Un ressortissant étranger peut résider aux États-Unis, occuper un emploi américain et être considéré comme non-résident fiscal aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Une autre personne peut passer une période prolongée hors du pays tout en conservant le statut de résident fiscal. La distinction entre résident et non-résident n'est donc pas une question de statut d'immigration. Il s'agit d'une classification fiscale qui détermine le revenu déclaré, les déductions possibles, la déclaration de revenus à déposer et les obligations déclaratives internationales qui en découlent.
Pour les professionnels, investisseurs et employeurs en mobilité internationale, une erreur de classification peut avoir des conséquences bien plus graves qu'une simple faute de déclaration. Elle peut entraîner des retenues à la source incorrectes, des omissions dans l'application des conventions fiscales, des comptes étrangers non déclarés ou une imposition inutile sur les revenus mondiaux.
Ce que décide la classification
Un résident étranger doit généralement déclarer ses revenus mondiaux aux États-Unis, au même titre qu'un citoyen américain. Ces revenus peuvent inclure les revenus d'un emploi à l'étranger, les intérêts, les dividendes, les revenus locatifs, les plus-values et les revenus d'entreprise. Un résident étranger remplit généralement le formulaire 1040 et peut également être soumis à des obligations de déclaration de renseignements internationaux, telles que le formulaire FinCEN 114 (communément appelé FBAR) et le formulaire 8938, le cas échéant.
Un étranger non-résident est généralement imposé selon un régime différent. Les revenus de source américaine effectivement liés à une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis sont généralement imposés à taux progressifs et déclarés sur le formulaire 1040-NR . Certains autres revenus de source américaine, tels que les dividendes ou certains intérêts et redevances, peuvent être soumis à une retenue à la source de 30 %, sauf si une convention fiscale ou une exception légale réduit ce taux.
La différence n'est pas uniquement administrative. Le compte d'investissement étranger, le contrat de travail à l'étranger et les revenus perçus avant l'installation aux États-Unis d'un résident étranger peuvent nécessiter une analyse très différente de celle applicable aux non-résidents. Ces règles influent également sur l'admissibilité à certaines déductions, crédits d'impôt, statuts fiscaux et avantages prévus par les conventions fiscales.
Comment le statut de résident étranger est déterminé
Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, une personne est généralement considérée comme résidente étrangère si elle remplit soit le critère de la carte verte, soit le critère de présence substantielle. Une personne peut être considérée comme résidente étrangère selon l'un ou l'autre de ces critères même si elle n'est pas citoyenne américaine.
Le test de la carte verte
Une personne remplit les conditions requises pour obtenir la carte verte si elle est résidente permanente légale des États-Unis à un moment quelconque de l'année civile. Concrètement, cela signifie généralement que les services de citoyenneté et d'immigration des États-Unis (USCIS) lui ont délivré une carte verte et que ce statut n'a pas été révoqué ni déclaré abandonné par décision administrative ou judiciaire.
Le titulaire d'une carte verte n'est pas automatiquement exempté de résidence fiscale américaine du seul fait qu'il soit affecté à l'étranger, qu'il passe la majeure partie de l'année hors du pays ou qu'il déclare ses revenus dans une autre juridiction. La cessation de la résidence fiscale américaine selon ce critère exige une analyse approfondie. Dans certains cas, l'invocation d'une convention fiscale peut avoir des conséquences importantes en matière de fiscalité et d'immigration.
Le test de présence substantielle
Le critère de présence substantielle est basé sur le nombre de jours passés aux États-Unis. Une personne satisfait généralement à ce critère lorsqu'elle est physiquement présente aux États-Unis pendant au moins 31 jours au cours de l'année en cours et pendant au moins 183 jours selon un calcul pondéré sur trois ans.
- Tous les jours présents dans l'année en cours
- Un tiers des jours présents l'année précédente
- Un sixième des jours présents dans la deuxième année précédente
Cette formule surprend souvent les cadres et les voyageurs d'affaires fréquents. Il n'est pas nécessaire de séjourner aux États-Unis pendant 183 jours au cours de l'année en cours pour obtenir le statut de résident permanent. Les jours passés aux États-Unis au cours des deux années précédentes peuvent suffire à remplir cette condition.
Tous les jours de présence ne sont pas comptabilisés. Certains jours peuvent être exclus pour les personnes bénéficiant d'une exemption, notamment certains étudiants, enseignants, stagiaires et diplomates. Le terme « exempté » signifie ici exempté du calcul des jours de présence substantielle. Il ne signifie pas nécessairement exempté d'impôt sur le revenu américain.
Quand un étranger non-résident peut éviter le traitement réservé aux résidents
Le respect du nombre de jours requis ne met pas systématiquement fin à l'analyse. Une personne séjournant aux États-Unis moins de 183 jours au cours de l'année en cours peut bénéficier de l'exception pour lien plus étroit si elle a son domicile fiscal à l'étranger et un lien plus étroit avec ce pays. Cette exception est soumise à des conditions précises et se déclare généralement sur le formulaire 8840.
Une convention fiscale peut également modifier le résultat. Si une personne est considérée comme résidente à la fois aux États-Unis et dans un pays signataire de la convention, les règles de départage prévues par celle-ci déterminent sa résidence aux fins de la convention. Ces règles prennent généralement en compte le domicile permanent, le centre des intérêts vitaux, la résidence habituelle et la nationalité. Une position fondée sur une convention fiscale peut s'avérer très avantageuse, mais elle ne doit pas être prise à la légère. Elle peut nécessiter une déclaration sur le formulaire 8833 et avoir une incidence sur la situation fiscale américaine globale du contribuable.
