¿Es usted ciudadano estadounidense y está pensando en aceptar una asignación en el extranjero? ¡Algunos asuntos fiscales de EE. UU. que debe saber antes de aceptar!

Enero 7, 2024

por: Marc J. Strohl, CPA. protax servicios de consultoría inc.

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El objetivo de este artículo es proporcionar una lista de verificación completa de información para que la persona de los Estados Unidos (EE. UU.) la considere antes de aceptar una asignación fuera de los EE. UU. Este artículo no está diseñado para enseñarle la competencia técnica necesaria para realizar el autocumplimiento; sin embargo, ciertamente le brindará el conocimiento técnico necesario para determinar si su preparador de impuestos de Contador Público Certificado (CPA) de EE. UU. sabe todo lo que debe saber para brindarle servicios profesionales técnicamente competentes.

 

Conceptos generales de la tributación de EE. UU. frente a otros países:

Todos los ciudadanos estadounidenses, los titulares de la tarjeta verde (residentes permanentes legales) y las personas que cumplan con la Prueba de presencia sustancial (SPT) se consideran extranjeros residentes de los EE. por lo tanto, no es el enfoque principal de este artículo). 

Todos los ciudadanos extranjeros residentes de los EE. UU. y los titulares de la tarjeta verde están sujetos al impuesto federal sobre la renta de los EE. UU. sobre sus ingresos del año calendario mundial. indefinidamente, independientemente del país en el que se obtengan sus ingresos, la moneda, el banco o el país en el que se depositen los ingresos.

El período de declaración de impuestos sobre la renta de los EE. UU. es el año calendario, del 1 de enero al 31 de diciembre, inclusive, independientemente del período de declaración de impuestos del año calendario o fiscal en el otro país de residencia actual.

A efectos de impuestos estatales de EE. UU., los requisitos pueden ser bastante diferentes y variar de un estado a otro. Por lo general, existen pruebas de hechos y circunstancias subjetivas específicas de cada estado denominadas domicilio, además de pruebas objetivas de residencia legal, cuyo objetivo principal es detectar a personas que afirman que un estado extranjero es su estado de domicilio. Estas pruebas de residente legal generalmente se combinan con una regla de 183 días de presencia y un requisito de lugar de residencia permanente, el último de los cuales es específico del estado, subjetivo y/o vago. 

Además, algunos estados podrían considerar a los contribuyentes como residentes fiscales continuos incluso mientras se encuentran en asignaciones en el extranjero, si su intención final es regresar al estado después de la terminación de su asignación en el extranjero (definición básica de domicilio). Algunos estados tienen pruebas de Puerto Seguro de Domicilio, que permiten la separación del Domicilio, mientras el contribuyente está ausente por asignación en el extranjero. Para obtener más información sobre cuestiones de residencia estatal, consúltenos por separado.

Los EE. UU. (y Filipinas, Eritrea) es uno de los pocos países en todo el mundo que evalúan la obligación del impuesto sobre la renta en función del estatus migratorio legal de los contribuyentes como ciudadano estadounidense o titular de la tarjeta verde de los EE. UU. y no en función de su "residencia fiscal", que es estrictamente un estatus o concepto legal tributario que se encuentra en otros países. 

Por lo tanto, aunque los contribuyentes estadounidenses extranjeros residentes residen en el extranjero, continúan presentando declaraciones de impuestos en los EE. UU. y están sujetos a impuestos sobre la renta en los EE. UU. sobre sus ingresos en todo el mundo independientemente, además de los impuestos en su nuevo país de residencia, según corresponda. La mayoría de los demás países tienen un concepto de "residencia fiscal", donde la "residencia fiscal" puede ser divisible y determinable por el conjunto específico de hechos y circunstancias de un individuo (similar al domicilio para fines estatales, como se indicó anteriormente), por ejemplo: en Canadá estos hechos y circunstancias incluyen la permanencia y el propósito de la estancia en el extranjero, bienes personales y vínculos sociales, disposición del cónyuge, dependientes y vivienda, además de establecer la residencia fiscal en el extranjero. En la mayoría de los demás países, los contribuyentes pueden cortar esta “residencia fiscal” al mudarse sin obligaciones continuas de presentación de declaraciones de impuestos, asumiendo que no tienen ingresos de fuente local, a diferencia de aquí en los EE. UU.

Los “residentes fiscales” de un país generalmente se definen como personas sujetas a impuestos en ese país sobre los ingresos mundiales, mientras que los “no residentes fiscales” de un país generalmente se definen como personas sujetas a impuestos en ese país, pero solo sobre los ingresos específicamente obtenidos hacia o desde ese país. país y no de los ingresos mundiales. Expatriados estadounidenses (Expatriados) es un término utilizado para describir a los extranjeros residentes en los EE. UU. (ciudadanos estadounidenses y titulares de tarjetas verdes) que viven y trabajan fuera de los EE. UU.

Hay tres formas en que los expatriados de EE. UU. pueden evitar la doble tributación mientras están en el extranjero en una asignación en el extranjero: la exclusión de ingresos ganados en el extranjero (FEIE); la Exclusión de Vivienda en el Extranjero (HE)- (si está empleado) o/y la Deducción de Vivienda en el Extranjero (HD)- (si trabaja por cuenta propia); y el Crédito Fiscal Extranjero (FTC).

