Un citoyen américain résidant à Londres, un titulaire de carte verte possédant des comptes à Singapour et un cadre pouvant se connecter à un compte employeur en Allemagne peuvent tous être confrontés à la même question de déclaration : l’obligation de déclaration FBAR s’applique-t-elle ? La réponse repose souvent sur un seuil étonnamment bas et des faits faciles à négliger. Un compte n’a pas besoin de générer de revenus imposables, ni le contribuable d’en être le seul titulaire, pour qu’une obligation de déclaration FBAR s’applique.
Le formulaire FBAR n'est pas une déclaration de revenus. Il s'agit d'une déclaration annuelle de comptes financiers étrangers déposée auprès du Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN). Ce formulaire est néanmoins étroitement lié à la conformité fiscale américaine, et tout manquement peut entraîner de lourdes sanctions civiles. Pour les personnes en mobilité internationale, les familles actives à l'étranger et les cadres ayant des responsabilités à l'international, il est bien plus simple d'identifier l'obligation de déclaration au plus tôt que de rectifier une erreur a posteriori.
Obligations de déclaration FBAR : Le seuil de base
Une personne américaine doit généralement déposer une déclaration FBAR, officiellement le formulaire FinCEN 114, lorsque les deux conditions suivantes sont remplies au cours d'une année civile : la personne avait un intérêt financier dans un ou plusieurs comptes financiers étrangers, ou une signature ou autre autorité sur un ou plusieurs comptes financiers étrangers ; et la valeur totale de tous les comptes à déclarer a dépassé 10 000 $ à tout moment au cours de l'année.
Le seuil est global et non calculé compte par compte. Une personne possédant un compte de 7 000 $ au Canada et un autre de 4 000 $ au Japon a franchi ce seuil, même si aucun de ces comptes n'excède individuellement 10 000 $. Il suffit que le solde dépasse 10 000 $ pendant une seule journée. Un solde temporaire généré par le versement d'une prime, la vente d'un bien immobilier, un héritage ou un transfert entre comptes peut donc entraîner l'obligation de déclaration.
Une personne américaine désigne un citoyen américain, un résident permanent légal ou toute personne physique répondant aux critères de résidence fiscale américaine. Cette définition peut également inclure des entités nationales telles que les sociétés, les partenariats, les sociétés à responsabilité limitée, les fiducies et les successions. La résidence à l'étranger n'exonère pas de cette obligation. Un citoyen américain bénéficiant de l' exclusion des revenus gagnés à l'étranger peut être exonéré d'impôt sur le revenu américain et néanmoins tenu de déposer une déclaration FBAR.
Qu’est-ce qui est considéré comme un compte financier étranger ?
Le lieu d'établissement financier est déterminant. Un compte est considéré comme étranger s'il est détenu auprès d'un établissement financier situé hors des États-Unis, même s'il est libellé en dollars américains. Inversement, un compte ouvert dans une agence bancaire américaine située aux États-Unis n'est généralement pas considéré comme étranger du seul fait qu'il soit libellé en devises étrangères.
Les comptes à déclarer peuvent inclure les comptes bancaires traditionnels, les comptes d'épargne, les comptes-titres et de courtage, les dépôts à terme, les comptes de fonds communs de placement et certains contrats d'assurance-vie ou de rente à valeur de rachat. Les régimes de retraite étrangers nécessitent également une analyse approfondie. Leur traitement en matière de déclaration dépend de leur structure, de leur titulaire et de l'établissement financier concerné, et non de la dénomination utilisée dans le pays où le régime a été établi.
Les actifs numériques requièrent une attention particulière. Un compte en cryptomonnaie n'est actuellement pas soumis à déclaration FBAR du seul fait qu'il détient des cryptomonnaies. Toutefois, un compte contenant des actifs étrangers déclarables en plus d'actifs numériques, ou un compte fonctionnant comme un compte financier étranger en vertu de la réglementation applicable, peut devoir être déclaré. Les modalités de fonctionnement sont importantes.
L'intérêt financier et le pouvoir de signature sont des tests différents.
Un contribuable a un intérêt financier lorsque le compte est détenu à son nom ou lorsqu'il est considéré comme le propriétaire en vertu des règles d'attribution applicables. La propriété peut s'étendre au-delà du nom figurant sur le relevé de compte. Par exemple, un compte détenu par une entité peut être déclaré par une personne physique qui détient, directement ou indirectement, plus de 50 % de cette entité. Les fiducies et les successions peuvent soulever des questions similaires en matière de déclaration.
Le pouvoir de signature est plus étendu que la simple notion de propriété. Il s'applique lorsqu'une personne peut contrôler l'utilisation des fonds en communiquant directement avec l'établissement financier, seule ou avec une autre personne. Un dirigeant d'entreprise, un directeur financier ou un employé ayant autorité sur un compte d'employeur étranger peut donc être concerné par l'obligation de déclaration FBAR, même sans intérêt économique dans ce compte.
Des exceptions limitées s'appliquent à certains dirigeants et employés d'entités réglementées, de sociétés cotées en bourse et d'organismes gouvernementaux. Ces règles sont techniques et leur application ne doit pas être présumée du seul fait qu'un compte appartient à un employeur. Le rôle, le type d'entité, l'exercice comptable et l'étendue des pouvoirs doivent être examinés.
