Elección de renunciar a la ciudadanía estadounidense o la residencia permanente legal (Tarjeta Verde) - Salidas a partir del 17 de junio de 2008 Adelante

Enero 9, 2024

por: Marc J. Strohl, CPA, Protax Consulting Services Inc.

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El objetivo de este artículo es proporcionar una lista de verificación completa de información que la persona estadounidense debe considerar antes de optar por renunciar a la ciudadanía estadounidense o a la residencia legal permanente. Este artículo no pretende enseñarle la competencia técnica necesaria para realizar el autocumplimiento; sin embargo, ciertamente le brindará el conocimiento técnico para determinar si su preparador de impuestos Contador Público Certificado (CPA) de EE. UU. sabe todo lo que debe saber para brindarle servicios profesionales técnicamente competentes.

 

Expatriación después del 16 de junio de 2008:

Efectivo el 16 de junio de 2008 (se aplican diferentes reglas a la expatriación: 1) antes del 4 de junio de 2004, 2) Entre el 3 de junio de 2004 y el 17 de junio de 2008 y 3) después del 16 de junio de 2008 de acuerdo con el Aviso 2009-85 del IRS, que emana de la Sección 804 de la Ley de Creación de Empleos Estadounidenses de 2004, y luego vigente a partir del 17 de junio de 2008 de conformidad con la Ley de Alivio de Asistencia e Ingresos de los Héroes de 2008) Sección 877 del IRC - Expatriación para evitar impuestos - y Formulario 8854 - Declaración de expatriación inicial y anual – se modificaron los requisitos de presentación de informes y se añadió la Sección 877A - Responsabilidades fiscales de la expatriación.

La expatriación se define como: 1) solicitar a ciudadanos estadounidenses (mediante la presentación de DS-4083- Certificado de pérdida de nacionalidad de los Estados Unidos) o 2) Residentes permanentes legales ("Titular de la tarjeta verde") que son residentes a largo plazo (LTR) ( mediante la radicación I-407- Registro de Abandono de Estatus de Residente Permanente Legal), quienes han renunciado a sus estatutos respectivamente. 

Un residente a largo plazo (LTR) se define como un residente permanente legal cuyo estado se mantuvo en al menos una parte de 8 de los últimos 15 años fiscales que finalizan en el año en que finaliza la residencia. No cuente ningún año fiscal en el que haya sido tratado como residente fiscal de un país extranjero que tenga un tratado de impuestos sobre la renta con los EE. UU. y en el que no renuncie a los beneficios del tratado. 

Si cumple con los requisitos anteriores 1) o 2), se aplicarán las reglas de expatriación y se le considerará un 'expatriado cubierto' si cualquier de lo siguiente se aplica: 1) Su obligación tributaria neta anual promedio para los 5 años que terminan antes de la fecha de expatriación es más de $201,000 para 2024 ($190,000 para 2023, $178,000 para 2022, $172,000 para 2021, $171,000 para 2020, $168,000 para 2019 , $165,000 para 2018, $162,000 para 2017, $161,000 para 2016, $160,000 para 2015, $157,000 para 2014, $155,000 para 2013 y $151,000 para 2012), or 2) Su patrimonio neto es de 2 millones o más en la fecha de expatriación or 3) (a partir del 3 de junio de 2004 en adelante) usted no certifica en el Formulario 8854, Declaración de Expatriación Inicial y Anual, que ha cumplido con todas las obligaciones tributarias federales de EE. UU. durante los 5 años anteriores a la fecha de expatriación. 

Con vigencia a partir del 3 de junio de 2004, ya no queda un 'presunción' de motivación fiscal y, por lo tanto, ya no puede solicitar una resolución de carta privada para evitar la aplicación de IRC Sec 877. Si cumple con estas pruebas después del 16 de junio de 2008, ahora está sujeto a las disposiciones de expatriación IRC Sec 877 y 877A.