 

La Exclusión de Ingresos del Trabajo en el Extranjero (FEIE) y el Formulario 2555:

En un intento por mitigar la desigualdad en la doble imposición para los expatriados estadounidenses (el tratamiento fiscal estadounidense de los ciudadanos estadounidenses y titulares de tarjetas verdes versus el de otros países, como se explicó anteriormente), los EE. UU. introdujeron una legislación que dio a los extranjeros residentes en los EE. UU. una electivo, por cónyuge desgravación fiscal en el 'ingreso extranjero' que ellos 'ganado' mientras reside y trabaja en el extranjero. Este descanso se llama Exclusión de ingresos ganados en el extranjero (FEIE).

La ruptura está contenida en la Sección del Código de Rentas Internas (IRC). 911, Ciudadanos o residentes de los EE. UU. que viven en el extranjero, se logra utilizando el Formulario 2555 del Servicio de Impuestos Internos (IRS), Ingreso del trabajo en el extranjero, actualmente fijado en $126,500 para 2024 ($120,000 para 2023, $112,000 para 2022, $108,700 para 2021, $107,600 para 2020, $105,900 para 2019, $103,900 para 2018, $102,100 para 2017, $101,300 para 2016, $100,800 para 2015, $99,200 para 2014, $97,600 para 2013, $95,100 para 2012, $92,900 para 2011 y $91,500 para 2010) por cónyuge, que permite a los expatriados de EE. UU. una vez que el ingreso obtenido en el extranjero se incluye en su declaración de impuestos como salario o ingreso por cuenta propia, para luego eleccione para excluir hasta los primeros $126,500 para 2024 ($120,000 para 2023, $112,000 para 2022, $108,700 para 2021, $107,600 para 2020, $105,900 para 2019, $103,900 para 2018, $102,100 para 2017 , $101,300 para 2016, $100,800 para 2015, $99,200 para 2014, $97,600 para 2013 y $95,100 para 2012) de 'extranjero' (no EE. UU.) 'ingreso ganado' (generalmente salarios o ingresos de trabajo por cuenta propia, pero no pensiones, rentas vitalicias, beneficios de seguridad social o ingresos salariales del gobierno de EE. UU.) en años fiscales en los que están trabajando y residiendo en el extranjero.

Tenga en cuenta que en los años parciales que trabajan y residen en el extranjero (años de expatriación de los EE. UU. o de repatriación a los EE. UU.) la exclusión es prorrateable en función del número de días de ese año calendario en que el contribuyente trabaja y reside en el extranjero durante 365 (366 años bisiestos). año) días. Estos días se denominan Período de Calificación.

'Ingresos ganados' para los propósitos de la FEIE nuevamente, lo anterior es generalmente salarios o ingresos de trabajadores por cuenta propia, pero no pensiones, rentas vitalicias, beneficios de seguridad social o ingresos salariales del gobierno de EE. UU. Pero también puede incluir ganancias comerciales, regalías y rentas, pero ciertamente excluye los ingresos de la propiedad, como los ingresos por intereses, dividendos y ganancias de capital, y excluye otros ingresos como la pensión alimenticia (según la legislación TCJA de 2017 para acuerdos celebrados o modificados antes del 31 de diciembre). , 2018), premios y ganancias de juego.

'Extranjero' ingreso del trabajo es ingreso del trabajo de fuente no estadounidense. El abastecimiento de Ingresos devengados depende de dónde se realicen físicamente los servicios relacionados, por días laborables. Los salarios, bonos y opciones son hacerlo asignables entre los días de trabajo en EE. UU. y en el extranjero, mientras que otros tipos de elementos de compensación relacionados específicamente solo con los días de trabajo en el extranjero se tratan siempre como 100% extranjeros y no son asignables (Resolución de ingresos del IRS 69-238), tales como: cuartos (vivienda), hogar Licencias, Asignaciones de Educación, COLA's, Gastos de Mudanza y Equiparación o Protección de Impuestos.

Al determinar el total de días laborales, la convención general es que los días laborales estándar son 20 por mes y 240 días laborales por año. Esto supone vacaciones estándar (14 días laborales) y feriados estándar (7 días laborales), pero no se trabajaron fines de semana. Por lo tanto, es posible que se requieran ajustes a los días de trabajo estándar. Sin embargo, siempre se recomienda 'fuertemente', si no se requiere, que el contribuyente revise sus calendarios de trabajo o registros de horas u hojas de horas para determinar real días laborables en caso de una auditoría del IRS para dar credibilidad al proceso. Al IRS no le gusta el uso de estimaciones en estos casos.

Una vez elegido, un individuo puede revocar la FEIE (retroceder y cancelar después de la primera solicitud) mediante una presentación enmendada para cualquier año fiscal, separadamente por año con una declaración en papel blanco. Además, ciertos puestos se consideran revocaciones. Véase la Decisión Rev. 90-77 cuando en el pasado se reclamó el FEIE, pero luego en cualquier año fiscal subsiguiente se reclama el Crédito Fiscal Extranjero (FTC) en lugar del FEIE. Una vez hecha, una revocación es efectiva para todos los años fiscales subsiguientes y la FEIE no se puede reclamar nuevamente sin el consentimiento del Comisionado del IRS hasta el sexto año fiscal calendario siguiente al año fiscal en el que la revocación entró en vigencia por primera vez.

