans leurs arrangements flexibles de dépenses de santé et de soins aux personnes à charge de 2020 à 2021 et de 2021 à 2022. Cette disposition permet également aux employeurs d'autoriser les employés à apporter une modification prospective des montants de cotisation au milieu de l'année 2021.
Allégement fiscal en cas de catastrophe
La loi prévoit un allégement fiscal en cas de catastrophe pour les particuliers et les entreprises vivant dans des zones sinistrées déclarées par le gouvernement fédéral pour les catastrophes majeures (autres que la COVID-19) déclarées après le 31 décembre 2019, jusqu'à 60 jours après la date de promulgation.
Utilisation des fonds de retraite pour atténuer les catastrophes
La loi permet aux résidents des zones sinistrées qualifiées (telles que définies dans la loi) de bénéficier d'une distribution admissible allant jusqu'à 100,000 XNUMX $ d'un plan de retraite ou d'un compte de retraite individuel (IRA) sans pénalité. Les sommes retirées sont incluses dans le revenu sur trois ans ou peuvent être recotisées au régime.
Crédit de fidélisation des employés pour les zones sinistrées
La loi accorde un crédit d'impôt de 40 % du salaire (jusqu'à 6,000 XNUMX $ par employé) aux employeurs qui exerçaient un commerce ou une entreprise active dans une zone sinistrée qualifiée (telle que définie dans la loi). Le crédit s'applique aux salaires payés, peu importe si l'employé a rendu des services associés à ce salaire.
Contributions qualifiées aux secours en cas de catastrophe
La loi modifie la modification par la loi CARES des limites des contributions caritatives pour 2020 afin de permettre aux entreprises de verser des contributions admissibles en cas de catastrophe pouvant aller jusqu'à 100 % de leur revenu imposable.
Pertes personnelles qualifiées liées à une catastrophe
La loi permet aux personnes qui subissent une perte nette en cas de catastrophe (telle que modifiée par la loi) d'augmenter le montant de leur déduction forfaitaire du montant de la perte nette en cas de catastrophe.
Prolongateurs fiscaux
La loi rend permanentes les dispositions suivantes :
- Seconde. 213(f) réduction du plancher de déduction des frais médicaux, qui permet aux particuliers de déduire les frais médicaux non remboursés qui dépassent 7.5 % du revenu brut ajusté au lieu de 10 %.
- Seconde. Déduction 179D pour les bâtiments commerciaux économes en énergie (le montant sera ajusté en fonction de l'inflation après 2020).
- Seconde. Exclusion du revenu brut 139B pour certains avantages offerts aux pompiers volontaires et aux intervenants médicaux d'urgence.
- Seconde. Crédit d'entretien de la voie ferrée 45G ; toutefois, le taux du crédit est réduit de 50 % à 40 %.
La loi réduit divers taux d'accises pour les petits brasseurs et distillateurs.
Prolongations de cinq ans
La loi prévoit des prolongations de cinq ans pour les dispositions suivantes :
- Seconde. 45D crédit d'impôt nouveaux marchés.
- Seconde. Crédit employeur 45S pour les congés familiaux et médicaux payés.
- Seconde. 51 crédit d'opportunité de travail.
- Seconde. 108(a)(1)(E) exclusion du revenu brut pour la libération d'une dette sur une résidence principale.
- Seconde. 127(c)(1)(B) exclusion pour certains paiements par l'employeur de prêts étudiants.
- Seconde. 168(e)(3)(C)(ii) période de récupération de sept ans pour les complexes de divertissement de sports motorisés.
- Seconde. 181 règles de dépenses spéciales pour certaines productions cinématographiques, télévisuelles et théâtrales en direct.
- Seconde. 954 (c) (6) traitement de transparence des paiements de dividendes, intérêts, loyers et redevances reçus ou accumulés de sociétés étrangères contrôlées liées en vertu des règles sur les sociétés de portefeuille personnelles étrangères.
- Seconde. 1391(d) désignation de zone d'habilitation.
- Seconde. 4611 Taux de financement du Fonds d'affectation spéciale pour la responsabilité en cas de déversement d'hydrocarbures.
La seconde. 1397A a augmenté les dépenses en vertu de la Sec. 179 et le Sec. La non-reconnaissance du gain 1397B sur le refinancement des investissements dans la zone d'autonomisation prend fin pour les biens mis en service au cours des années d'imposition commençant après le 31 décembre 2020.
La seconde. 1394, obligations exonérées d'impôt de la zone d'autonomisation et Sec. Les crédits d’emploi 1396 31 dans les zones d’autonomisation, qui ont expiré le 2020 décembre XNUMX, n’ont pas été prolongés.
Prolongations de deux ans
La loi prévoit une prolongation de deux ans des dispositions suivantes :
- Seconde. Crédit pour les propriétés résidentielles économes en énergie 25D (la loi rend également les dépenses immobilières admissibles au carburant biomasse éligibles au crédit).
- Seconde. Crédit de séquestration d'oxyde de carbone 45Q (jusqu'en 2025).
- Seconde. 48 Crédit d'impôt pour investissement énergétique pour le crédit immobilier solaire et résidentiel économe en énergie.
Prolongations d'un an
La loi prévoit des prolongations d'un an pour les dispositions suivantes :
- Seconde. 25C Crédit de 10 % pour les biens énergétiques non commerciaux qualifiés.
- Seconde. Crédit de 30 B pour les véhicules à moteur à pile à combustible admissibles.
- Seconde. 30C Crédit de 30 % pour le coût des biens de ravitaillement des véhicules à carburant de remplacement (sans hydrogène).
- Seconde. 30D Crédit de 10% pour les motos électriques rechargeables et les véhicules à deux roues.
- Seconde. 35 crédit d'impôt couverture santé.
- Seconde. 40(b)(6) crédit pour chaque gallon de biocarburant qualifié de deuxième génération produit.
- Seconde. 45(e)(10)(A)(i) crédit de production pour les installations charbonnières indiennes.
- Seconde. 45(d) crédit pour l'électricité produite à partir de certaines ressources renouvelables.
- Seconde. 45A Crédit pour emploi indien.
- Seconde. Crédit habitation éconergétique de 45L.
- Seconde. Crédit de formation de l'équipe de sauvetage minier 45N.
- Seconde. 163(h) traitement des primes d'assurance hypothécaire admissibles comme intérêt de résidence admissible.
- Seconde. 168(e)(3)(A) période de récupération de trois ans pour les chevaux de course âgés de 2 ans ou moins.
- Seconde. 168(j)(9) amortissement accéléré pour les biens commerciaux dans les réserves indiennes.
- Seconde. 4121 Black Lung Disability Trust Fund augmentation de la taxe d'accise sur le charbon.
- Seconde. 6426(c) crédits de taxe d'accise pour les carburants de remplacement et Sec. 6427(e) paiements de dépenses pour les carburants alternatifs.
- Le crédit de développement économique des Samoa américaines (PL 109-432, tel que modifié par PL 111-312).