Un ressortissant étranger peut être soumis à l'obligation de déclaration fiscale américaine bien avant d'obtenir le statut de résident permanent et peut conserver son statut de non-résident fiscal après avoir séjourné de manière prolongée aux États-Unis. C'est pourquoi les conseils fiscaux destinés aux ressortissants étrangers doivent commencer par la classification de leur situation fiscale, et non par l'établissement d'une déclaration de revenus. Le choix du statut fiscal approprié détermine les revenus imposables, les déductions possibles, l'applicabilité d'une convention fiscale et les formulaires à remplir.
Pour les employés en mission temporaire aux États-Unis, les étudiants internationaux, les cadres qui déménagent avec leur famille et les investisseurs ayant des revenus américains, la question centrale est rarement simplement « Combien d’impôts dois-je payer ? » La première question est : « Quel est mon statut fiscal américain pour cette année ? »
Commencez par votre statut de résident fiscal américain
Le statut d'immigration et la résidence fiscale aux États-Unis sont deux systèmes distincts. La catégorie de visa peut fournir un contexte, mais elle ne détermine pas à elle seule si une personne doit être considérée comme résidente ou non-résidente.
Un ressortissant étranger est généralement considéré comme résident américain aux fins de l'impôt sur le revenu s'il remplit soit le critère de la carte verte, soit le critère de présence substantielle. Le critère de la carte verte est simple : une personne qui est résidente permanente légale à un moment donné de l'année est généralement considérée comme un résident étranger, sous réserve de quelques exceptions.
Le critère de présence substantielle exige une analyse plus approfondie. Il prend en compte tous les jours de présence physique de l'année en cours, un tiers des jours de l'année précédente et un sixième des jours de l'avant-dernière année. L'atteinte de ce seuil numérique peut conférer à une personne le statut de résident permanent, même si son séjour aux États-Unis était initialement prévu comme temporaire.
Tous les jours ne sont pas pris en compte. Certains jours peuvent être exclus pour les personnes exemptées, notamment de nombreux étudiants, enseignants, stagiaires et diplomates. Le terme « exempté » ne signifie pas exemption d'impôt américain, mais plutôt exclusion de ces jours du calcul de la durée de présence substantielle. Les règles applicables varient selon la catégorie de visa, les années de séjour précédentes aux États-Unis et la nature des activités de la personne.
Les exceptions peuvent modifier le résultat
Une personne qui remplit les conditions de présence substantielle peut néanmoins bénéficier de l'exception relative aux liens plus étroits si elle a séjourné aux États-Unis moins de 183 jours au cours de l'année en cours, a conservé son domicile fiscal à l'étranger et a entretenu des liens plus étroits avec un autre pays. Cette situation exige une justification factuelle rigoureuse et se déclare généralement sur le formulaire 8840.
Une disposition relative à la résidence prévue par une convention fiscale peut également modifier la réponse. Lorsqu'une personne est considérée comme résidente à la fois aux États-Unis et dans un pays signataire d'une convention fiscale, en vertu de la législation nationale de chaque pays, les règles de départage prévues par la convention permettent de déterminer un seul pays de résidence aux fins de cette convention. Ces règles prennent en compte des facteurs tels que le domicile permanent, le centre des intérêts vitaux, la résidence habituelle et la nationalité. L'analyse d'une convention fiscale ne consiste pas à choisir le pays où l'imposition est la plus faible. Il s'agit d'une détermination technique qui doit être conforme à la situation réelle du contribuable et aux dispositions de la convention applicable.
Étranger résident ou étranger non-résident : pourquoi cela importe
Un résident étranger est généralement imposé selon des règles similaires à celles applicables aux citoyens américains. Cela implique généralement de déclarer ses revenus mondiaux, y compris les salaires perçus à l'étranger, les intérêts bancaires, les revenus de placements, les bénéfices d'entreprises et certains gains. Un résident étranger remplit généralement le formulaire 1040 et peut être soumis à des obligations de déclaration de renseignements internationaux.