A partir del 1 de enero de 2006, según enmendado por IRC Sec. 515 de la Ley de Prevención y Conciliación del Aumento de Impuestos de 2005 (TIPRA)- hasta el 31 de diciembre de 2005 los primeros $126,500 para 2024 ($120,000 para 2023, $112,000 para 2022, $108,700 para 2021, $107,600 para 2020, $105,900 para 2019 103,900, $2018 para 102,100, (2017 dólares para 101,300, 2016 dólares para 100,800, 2015 dólares para 99,200, 2014 dólares para 97,600, 2013 dólares para 95,100 y 2012 dólares para XNUMX) de ingresos obtenidos en el extranjero se excluyeron de los impuestos estadounidenses, y el siguiente dólar ganado en el extranjero se trató como si fuera el primer dólar de ingresos y gravados en el tramo impositivo más bajo. Esta nueva ley prevé el “apilamiento”. 

El “apilamiento” da como resultado que el próximo dólar de ingresos se grave con una tasa impositiva marginal mucho más alta, como si fueran los $120,501st dólar de ingresos obtenidos. Por lo tanto, esta función de "acumulación" supone que los ingresos del trabajo en el extranjero excluidos están realmente presentes para fines de cálculo de impuestos, utilizando efectivamente el tramo impositivo en el que se habrían gravado si los ingresos del trabajo en el extranjero excluidos realmente hubieran estado presentes para fines de cálculo de impuestos. Esto da como resultado que el contribuyente se vea empujado a un tramo impositivo inicial inicialmente más alto con tasas impositivas más altas sobre ese primer dólar de ingresos no excluidos.

La implementación del mecanismo de “apilamiento” da como resultado tres factores obvios, además de una captura de impuestos adicional: 1) La utilidad o efectividad del FTC y 2) el potencial de traspaso de Impuestos Extranjeros (FT) se reducen, además 3 ) en el caso de países extranjeros con impuestos elevados, puede ser preferible utilizar únicamente la FTC. Protax continuamente optimiza y prueba estos factores. Teniendo en cuenta las implicaciones de revocación estimadas, sopesando las alternativas tanto cuantitativa como cualitativamente.

 

Quién califica para la FEIE:

Para calificar para la FEIE, un contribuyente debe cumplir con dos pruebas: 1) la Prueba de domicilio fiscal (THT) y 2) ya sea a) la Prueba de residencia de buena fe (BFR) or b) la Prueba de Presencia Física (PPT).

THT– El THT requiere que los contribuyentes tengan su 'domicilio fiscal' en el extranjero en un país extranjero (definido más adelante) por un período completo ininterrumpido de 12 meses fiscales. Un domicilio fiscal es: 1) un lugar principal de negocios, empleo o puesto de trabajo y es el lugar en el que se encuentra de forma permanente o indefinida (debe ser superior a un año fiscal) contratado para trabajar como empleado o trabajador por cuenta propia, o 2) donde vive habitualmente, si no tiene un lugar habitual o principal de negocios debido a la naturaleza de su trabajo, o 3) donde trabaja, si es itinerante– no tener un lugar de negocios regular o principal ni un lugar donde viva regularmente.

Aunque un domicilio fiscal y una residencia o domicilio pueden significar algo diferente a efectos fiscales, están conectados por la definición de morada, donde el mantenimiento de una residencia estadounidense podría descalificar al THT.  No se considera que tenga una residencia fiscal en un país extranjero durante ningún período de tiempo en el que haya vivido. está en los Estados Unidos

Un "morada” se ha definido de diversas formas como el hogar, la habitación, la residencia, el domicilio o el lugar de residencia de una persona. No significa su lugar principal de negocios. “Domicilio” tiene un significado doméstico más que vocacional y no significa lo mismo que “hogar fiscal”. La ubicación de su domicilio a menudo dependerá de dónde mantenga sus lazos económicos, familiares y personales.

El IRS ha sostenido que "los bloques de tiempo alternos" o "una programación rotativa de días de trabajo y días libres" en los EE. UU. constituye una residencia en los EE. UU.  

No tiene una residencia en los EE. UU. mientras se encuentra temporalmente en los EE. UU., y su residencia no está en los EE. UU. simplemente porque mantiene una vivienda en los EE. UU. incluso si está habitada por su familia, cónyuge y dependientes. 

BFR- El BFR es estrictamente prueba cualitativa para ciudadanos estadounidenses (or Extranjeros residentes en los EE. UU. (en este contexto, titulares de la tarjeta verde) que son ciudadanos de países con los que tienen un tratado de impuestos sobre la renta con los EE. UU. que contiene una cláusula de no discriminación, sin tener en cuenta las cláusulas de ahorro del tratado (Resolución Rev. 91-58)). BFR requiere que los contribuyentes estén 'en un país extranjero' (definido más adelante) por un año calendario completo (es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre) todo incluido. BFR no es necesariamente su domicilio, donde domicilio es su hogar permanente, el lugar al que siempre tiene la intención de regresar.

Si bien es de naturaleza cualitativa, no se le otorga automáticamente el estatus de BFR al vivir o trabajar en un país extranjero para un trabajo en particular durante un período específico de tiempo de un año calendario o más. La duración de la estadía, la naturaleza del trabajo, la intención y el propósito son todos menos algunos factores que se consideran para cumplir con el BFR. El IRS determina el BFR caso por caso. 