 

Excepciones- *****Nuevo efectivo después del 16 de junio de 2008- cambios de definición:

Se aplica una excepción (a partir del 3 de junio de 2004 en adelante) a las reglas de expatriación para ciudadanos con doble ciudadanía y ciertos menores, de la siguiente manera (sin embargo, el Formulario 8854, Declaración de expatriación inicial y anual, la certificación sobre el cumplimiento de los impuestos federales de los EE. UU. durante los últimos 5 años aún debe ser suministrado, además de los últimos 5 años de declaraciones de impuestos de EE. UU.):

  1. Ciudadanos con doble ciudadanía: definido como: al nacer, un ciudadano estadounidense y un ciudadano de otro país que continúa como ciudadano de ese otro país, además de pagar impuestos allí como residente de ese otro país y no fue residente de los EE. UU. durante más de 10 años durante los últimos 15 años or

  2. Ciertos menores, definidos como: expatriados antes de los 18 ½ años y que fueron residentes de los EE. UU. durante no más de 10 años antes de la expatriación.

 

Fecha de entrada en vigor de la expatriación- ***** Nueva entrada en vigor después del 16 de junio de 2008:

Se considera que se ha expatriado en la fecha en que renuncia a la ciudadanía estadounidense (en parte, presenta el formulario INS DS 4083) o finaliza la residencia a largo plazo (en parte, presenta el formulario INS I-407). A partir del 16 de junio de 2008 ya no existe el requisito de presentar el Formulario 8854, Declaración Inicial y Anual de Expatriación, para establecer una fecha efectiva de expatriación.

ex ciudadanos estadounidenses- Se considera que ha renunciado a su ciudadanía estadounidense el primero de: 1) La fecha en que renuncie a la ciudadanía estadounidense ante un funcionario diplomático o consular de los EE. UU. (siempre que siga el Formulario DS 4083 del INS para la emisión del certificado de pérdida de nacionalidad), or 2) la fecha en que entrega al Departamento de Estado una declaración firmada de renuncia voluntaria a la nacionalidad estadounidense (siempre que sea seguida por la emisión del formulario DS 4083 del certificado de pérdida de nacionalidad), or 3) fecha en que el Departamento de Estado emite el certificado de pérdida de nacionalidad del Formulario INS 4083, or 4) fecha en que la corte de EE. UU. cancela su certificado de naturalización.

Antiguos Residentes de Larga Duración- Se considera que ha terminado su residencia a largo plazo (LTR) el primero de: 1) La fecha en que renuncia/abandona voluntariamente su 'tarjeta verde' al presentar el Formulario I-407 del INS del DHS con un consulado de EE. UU. o un oficial de inmigración, or 2) la fecha en que quedó sujeto a una orden administrativa final de expulsión de los EE. UU. en virtud de la Ley IN y realmente abandonó los EE. UU., or donde 3) un residente dual de los EE. UU. y el país de nueva residencia tiene un tratado de impuestos sobre la renta con los EE. UU., usted es residente de ese nuevo país y presentó el (los) Formulario (s) 8833, Declaración de posición de declaración basada en el tratado según la Sección 6114 o 7701 ( b) y presentar el Modelo 8854- Declaración Inicial y Anual de Expatriación.

 

IMPUESTO DE EXPATRIACIÓN:

Se considera que se ha expatriado en la fecha en que renuncia a la ciudadanía estadounidense (en parte presentando el formulario INS DS 4083) o termina su residencia legal permanente (en parte presentando el formulario INS I-407). Después del 16 de junio de 2008, ya no existe el requisito de presentar un Formulario 8854, Declaración de expatriación inicial y anual, para establecer una fecha de expatriación efectiva.

ex ciudadanos estadounidenses- Se considera que ha renunciado a su ciudadanía estadounidense el primero de: 1) La fecha en que renuncie a la ciudadanía estadounidense ante un funcionario diplomático o consular de los EE. UU. (siempre que siga el Formulario DS 4083 del INS para la emisión del certificado de pérdida de nacionalidad), or 2) la fecha en que entrega al Departamento de Estado una declaración firmada de renuncia voluntaria a la nacionalidad estadounidense (siempre que sea seguida por la emisión del formulario DS 4083 del certificado de pérdida de nacionalidad), or 3) fecha en que el Departamento de Estado emite el certificado de pérdida de nacionalidad del Formulario INS 4083, or 4) fecha en que la corte de EE. UU. cancela su certificado de naturalización.