Un étranger non-résident est généralement imposé sur ses revenus de source américaine et sur les revenus effectivement liés à une activité commerciale ou industrielle exercée aux États-Unis. Un salarié étranger non-résident travaillant aux États-Unis déclare généralement ses salaires américains sur le formulaire 1040-NR. Toutefois, la détermination de la source des revenus n'est pas toujours évidente. Pour la rémunération, le lieu de prestation des services est souvent déterminant. Concernant les investissements, les règles de détermination de la source varient selon la catégorie de revenus.
La différence peut être considérable. Les revenus de placements étrangers peuvent être exclus de l'assiette fiscale américaine pour un étranger non-résident, alors qu'ils peuvent devenir imposables et imposables une fois la résidence fiscale américaine établie. Inversement, un étranger non-résident peut être soumis à une retenue à la source sur certains revenus de source américaine, tandis qu'un étranger résident peut déclarer ces revenus selon un régime différent et bénéficier de crédits ou de déductions lorsque cela est autorisé.
Les ressortissants étrangers qui arrivent ou quittent le territoire au cours de l'année peuvent être considérés comme des contribuables à double statut. Dans ce cas, une partie de l'année est imposée comme résident et l'autre partie comme non-résident. Ces déclarations de revenus sont soumises à des modalités de déclaration distinctes, des règles de déduction limitées et des exigences particulières. Déposer une déclaration de revenus standard pour résident sans tenir compte du traitement applicable aux contribuables à double statut peut entraîner des obligations déclaratives inutiles.
Les conseils fiscaux destinés aux ressortissants étrangers doivent aborder le revenu à sa source.
Une fois la résidence établie, chaque source de revenus doit être examinée séparément. Les salaires, les rémunérations en actions, les revenus de conseil, les revenus locatifs, les parts de sociétés de personnes, les dividendes, les intérêts et les plus-values ne sont pas tous soumis aux mêmes règles de déclaration ou de comptabilisation.
La rémunération en actions mérite une attention particulière pour les employés qui reçoivent des options d'achat d'actions, des actions à attribution restreinte ou une rémunération différée lors de mutations entre pays. Ces revenus peuvent être liés à des services rendus sur une période d'acquisition pluriannuelle. Les États-Unis et un autre pays peuvent tous deux revendiquer des droits d'imposition sur une partie de cette même attribution. Il est donc essentiel de coordonner les déclarations de paie de l'employeur, les dispositions des conventions fiscales, les crédits d'impôt étrangers et les décalages temporels, plutôt que de les traiter isolément.
Les chefs d'entreprise et les investisseurs doivent également déterminer si une activité génère une entreprise ou un commerce aux États-Unis, des revenus effectivement rattachés à une société de personnes ou une obligation de déclaration aux États-Unis par le biais d'une société de personnes ou d'un investissement immobilier. L'investissement passif peut paraître simple jusqu'à ce que des retenues à la source, des déclarations de société de personnes ou une cession de biens immobiliers situés aux États-Unis soient en jeu.
Les conventions fiscales peuvent être utiles, mais seulement si elles sont correctement invoquées.
Les États-Unis ont conclu des conventions fiscales avec de nombreux pays, mais l'application de ces conventions n'est jamais automatique du seul fait qu'un contribuable possède un passeport étranger ou paie des impôts à l'étranger. L'éligibilité dépend du lieu de résidence, de la catégorie de revenus, des éventuelles limitations et de la situation particulière du contribuable.
Les dispositions des conventions fiscales concernent souvent les étudiants, les chercheurs, les enseignants, les retraités et les employés en mission temporaire. Une convention fiscale peut réduire ou supprimer l'impôt américain sur certains revenus, mais cet avantage peut être limité par des périodes, des séjours antérieurs ou une clause de sauvegarde préservant le droit des États-Unis d'imposer leurs résidents.
Lorsqu'un étranger non-résident invoque une convention fiscale qui prévaut sur le Code des impôts internes ou le modifie, le formulaire 8833 peut être requis. Le défaut de déclaration d'une position fiscale fondée sur une convention peut entraîner des pénalités et compliquer les contrôles ultérieurs. Ce formulaire doit appuyer une analyse, et non s'y substituer.
Ne négligez pas les comptes et les actifs étrangers.