El IRS toma esta determinación en base a la presentación del Formulario 2555, Ingresos del Trabajo en el Extranjero, y tiene el derecho, tal como lo muestran los casos judiciales, como se explica en el Memorándum Técnico del IRS, número AM2009-003, fecha de publicación 2/13/09, para restringir el uso de BFR. El IRS puede realizar un análisis de los hechos y circunstancias específicos del contribuyente, ya que la Sección 911(d)(1)(A) del IRC requiere que un contribuyente establezca una residencia de buena fe a "satisfacción del secretario". Los tribunales han interpretado este lenguaje legal como la imposición de un estándar de "prueba sólida" a los contribuyentes para demostrar la residencia de buena fe en un país extranjero en oposición al estándar de menor preponderancia de evidencia para probar el estado de 'residencia fiscal'.

En Schoneberger v. Comisionado, 74 TC 1016, 1024 (1980) como ejemplo de dichas opiniones judiciales que han brindado orientación para determinar la residencia de buena fe, el tribunal se centró en una variedad de factores, tales como: las intenciones del contribuyente; Establecimiento de una vivienda temporalmente en el país extranjero por tiempo indefinido; Participación en actividades comunitarias a nivel social y cultural, asimilación general; Presencia física en un país extranjero consistente con el empleo; Naturaleza, alcance y motivos de las ausencias temporales del hogar extranjero; Asunción de cargas económicas y pago de impuestos extranjeros; Condición de residente del país extranjero en contraste con la de un transeúnte o extranjero; Tratamiento de la situación fiscal del contribuyente por parte del empleador; Estado civil y residencia de la familia; Naturaleza y duración del empleo; Pronta realización dentro de tiempo definido o especificado; y Buena fe de realizar viaje al extranjero o evasión fiscal.

Una vez que se obtiene el estatus de BFR, puede salir del país extranjero para realizar viajes breves o temporales de regreso a los EE. UU. Sin embargo, para mantener el estatus de BFR, debe tener la clara intención de regresar a su país extranjero de BFR de dichos viajes sin demoras injustificadas. Por lo tanto, siempre recomendamos a los clientes contribuyentes que consideren comprar un boleto de avión de regreso antes de partir hacia los EE. UU. para cumplir con esta presunción.

PPT- El PPT es estrictamente prueba cuantitativa para ciudadanos estadounidenses or Los extranjeros residentes en los EE. UU. (es decir, titulares de tarjetas verdes) que requieren 330 días completos (un "día completo" es un completar período de veinticuatro horas) de presencia en el extranjero 'en un país extranjero' (definido más adelante) de cualquier período móvil de 12 meses, 365 días (366 años bisiestos) período fiscal consecutivo. 

Así, este período puede incorporar un período no calendario (fiscal), como por ejemplo del 21 de abril de 2023 al 20 de abril de 2024. 

País extranjero re IRC Sec 911- Un 'país extranjero' a los efectos de IRC Sec 911 se define como cualquier territorio bajo la soberanía de un gobierno que no sea el de los Estados Unidos. 'País extranjero' no incluye barcos o aeronaves que viajan en o sobre aguas internacionales. El término 'país extranjero' tampoco incluye las instalaciones en alta mar, que están ubicadas fuera de las aguas territoriales de cualquier nación individual.

Además, el término 'país extranjero' sí incluye el espacio aéreo y las aguas territoriales del país, además del lecho marino y el subsuelo de aquellas áreas submarinas adyacentes a las aguas territoriales del país sobre las que tiene derechos exclusivos conforme al derecho internacional para explorar y explotar los recursos naturales . El término 'país extranjero' no incluye la Antártida (un continente que no es un país extranjero) ni las posesiones de EE. UU., como Puerto Rico, Guam, la Mancomunidad de las Islas Marianas del Norte, las Islas Vírgenes de EE. UU. y la Isla Johnston.

Los contribuyentes no pueden presentar el Formulario 2555 con el Formulario 1040 hasta que cumplan ambas el THT y el BFR or Pruebas PPT. Por lo tanto, los contribuyentes pueden verse obligados a retrasar sustancialmente la presentación de sus declaraciones de impuestos sobre la renta de los EE. UU. hasta el momento en que se cumplan estas pruebas. El formulario 2350, Solicitud de prórroga para presentar la declaración de impuestos sobre la renta de los EE. UU., sería el formulario de prórroga que se emplearía en estas circunstancias; prevé una prórroga ilimitada de la fecha de presentación hasta que se cumplan los requisitos previos explicados anteriormente. Además, es la única extensión individual que requiere una firma y la aprobación del IRS.

Además, los expatriados estadounidenses pueden utilizar el formulario 673 del IRS, Declaración para reclamar la exención de la retención sobre los ingresos obtenidos en el extranjero elegibles para las exclusiones proporcionadas por la Sección 911, como un formulario de nómina, similar al formulario W-4 para evitar el exceso de retención. de los impuestos sobre la renta de EE. UU. sobre los ingresos ganados en el extranjero y, por lo tanto, excluibles.

 

Renuncia a los requisitos de tiempo - IRC Sec 911(d)(4):

En circunstancias extraordinarias, IRC Sec 911(d)(4) permite que los requisitos de tiempo mínimo de BFR y PPT no se apliquen si debe abandonar un país extranjero debido a una guerra, disturbios civiles o condiciones adversas similares. Sin embargo, para aplicar, usted (i) debe poder demostrar que razonablemente podría haber esperado cumplir con los requisitos mínimos de tiempo si no fuera por las condiciones adversas, (ii) debe tener su hogar en un país extranjero en el momento de tales condiciones adversas y finalmente (iii) debe ser un residente de buena fe o estar físicamente presente en el país extranjero antes del comienzo de la exención.