Antiguos Residentes de Larga Duración- Si es residente de Largo Plazo (LTR), se considera que ha terminado su Residencia Permanente Legal el primero de: 1) La fecha en que renuncia/abandona voluntariamente su 'tarjeta verde' al presentar el Formulario I-407 del INS del DHS con un consulado de EE. UU. o un oficial de inmigración, or 2) la fecha en que quedó sujeto a una orden administrativa final de expulsión de los EE. UU. en virtud de la Ley IN y realmente abandonó los EE. UU., or donde 3) un residente dual de los EE. UU. y el país de nueva residencia tiene un tratado de impuestos sobre la renta con los EE. UU., usted es residente de ese nuevo país y presentó el (los) Formulario (s) 8833, Declaración de posición de declaración basada en el tratado según la Sección 6114 o 7701 ( b) y presentar el Modelo 8854- Declaración Inicial y Anual de Expatriación.

 

IMPUESTO DE EXPATRIACIÓN:

(*****Nuevo impuesto ea partir del 17 de junio de 2008) Nueva IRC Sec. 877A- Responsabilidad Tributaria de la Expatriación-:

Nueva Expatriación- Mark-to-Market Exit Tax:

*****Efectivo el 17 de junio de 2008 de acuerdo con la Ley de Alivio de Asistencia y Ganancias de los Héroes de 2008, se agregó la Sección 877A del IRC: Responsabilidades fiscales de la expatriación para implementar la abolición de las reglas de expatriación con respecto a la presentación de declaraciones de impuestos de EE. UU. por un período de diez (10) años, para ser reemplazado por un impuesto único de salida a precio de mercado sobre la ganancia neta no realizada de un individuo sobre la propiedad por encima de un límite de exención especificado, a partir del día anterior a la fecha de expatriación.

Estas nuevas reglas alinean a los EE. UU. con reglas fiscales similares en otros países con tratados de impuestos sobre la renta. En consecuencia, si estas personas cumplen con las reglas de expatriación, es decir, son un 'expatriado cubierto', ahora serán tratados como si hubieran vendido (venta considerada) toda su propiedad al valor justo de mercado el día anterior a la fecha de expatriación. 

El impuesto de valoración al mercado se aplica a las ganancias netas no realizadas de la propiedad en la medida en que excedan los $866,000 para 2024 ($821,000 para 2023, $767,000 para 2022, $744,000 para 2021, $737,000 para 2020, $725,000 para 2019, $713,000 para 2018, $699,000 por 2017, $693,000 para 2016, $690,000 para 2015, $680,000 para 2014, $668,000 para 2013 y $651,000 para 2012) del monto de exclusión original de $2008 de 600,000 cuando la ley se implementó por primera vez.

Este monto de exclusión debe asignarse a todas las propiedades con ganancia incorporada que estén sujetas al régimen de marca a precio de mercado y que sean propiedad del expatriado cubierto el día anterior a la expatriación, independientemente de si el expatriado cubierto hace una elección (como se indica a continuación) para diferir el impuesto con respecto a cualquier propiedad. Específicamente, la exclusión debe asignarse primero a prorrata a cada una de las propiedades de ganancia incorporada multiplicando la exclusión por la proporción de la ganancia incorporada por activo sobre el total de las ganancias incorporadas de todos los activos. La exclusión asignada no podrá exceder la ganancia incorporada por activo. Si las ganancias incorporadas de todos los activos son menores que la exclusión total, entonces la exclusión se limita a este monto total de ganancia incorporada.