L’exception de lien plus étroit et les règles de départage des conventions fiscales sont distinctes. L’une relève du droit fiscal américain ; l’autre dépend d’une convention fiscale applicable. Les faits, les déclarations et les conséquences diffèrent.
Étranger résident versus étranger non-résident : impact sur l’impôt sur le revenu
Prenons l'exemple d'un professionnel qui déménage de Singapour à New York en octobre. S'il conserve son statut de non-résident étranger pendant un an, les États-Unis pourront généralement imposer ses jours de travail et autres revenus de source américaine, tandis que ses revenus étrangers perçus avant son déménagement pourront être exclus du champ d'application de l'impôt américain. S'il obtient le statut de résident étranger, ses revenus mondiaux perçus à compter de la date de début de sa résidence pourront être déclarés aux États-Unis.
C’est là que les années d’imposition à double statut prennent tout leur sens. Une personne qui commence ou cesse d’être résidente américaine au cours d’une année peut être considérée comme un contribuable à double statut. L’année est alors divisée en une période de non-résidence et une période de résidence, chacune étant soumise à des règles fiscales différentes. Une déclaration de revenus pour un contribuable à double statut peut s’avérer plus complexe qu’un formulaire 1040 standard ou un formulaire 1040-NR, notamment en présence de revenus étrangers, de gains en capital, de rémunération en actions ou de dates de déménagement.
Un étranger non-résident est également soumis à des restrictions qui ne s'appliquent pas de la même manière aux résidents. La déclaration conjointe avec son conjoint, la déduction forfaitaire et certains crédits d'impôt peuvent être limités ou impossibles, sous réserve d'exceptions spécifiques. Par ailleurs, un étranger non-résident peut ne pas être imposable aux États-Unis sur certaines catégories de revenus de source étrangère qui seraient intégralement imposables pour un étranger résident.
Il existe des options permettant de modifier le résultat par défaut. Par exemple, certains couples mariés peuvent choisir de considérer leur conjoint étranger non-résident comme un résident américain aux fins de l'impôt sur le revenu. Cela permet une déclaration conjointe, mais soumet également les revenus mondiaux au système fiscal américain. Cette option doit être évaluée au regard de l'ensemble du profil de revenus du couple, de sa situation fiscale à l'étranger, de ses obligations déclaratives et de ses projets à long terme.
Pièges liés aux formulaires, à la retenue à la source et à la déclaration
Le statut fiscal est déterminant pour la conformité, mais il influe également sur la paie et les institutions financières. Les employeurs se basent souvent sur le formulaire W-4 et les données de paie qui peuvent ne pas refléter la résidence fiscale exacte d'un employé. Les étrangers non-résidents sont soumis à des règles de retenue à la source spécifiques, tandis que les exonérations salariales prévues par les conventions fiscales peuvent nécessiter le formulaire 8233 ou d'autres documents. Une retenue à la source incorrecte peut entraîner un solde impayé important, même si tous les versements de salaire ont été correctement enregistrés.
La déclaration des avoirs financiers à l'étranger constitue un autre point de friction fréquent. Un étranger résident peut être tenu de déposer une déclaration FBAR si la valeur cumulée de ses comptes financiers étrangers dépasse le seuil applicable. Le formulaire 8938 peut également s'appliquer, selon le statut fiscal, le lieu de résidence et la valeur des actifs. Un étranger non-résident n'est généralement pas soumis à ces obligations déclaratives du seul fait de son statut de non-résident, mais l'analyse peut être modifiée si la personne choisit d'être considérée comme résidente, devient résidente au cours de l'année ou a d'autres obligations déclaratives aux États-Unis.
Pour les investisseurs, cette distinction peut également avoir une incidence sur les revenus immobiliers américains, la répartition des parts de sociétés de personnes, les déclarations de courtage et la retenue à la source prévue par la loi américaine sur l'impôt sur les investissements étrangers dans l'immobilier (FIIRPA). Ces domaines ne se prêtent pas à des généralisations. La source des revenus, le type d'actif, les dates de résidence, la situation conventionnelle et la structure de l'entité sont autant d'éléments déterminants.
Les faits qui devraient être documentés au plus tôt
La résidence fiscale est souvent déterminée après la fin de l'année, lorsque les souvenirs sont incomplets et que les documents sont éparpillés entre calendriers, applications de voyage, passeports et systèmes de paie. Il est préférable de documenter les faits au fur et à mesure. Conservez un calendrier précis des dates, vos relevés de voyage, votre historique de visas, le statut de votre carte verte, vos lieux de travail, les justificatifs de résidence fiscale à l'étranger, ainsi que les informations concernant vos domiciles permanents et vos liens familiaux.
Pour les employés en mission, l' équipe mobilité de l'employeur doit coordonner les données relatives à l'immigration, à la paie et aux impôts avant le début de la mission. Pour les particuliers, la planification la plus utile a généralement lieu avant un déménagement, une demande de carte verte ou une année de déplacements fréquents aux États-Unis. Un seul voyage supplémentaire peut avoir une incidence sur le calcul de la présence substantielle, mais les conséquences plus larges peuvent concerner la déclaration des revenus étrangers et les demandes d'application des traités internationaux.
La solution optimale se trouve rarement en se basant uniquement sur le nombre de jours passés aux États-Unis. Elle résulte d'une analyse approfondie du calendrier, prenant en compte le statut d'immigration du contribuable, ses sources de revenus, sa position vis-à-vis des traités fiscaux et ses projets transfrontaliers à long terme. Cette analyse permet de fonder solidement la déclaration de revenus avant même de remplir les formulaires et de respecter les échéances.