El IRS publica una lista de los países que califican para esta exención del requisito de tiempo y las fechas de vigencia a las que se aplica la exención. Si bien, si dejó uno de los países de exención enumerados, aún puede calificar para BFR o PPT sin cumplir con los requisitos mínimos de tiempo, la exclusión se calcula utilizando los días de residencia real solo adjuntando una declaración de explicación de papel blanco.

El 27 de abril de 2020, a la luz de la pandemia de Covid-19, el Congreso aprobó Rev Proc 2020-27 invocando la Sección 911(d)(4) del IRC - Exención de requisitos de tiempo- con respecto a las pruebas PPT y BFR que consideran la epidemia de Covid-19. para calificar como una Condición Adversa para los países de China (excluyendo Hong Kong y Macao) desde el 1 de diciembre de 2019 y a nivel mundial desde el 1 de febrero de 2020 hasta el 15 de julio de 2020.

Como se indicó anteriormente, debe poder demostrar que podría haber esperado razonablemente cumplir con los requisitos mínimos de tiempo si no fuera por la epidemia de Covid-19, tener su domicilio fiscal en un país extranjero y ser un residente de buena fe o físicamente presente en el país extranjero a más tardar el 1 de diciembre de 2019 o el 1 de febrero de 2020, respectivamente. Una vez más, las exclusiones se calculan utilizando únicamente los días de residencia real.

 

Restricciones de viaje en EE. UU. - IRC Sec 911(d)(8):

Si está presente en un país extranjero en violación de la ley de los EE. UU., entonces su BFR, PPT FEIE, HE y HD se tratan como no existentes. A partir de 2024, durante todo 2024, el único país con restricciones de viaje es Cuba (no la Base Naval de los EE. UU. en la Bahía de Guantánamo). La Resolución de ingresos 2005-3 y el Aviso 2003-52 eliminaron a Irak y Libia de la lista de restricciones de viaje de EE. UU. 

 

PPT frente a BFR:

Normalmente, el PPT se utiliza en años de transición, es decir, tanto en los años de expatriación desde los EE. UU. como de repatriación a los EE. UU. El PPT presenta ventajas sobre el BFR en estos años de transición por las siguientes razones principales:

  1. Si hasta el momento de expatriarse de los EE. UU. o repatriarse de regreso a los EE. UU., el contribuyente ha estado en un país extranjero durante más de 330 días completos en ese período fiscal consecutivo de 12 meses bajo PPT, existe la oportunidad de utilizar esos excedentes 35 (36 año bisiesto) o menos días en el período consecutivo de 365 (366 años bisiesto) menos los 330 días requeridos para cumplir con el PPT, como días deslizantes para aumentar el período de calificación del PPT.

    Esto se logra haciendo retroceder al contribuyente (expatriarse de los EE. UU.) o adelantarlo (repatriarse de regreso a los EE. UU.), respectivamente, esos 35 (36 años bisiestos) o menos días de deslizamiento. Por lo tanto, usando PPT, el período cubierto por la FEIE puede extenderse usando los 35 (36 años bisiestos) o menos días deslizantes en los años de una persona estadounidense que se expatria desde los EE. UU. o se repatria a los EE. UU. para aumentar la cantidad de exclusión fraccionaria que se puede reclamar.

    Es, por lo tanto, una planificación prudente en los años fiscales de expatriación y repatriación para limitar los días de regreso a los EE. UU., de modo que estos posibles 35 (36 años bisiestos) días deslizantes puedan optimizarse para obtener FEIE adicional. Esto resulta en un potencial de $126,500 para 2024/ 366 días x 36 días = $12,443 de FEIE extra;

  2. En los años de transición de expatriación desde los EE. UU., cumplir con la prueba BFR implicará esperar a que transcurra un año fiscal calendario completo posterior a la fecha de salida de los EE. UU. y antes de presentar la declaración de impuestos sobre la renta de los EE. UU. de ese año. Por lo tanto, utilizar la prueba PPT en lugar de la prueba BFR puede permitir, si se cumplen los requisitos, presentar una declaración de impuestos en los EE. UU. por adelantado,
  3. en los casos en que el contribuyente no sea un ciudadano de los EE. UU. ni un extranjero residente en los EE. UU. Titular de la tarjeta verde que sea nacional de un país que tenga un tratado fiscal con los EE. UU. que contenga una cláusula de no discriminación, PPT puede ser la única opción y
  4. Si bien el BFR es una prueba cualitativa y subjetiva, es discutible, ya que el IRS tiene derecho a cuestionar los hechos y circunstancias específicos de cada caso, por lo que impone un estándar de "prueba sólida" a los contribuyentes para demostrar la residencia en un país extranjero. El PPT siendo cuantitativo y objetivo es indiscutible.

 

La Exclusión de Vivienda en el Extranjero (HE) o Deducción (HD)/ Gastos Calificados de Vivienda en el Extranjero (QFHE):

Además de la FEIE, existe una joya escondida poco conocida, la Exclusión de Vivienda en el Extranjero (HE) para trabajadores por cuenta ajena o la Deducción por Vivienda en el Extranjero (HD) para trabajadores por cuenta propia. Además del FEIE anterior de $126,500 para 2024 ($120,000 para 2023, $112,000 para 2022, $108,700 para 2021, $107,600 para 2020, $105,900 para 2019, $103,900 para 2018, $102,100 para 2017 101,300, $2016 para 100,800, $2015 para 99,200, $2014 para 97,600 , $ 2013 95,100 para 2012 y $ XNUMX XNUMX para XNUMX), también existe la oportunidad de aumentar esta exclusión del ingreso básico del trabajo (FEIE) mediante gastos de vivienda en el extranjero calificados razonables (pero no lujosos ni extravagantes) de un contribuyente extranjero. Los gastos de vivienda en el extranjero calificados suelen ser mucho más altos que los ingresos, asignaciones o trimestres de vivienda pagados por el empleador sujeto a impuestos de un contribuyente. 