La exclusión es una vez de por vida; sin embargo, cualquier exclusión inicial no utilizada sujeta a una exclusión ajustada por inflación de años futuros puede aplicarse a una segunda expatriación.

Las ganancias que surjan de las ventas presuntas deben tenerse en cuenta para el ejercicio fiscal de la venta presunta. Las pérdidas atribuidas se tratan según las leyes y reglamentos del IRC existentes.

Step-up en base- A los fines de determinar el impuesto gravado, se aplica una regla de base incrementada a la propiedad que estaba en posesión de una persona en la fecha en que la persona se convirtió por primera vez en extranjero residente de EE. UU. (según el significado de la Sección 7701(b) del Código). Se considera que el individuo tiene una base en esa fecha de no menos del valor justo de mercado de la propiedad en esa fecha. Sin embargo, el individuo puede hacer una elección irrevocable para que esta regla no se aplique propiedad por propiedad y esta regla no se aplicará a los intereses de bienes inmuebles de los EE. A menos que en el último caso la persona fuera residente de un país tratado con los EE. UU. y el extranjero no residente tuviera la propiedad en relación con la realización de una actividad comercial o comercial en los EE. UU. no realizado a través de un establecimiento permanente en los EE. UU.

 

Excepciones de marca a precio de mercado-:

1) Elementos de compensación diferidos elegibles (según IRC Sec 219(g)(5) - todos los planes de jubilación calificados relacionados con el trabajo básico - Planes de reparto de utilidades, incluidos 401(k)/ 403(b)/ Planes y contratos de anualidad, SEP, Cuentas de jubilación simples, intereses planes de pensión extranjeros o arreglos o programas de jubilación similares, cualquier artículo de compensación diferida calificada 'sustancialmente adquirido'- opciones calificadas o no calificadas, adjudicaciones de acciones restringidas, derechos de apreciación de acciones o IRC Sec 83) - son sujeto a una retención en la fuente del 30% y haciendo una renuncia irrevocable de cualquier derecho a reclamar cualquier reducción en la retención bajo cualquier tratado con los EE. UU.,

2) Elementos de compensación diferida no elegibles- cualquier artículo no cubierto o mencionado anteriormente como Compensación diferida elegible- considerado como si hubiera recibido el valor actual de los beneficios acumulados el día anterior a la expatriación,

3) Participaciones en fideicomisos no otorgantes- nacional o extranjero - sujeto a una retención en la fuente del 30% y haciendo una renuncia irrevocable de cualquier derecho a reclamar cualquier reducción en la retención bajo cualquier tratado con los EE. UU. y

4) Cuentas de impuestos diferidos especificados– (según IRC Sec 408(a) o (b) Cuentas de jubilación o anualidades individuales, pero no 408(k) o (p), planes IRC Sec 529, Coverdell, HSA o Archer MSA)- tratado como si hubiera recibido una distribución de su interés total en la cuenta el día anterior a la expatriación.

 

Los puntos 1 y 3 anteriores están sujetos a retención en la fuente. Los artículos 2 y 4 están sujetos a impuestos inmediatos como se especifica anteriormente. 

En los cuatro (4) casos, se debe entregar el Formulario W-8CE, Notificación de Expatriación y Renuncia a los Beneficios del Tratado, a los pagadores de los cuatro (4) puntos anteriores para informarles sobre sus responsabilidades de retención del 30 % o solicitar el presente valor o el valor del interés total del individuo, de modo que la cantidad adecuada de ingresos pueda incluirse en la presentación de la declaración de impuestos y el impuesto resultante pagado.

Las definiciones específicas de las excepciones a las que se hace referencia en los puntos 1 a 4 anteriores se pueden encontrar en el Aviso del IRS 2009-85, páginas 26 a 31.

No se impondrá ningún impuesto de distribución anticipada en virtud de la Sección 72(t) del IRC como resultado de lo anterior.