L'obtention du statut de résident permanent peut entraîner des obligations déclaratives distinctes de la déclaration de revenus. Ces déclarations s'appliquent souvent même en l'absence d'impôt américain supplémentaire dû.
Une personne dont le solde cumulé dépasse 10 000 $ sur des comptes financiers étrangers à un moment donné de l’année peut être tenue de déposer une déclaration FBAR (formulaire FinCEN 114). Le seuil est bas et les comptes détenus conjointement, avec pouvoir de signature ou par l’intermédiaire de certaines entités peuvent nécessiter une attention particulière.
Le formulaire 8938, déclaration des avoirs FATCA, comporte des seuils et des règles spécifiques. Il doit être joint à la déclaration de revenus par certaines personnes physiques ou morales détenant des participations dans des actifs financiers étrangers dépassant le seuil applicable. Le dépôt d'une déclaration FBAR n'exonère pas de l'obligation de remplir le formulaire 8938, et inversement.
Les fonds communs de placement étrangers et autres placements collectifs similaires peuvent soulever des questions supplémentaires. Certains peuvent être considérés comme des sociétés d'investissement étrangères passives, ce qui engendre des obligations de déclaration complexes et des conséquences fiscales potentiellement défavorables pour les contribuables américains. Avant qu'un ressortissant étranger ne devienne résident fiscal américain, il est souvent plus judicieux d'examiner ses investissements existants que de tenter de corriger les conséquences une fois la résidence établie.
La documentation fait partie de la stratégie fiscale
Les décisions fiscales internationales reposent sur des faits avérés. Conservez les documents relatifs aux dates d'entrée et de sortie, aux calendriers de voyage, aux documents d'immigration, aux contrats de travail, aux attributions d'actions, aux déclarations de revenus étrangères, aux relevés de revenus étrangers et aux justificatifs de résidence fiscale à l'étranger. Ces documents étayent à la fois la déclaration initiale et toute question ultérieure de l'administration fiscale américaine (IRS).
Les documents relatifs à la retenue à la source requièrent également une attention particulière. Le formulaire W-4 est généralement utilisé par les employés considérés comme résidents américains à des fins de retenue à la source, tandis que le formulaire W-8BEN peut concerner les personnes non résidentes percevant certains paiements de source américaine. L'utilisation d'un formulaire inapproprié peut entraîner une retenue à la source excessive, insuffisante ou incohérente.
Un ressortissant étranger ne doit pas présumer qu'une prolongation du délai de déclaration lui confère un délai supplémentaire pour payer ses impôts. Il ne doit pas non plus présumer que les cotisations sociales étrangères sont systématiquement déductibles de l'impôt sur le revenu américain. L'octroi d'un crédit d'impôt étranger dépend de la nature de la taxe étrangère, du revenu auquel elle se rapporte et d'autres limitations techniques.
Planifiez avant le déménagement, pas après la date limite de dépôt.
Les décisions les plus importantes sont souvent prises avant un déménagement, une demande de carte verte, une acquisition importante d'actions ou l'achat d'investissements étrangers. Un examen préalable à l'arrivée permet de déterminer la date de début de la résidence fiscale américaine, l'existence d'une convention fiscale applicable, la source des revenus à déclarer et les comptes ou actifs à déclarer.
Pour les ressortissants étrangers déjà présents aux États-Unis, une vérification reste pertinente si leurs déclarations antérieures omettent des revenus, des comptes ou des formulaires étrangers. La démarche corrective appropriée dépend du caractère intentionnel ou non de l'omission, de l'existence d'un impôt dû et des procédures disponibles. Des corrections informelles, sans stratégie de divulgation cohérente, peuvent engendrer plus de risques qu'elles n'en résolvent.
Une stratégie fiscale adéquate doit être défendable, et non simplement pratique. En traitant conjointement la résidence, les droits découlant des conventions fiscales, les avoirs étrangers et les rémunérations transfrontalières, un ressortissant étranger peut s'acquitter de ses obligations américaines avec une bien plus grande clarté et éviter qu'un simple déménagement international ne se transforme en un problème de conformité persistant.