Los Gastos Calificados Extranjeros de Vivienda adicionales 'reales' nunca deben confundirse con los ingresos, asignaciones o trimestres de vivienda pagados por el empleador. Uno es un gasto o desembolso real, el otro simplemente un elemento de compensación.

La buena característica de HE o HD es que la lista de Gastos Calificados de Vivienda en el Extranjero es clara y está bien establecida e incluye: Renta, Valor Justo de Mercado (FMV) de la vivienda provista por el empleador, bienes inmuebles en el extranjero o impuestos de ocupación (ahora más relevante con la eliminación de la deducción de dichos gastos en el Anexo A como resultado de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 (TCJA 2017), impuestos de televisión, servicios públicos (pero no teléfono), seguro de bienes muebles o inmuebles, dinero “clave” o otros depósitos similares no reembolsables pagados para garantizar un contrato de arrendamiento, reparaciones y mantenimiento, alquiler de muebles, gastos de vivienda temporal y estacionamiento residencial.

Sin embargo, la característica realmente sorprendente de HE o HD es que no no importa quién paga estos gastos calificados de vivienda en el extranjero. Independientemente de si el empleado paga directamente estos costos o si el empleador paga directamente (o reembolsa al empleado), estos costos aún se pueden incluir como costos de vivienda extranjera calificada para determinar HE o HD. Esto se debe al hecho de que es posible que los costos pagados o reembolsados ​​directamente por el empleador deban incluirse en los ingresos laborales del contribuyente, ya que se consideran un elemento de la compensación imponible en lo que respecta a los gastos personales de manutención. 

Sin embargo, los costos de alojamiento para la 'conveniencia del empleador' en las instalaciones del empleador, como en un campamento para hombres, no se consideran compensación sujeta a impuestos. Estos tipos de arreglos también pueden incluir un elemento de seguridad o protección o lejanía.

Efectivo el 1 de enero de 2006, modificado por IRC Sec. 515 de la Ley para la Prevención y Conciliación del Aumento de Impuestos de 2005 (TIPRA), esta nueva ley prevé dos cambios respecto de los HE y HD:

 

  1. el monto base de vivienda (también conocido como 'Norma de vivienda', que actúa como un deducible) que representa el monto que debe superarse antes de que se excluyan o deduzcan los costos de vivienda calificados, a partir del 1 de enero de 2024, ha aumentado de $52.60 por día o $19,200 por 365 días completos para 2023 a $55.30 por día o $20,240 por 366 días completos para 2024, lo que representa el 16% del monto de la FEIE o $126,500 para 2024 ($120,000 para 2023).
  2. Además, TIPRA ha colocado un tope general efectivo en el total de gastos de vivienda calificados elegibles para consideración para HE o HD, al 30 % del FEIE de $126,500 para 2024 ($120,000 para 2023) o para 2024 $103.60 por día o $37,950 para un total 366 días (30% * $126,500). Para 2023: $98.63 por día o $36,000 365 por 30 días completos (120,000 % * $1 2006). Este límite no existía antes del XNUMX de enero de XNUMX. 

 

Por lo tanto, los gastos de vivienda calificados máximos excluibles o deducibles son la diferencia entre el tope de $ 37,950 menos el monto base deducible de vivienda de $ 20,240 que equivale a $ 17,710 o $ 48.39 por día durante 366 días completos.

Además de la ratificación de TIPRA, el IRS continúa emitiendo Avisos del IRS para 2023 Aviso 2023-26 (emitido el 14 de marzo de 2023) (2022 Aviso 2022-10 (emitido el 7 de marzo de 2022)) que permite que ciertas ciudades ( de 52 países en todo el mundo) con costos de vivienda muy altos un tope de exclusión general más alto, anulando efectivamente la limitación del 2024% de 30 en el FEIE o tope de $37,950. Hasta que se emita el Aviso del IRS de 2024, supuestamente en marzo o abril de 2024 para el año fiscal 2024, continuaremos aplicando el Aviso de 2023 al año fiscal 2023. Cuando se emita el Aviso de 2024, podemos optar por aplicar los ajustes del Aviso de 2024 al año fiscal 2023 en lugar de los ajustes del Aviso de 2023 ajustados (Aviso 2023-26) si las limitaciones del Aviso de 2024 son mayores. Por favor consúltenos en una lista de estas ciudades y cantidades por separado.

 

Gastos de Mudanza y Asalariados Versus Autónomos (SE):

A partir de la TCJA 2017, Gastos de mudanza y Anexo A - Deducciones detalladas - Nivel 2 (aquellos sujetos al umbral del 2% del AGI), se han eliminado las deducciones de Gastos de empleados no reembolsados ​​(UREE). Por lo tanto, todas las discusiones sobre gastos de mudanza y UREE Schedule A en relación con el reclamo FEIE de 2023 ahora están suspendidas hasta que la TCJA 2017 finalice a fines de 2025 y finalice el 1 de enero de 2026.