Declaración de expatriación- cualquier expatriado cubierto sujeto al impuesto de mercado, deberá presentar el Formulario 1040 (si la Expatriación ocurre el 31 de diciembre) o el 1040NR de doble estado con el Formulario 1040, según corresponda y adjuntar el Formulario 8854, Declaración Inicial y Anual de Expatriación.

Una vez que se produce la venta real de la propiedad, se realizan ajustes al monto de la ganancia o pérdida real realizada para tener en cuenta la ganancia o pérdida según se considera según estas nuevas reglas de valoración al mercado, sin tener en cuenta los $866,000 para 2024 ($821,000 para 2023, $767,000 para 2022, $744,000 para 2021, $737,000 para 2020, $725,000 para 2019, $713,000 para 2018, $699,000 para 2017, $693,000 para 2016, $690,000 para 2015 680,000, $2014 para 668,000, $2013 para 651,000 y $2012 para 2008) del original 600,000 Exclusión de $XNUMX. 

 

Aplazamiento del Pago de Impuestos-:

Existe la oportunidad de que una persona opte por un acuerdo de aplazamiento de impuestos con el IRS para diferir el pago del impuesto de mercado impuesto sobre las ventas consideradas, donde se aplicaría el interés a la tasa prescrita. La elección es irrevocable y se hace propiedad por propiedad. El Formulario 8854, Declaración Inicial y Anual de Expatriación, debe continuarse radicando todos los años hasta el momento en que se pague la totalidad del impuesto diferido e intereses.

Bajo este acuerdo de diferimiento, el impuesto diferido atribuible a la propiedad se debe al primero de: i) voluntario, ii) cuando vence la declaración del año contributivo en que la propiedad se enajena o iii) por muerte. 

Sin embargo, se debe proporcionar una garantía aceptable al Secretario, que incluye un bono u otra forma de garantía, incluidas cartas de crédito, y estar condicionada al pago del monto del impuesto adeudado, más intereses, y debe cumplir con los requisitos reglamentarios, incluida la aceptación por la secretaria. Esta elección se hace en el Formulario 8854, Declaración Inicial y Anual de Expatriación. Además, debe hacer una renuncia irrevocable de cualquier derecho en virtud de cualquier tratado con los EE. UU., lo que impediría la evaluación o el cobro del impuesto de mercado. 

Estos procedimientos se abordan en el Aviso del IRS 2009-85, página 18, con un modelo de acuerdo en el Apéndice A que se presentará antes de la fecha de vencimiento de la declaración que incluye el día anterior a la fecha de expatriación. El expatriado cubierto deberá adjuntar a su declaración de impuestos una copia de la solicitud de diferimiento que incluya el día anterior a la fecha de expatriación y podrá presentar dicha solicitud simultáneamente con dicha declaración de impuestos. 

El acuerdo es presentado y organizado por el IRS, SBSE Advisory Office, 7850 SW 6th Court, Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, número de teléfono 954-423-7344.

Además, el expatriado cubierto debe designar a un agente de EE. UU. para aceptar la comunicación del IRS, para permitir la ejecución oportuna y, en general, facilitar la implementación. El expatriado cubierto y el agente deben celebrar un acuerdo vinculante, ejemplo en el Apéndice B del Aviso del IRS 2009-85. Este acuerdo debe presentarse con la solicitud de aplazamiento. Si el agente de EE. UU. renuncia o de otra manera termina, el expatriado cubierto debe notificar al IRS dentro de los 90 días en Advisory, 7850 SW 6th Tribunal, Mail Stop 5780, Plantation Florida 33324-3202. Sujeto a las disposiciones de la página 20 del Aviso del IRS 2009-85.

 

 

Marc J. Strohl, CPA es director de Protax Consulting Services Inc. 
Puede ser contactado en: Tel: (212) 714-1805, Fax: (212) 714-6654
Email: mstrohl@protaxconsulting.com
Sitio web: www.protaxconsulting.com

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