Comment calculer et déclarer les valeurs des comptes
Pour chaque compte à déclarer, le déclarant indique la valeur maximale enregistrée au cours de l'année civile, convertie en dollars américains selon la méthode de taux de change de fin d'année prescrite. Ce montant maximal ne correspond pas nécessairement au solde au 31 décembre. Il peut s'agir du solde le plus élevé figurant sur un relevé, ou de la meilleure approximation possible lorsque les relevés périodiques ne font pas apparaître le solde le plus élevé.
Il est conseillé d'obtenir les relevés annuels complets avant de remplir la déclaration FBAR. Cette démarche est particulièrement importante pour les comptes faisant l'objet de virements fréquents, les portefeuilles d'investissement ou les devises ayant subi des fluctuations importantes par rapport au dollar américain au cours de l'année. Conservez les documents indiquant le nom du compte, son numéro, l'établissement financier, sa localisation, son type et son solde maximal pendant au moins cinq ans à compter de la date limite de dépôt de la déclaration FBAR.
Les comptes joints nécessitent une attention particulière. En règle générale, chaque titulaire doit déclarer la totalité du solde maximal du compte, et non une simple quote-part présumée de 50 %. Une règle spécifique peut autoriser un conjoint à déclarer certains comptes joints pour le compte de l'autre, sous réserve d'une autorisation dûment remplie. Cette exemption ne s'applique pas automatiquement à tous les comptes joints ni à tous les types de comptes.
Date limite de dépôt et lien avec votre déclaration de revenus
La déclaration FBAR est transmise par voie électronique via le système de déclaration en ligne BSA de FinCEN. Elle n'est pas jointe au formulaire 1040 et n'est pas transmise via le système de déclaration de revenus des particuliers de l'IRS.
La date limite est généralement le 15 avril suivant l'année civile concernée. Les déclarants bénéficient d'une prolongation automatique jusqu'au 15 octobre, sans qu'il soit nécessaire d'en faire la demande. Cette prolongation est utile, mais ne doit pas servir de prétexte pour retarder la collecte des relevés de comptes étrangers. Les banques étrangères peuvent mettre du temps à fournir les relevés historiques, et des informations de compte incomplètes peuvent engendrer des erreurs évitables.
La déclaration FBAR est distincte du formulaire 8938 , Déclaration des actifs financiers étrangers spécifiés, généralement associé à la loi FATCA. Certains contribuables doivent remplir les deux formulaires. Le formulaire 8938 a des seuils différents, est joint à la déclaration de revenus et couvre une catégorie plus large d'actifs financiers étrangers spécifiés. Le dépôt de l'un ne dispense pas du dépôt de l'autre.
Les déclarations FBAR tardives ou manquantes nécessitent une réponse délibérée
Un dépôt tardif de déclaration FBAR ne doit pas être ignoré, mais il ne doit pas non plus être effectué à la légère sans tenir compte de l'historique complet de conformité. La réponse appropriée dépend de la raison du retard, de l'exactitude de la déclaration des revenus des comptes, du nombre d'années concernées et de la situation fiscale du contribuable (contrôle ou demande de renseignements).
En cas de manquements non intentionnels, l'administration peut imposer des sanctions civiles, bien que le motif raisonnable et les circonstances de l'infraction soient des éléments déterminants. Les infractions intentionnelles peuvent entraîner des sanctions nettement plus sévères, potentiellement proportionnelles au solde du compte. Dans les cas les plus graves, des poursuites pénales peuvent également être engagées. Les termes « inadvertant » ou « non intentionnel » ne sauraient remplacer une analyse factuelle des connaissances du contribuable, des informations disponibles et du traitement des comptes dans les déclarations précédentes.
Certains contribuables peuvent bénéficier de procédures de déclaration FBAR tardive ou d'autres options de régularisation pour les comptes offshore . Ces procédures sont soumises à des conditions d'éligibilité et ont des conséquences stratégiques. Le dépôt de déclarations de revenus rectificatives, la soumission tardive des déclarations FBAR et la production de déclarations explicatives doivent être coordonnés et non traités isolément.
Une meilleure approche de la conformité FBAR
La procédure FBAR la plus efficace commence par un inventaire complet des comptes étrangers. Incluez les comptes personnels, les comptes joints, les comptes inactifs, les comptes hérités au cours de l'année, les comptes détenus par des entités, les régimes de retraite, les produits d'assurance et les comptes sur lesquels vous disposez d'un pouvoir de signature. Comparez ensuite cet inventaire avec vos déclarations FBAR précédentes, vos déclarations de revenus, vos formulaires 8938 et les registres de propriété des entités.
Pour les cadres et employés en mission internationale, l'examen devrait également inclure l'autorisation bancaire de l'employeur. Pour les familles possédant des actifs dans plusieurs juridictions, il devrait tenir compte des fiducies, des sociétés familiales et des comptes détenus pour les enfants ou les parents âgés. Le seuil de 10 000 $ est simple ; déterminer ce qui doit être pris en compte dans le calcul l'est souvent moins.
Le formulaire FBAR est une déclaration simplifiée, à remplir uniquement après avoir correctement organisé les informations sous-jacentes. En cas d'incertitude liée à des comptes étrangers, à la propriété d'entités ou à des omissions lors des exercices précédents, il est essentiel de clarifier la situation avant de soumettre le formulaire afin de garantir une conformité fiscale américaine durable.