Eliminado bajo TCJA 2017- Cualquier gasto de mudanza, ya sea por cuenta ajena o por cuenta propia, si se reclama y en la medida en que se considere extranjero los gastos de mudanza reducirían dólar por dólar la cantidad de $104,100 para 2018 ($102,100 para 2017, $101,300 para 2016, $100,800 para 2015, $99,200 para 2014, $97,600 para 2013, $95,100 para 2012, $92,900 para 2011 y $91,500 FE) Solo se consideran las mudanzas de los EE. UU. a países extranjeros y de extranjeros a países extranjeros. extranjero se mueve, y por lo tanto extranjero gastos relacionados con la mudanza.

En general, los empleados en asignaciones en el extranjero tienen algunas ventajas sobre los trabajadores por cuenta propia (SE). Aunque algunas de estas otras ventajas fueron eliminadas bajo TCJA 2017, como se enfatiza a continuación.

Eliminado bajo TCJA 2017- Aunque extranjero UREE quedará excluido del Anejo A, por lo que no afectará el monto de la reclamación FEIE; Por el contrario.  Sin embargo, vale la pena señalar que, aunque la TCJA 2017 eliminó la UREE, no afecta las reclamaciones de gastos del Anexo C de las personas SE, lo que otorga una nueva ventaja para las personas SE que utilizan el Anexo C.

Todo el Anexo C de la persona SE en el extranjero extranjero gastos y aplicable extranjero Ajustes para trabajadores independientes en el Anexo 2023 del Formulario 1040 del IRS de 1, Parte II: Ajustes a las líneas de ingresos 11-24z (por ejemplo, la mitad del impuesto SE, la deducción SEHI, etc.) dólar por dólar reducen la cantidad de $126,500 para 2024. ($120,000 para 2023, $112,000 para 2022, $108,700 para 2021, $107,600 para 2020, $105,900 para 2019, $103,900 para 2018, $102,100 para 2017, $101,300 para 2016, $100,800 ,2015 para 99,200, $2014 para 97,600, $2013 para 95,100 y $2012 para XNUMX) FEIE disponible. 

Además, como el ingreso SE neto de una persona SE está sujeto a los impuestos FICA (Ley Federal de Contribuciones al Seguro) de los EE. ingresos), las personas SE terminan pagando adicionalmente tanto la porción del empleado como la del empleador. Esto se combina efectivamente con el 6.2 por ciento (168,600 por ciento + 2024 por ciento = 160,200 por ciento x 2023) de impuestos FICA para todas las personas SE que reportan ingresos netos en el Anexo C, que siempre es evaluable si surge un ingreso neto en el Anexo C, ya que los impuestos SE FICA son no afectados por la FEIE y HD. 

Sin embargo, las personas empleado en el extranjero y no en la nómina de EE. UU., sino contratados localmente en una nómina extranjera no están sujetos a los impuestos FICA para empleados de EE. UU. en absoluto. Pasarían a estar sujetos al régimen fiscal de la seguridad social del respectivo país en el que trabajen, si lo hubiere.  

Para mitigar lo anterior, el IRS siempre ve el sustancia sobre forma legal de una relación empleado-empleador o amo-sirviente según la definición del derecho consuetudinario. Además, la Resolución de Ingresos 87-41 del IRS dicta que, sujeto a un análisis de veinte puntos, puede ser posible declarar ganancias en el Formulario 1040 del IRS como salarios de la línea 1 (a diferencia de un contratista independiente o un trabajador independiente en el Formulario 1040 del IRS, Anexo C). y sujetar este ingreso salarial a solo la mitad del impuesto SE del empleado utilizando el Formulario 8919, Impuesto sobre salarios no cobrados del Seguro Social y Medicare, donde una persona trabaja para una empresa estadounidense que le emite ingresos salariales en el Formulario 1099-NEC, como cuadro 1- Compensación para no empleados. Si trabajan para una corporación extranjera, entonces no hay implicaciones impositivas SE o FICA de EE. UU. a considerar a este respecto.

Cuando claramente el individuo no cumple con la definición de empleado-empleador de la ley consuetudinaria o puede ser difícil aplicar la Resolución de ingresos del IRS 87-41 para evitar los impuestos FICA SE de EE. UU., entonces el contribuyente que trabaja por cuenta propia puede considerar: EE. UU. y treinta (1) países que pueden aliviar los impuestos SE FICA de EE. UU., en su defecto, 30) tener un acuerdo de tipo PEO de nómina extranjero o de un tercero, 2) que su cliente los incluya en la nómina, 3) tener un contrato no relacionado persona es propietaria de una entidad extranjera que a su vez le paga un salario, o 4) una persona SE de EE. UU. que hace negocios en el extranjero también puede hacer negocios directamente a través de una entidad extranjera para evitar los impuestos FICA SE de EE. UU., donde no ha marcado la casilla en el Formulario 5 ( Elección de clasificación de entidad) para ser tratada como una entidad no considerada de un miembro que automáticamente pasa por defecto a un Anexo C (Ganancia o pérdida de un negocio). Suponiendo que la entidad extranjera es un negocio activo (sin ingresos de la Sub Parte F, generalmente ingresos pasivos), entonces reconocemos el informe de diferimiento corporativo del accionista o propietario tanto del salario como de los dividendos en efectivo pagado. 

Sin embargo, existen innumerables requisitos onerosos de presentación de informes en los Estados Unidos siempre que una persona estadounidense posee directa o indirectamente el 10% o más de cualquier entidad extranjera. Formulario(s) 5471- Declaración informativa de personas estadounidenses con respecto a ciertas corporaciones extranjeras, 8865- Declaración de personas estadounidenses con respecto a ciertas sociedades extranjeras (o cuando la persona estadounidense invierte más de $100,000 USD en el caso de una sociedad extranjera) y 8858- Declaración informativa de personas estadounidenses con respecto a determinadas entidades extranjeras no consideradas: puede entrar en juego junto con, y en el caso de una corporación extranjera, únicamente el Formulario 926- Declaración de un transferente de propiedad estadounidense a una corporación extranjera. La complejidad de estos respectivos formularios, sus instrucciones, incluida la necesidad de aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de EE. UU., hace que el cumplimiento asociado sea aún más oneroso y costoso. Además, en la mayoría de los casos, la CPA de EE. UU. no tendrá la información detallada requerida para dicho cumplimiento. Como tal, normalmente es el propio contador o cliente extranjero quien debe completar estos formularios.

Además, la TCJA de 2017 impuso no solo un "impuesto de repatriación atribuido" o "impuesto de transición" único del 15.5 % sobre las ganancias extranjeras no gravadas o las ganancias comerciales acumuladas en el extranjero desde 1986 hasta el 31 de diciembre de 2017 mantenidas en efectivo o equivalentes de efectivo y el 8 % para las ganancias mantenidas en forma no monetaria, pero también a partir del año fiscal 2018 en adelante bajo IRC Sec 951 (A) impuso una inclusión anual de GILTI (Global Intangible Low Tax Income) para personas en el Formulario 8992- Cálculo de Accionistas de EE. UU. de Global Intangible Renta de Bajos Impuestos (GILTI). El GILTI se gravaría a las tasas ordinarias del impuesto sobre la renta de los EE. UU.

Como en el caso del impuesto único "Repatriación" IRC Sec 2017 de 965, esto se aplicaría independientemente de que los fondos hayan sido repatriados o no, considerando que estas ganancias deben ser repatriadas, para cualquier persona estadounidense (individuos estadounidenses, corporaciones nacionales, sociedades, fideicomisos y patrimonios) que poseen más del 10% de una corporación extranjera controlada (CFC), donde una CFC es una corporación extranjera en la que personas estadounidenses controlan más del 50%.

 

¿Qué sucede cuando FEI supera los $120,000 2023 para 112,000 ($2022 XNUMX para XNUMX) más HE o/y HD?

Bajo la ley interna de EE.UU. IRC Sec. 901- (Crédito por Impuestos Extranjeros) (FTC) y también incluido en la mayoría de los tratados internacionales de impuestos sobre la renta negociados a nivel federal, existe una disposición para evitar la "doble imposición" del Crédito por Impuestos Extranjeros. La provisión es declarable en el Formulario 1116 del IRS, Crédito fiscal extranjero. Existe un FTC separado para los ingresos pasivos y para los ingresos de limitación general (salarios/ingresos de SE), donde para la categoría de ingresos de limitación general debe haber una reducción o disminución con respecto tanto a los impuestos extranjeros excluidos como a los ingresos extranjeros excluidos. En otras palabras, los contribuyentes no pueden reclamar un FTC sobre los ingresos que ya han sido excluidos en el Formulario 2555 y el monto del impuesto extranjero elegible para el FTC también debe reducirse para la porción del impuesto extranjero relacionado a prorrata del ingreso excluido. 

Como resultado de la FTC, los contribuyentes siempre están protegidos y teóricamente nunca deben pagar doble impuesto sobre sus ingresos mundiales. 

Existe la opción de utilizar la base acumulada o la base pagada para registrar los impuestos extranjeros con el fin de calcular el FTC. Como regla general, utilice la base pagada si el ciclo fiscal extranjero es un ciclo fiscal de año calendario análogo al de EE. UU., y la base acumulada si el ciclo fiscal extranjero es un año fiscal fiscal, a diferencia del sistema fiscal estadounidense. La elección acumulada fuerza el reconocimiento de los impuestos extranjeros a efectos fiscales de los EE. UU. considerando el año calendario de los EE. UU. en el que finaliza el año fiscal extranjero. De esta forma, se obvia la necesidad de calcular las retenciones individuales de forma separada o imputar posteriormente las devoluciones recibidas o los pagos realizados. 

Sin embargo, una vez elegido, el método de acumulación debe continuar usándose indefinidamente. Además, la base acumulada puede ser peligrosa, porque crea una serie de desajustes o diferencias temporales de impuestos extranjeros a ingresos extranjeros en el primer año de uso. Por lo tanto, si bien el método acumulado proporciona una desgravación fiscal en el último año de asignación en el extranjero, puede resultar costoso en impuestos en el primer año de asignación. Como tal, existen pros y contras de usar la base acumulada. Considere también la opción de devolución del crédito fiscal extranjero.

Como el cálculo de la FTC se limita al menor entre el impuesto extranjero real pagado o el impuesto estadounidense sobre ese ingreso extranjero no excluido, el impuesto estadounidense sobre ese ingreso extranjero no excluido puede ser menos marginal de lo que se calcula en el Formulario 1116 utilizando la tasa promedio del impuesto estadounidense. . Como tal, si la tasa promedio del impuesto estadounidense es del 28%, pero la tasa marginal del impuesto estadounidense (impuesto estadounidense sobre el último dólar de ingresos) es del 37%, entonces evitar la doble imposición utilizando la FTC no siempre es posible y no existe un mecanismo perfecto. existe. Por este motivo y por “acumulación” (explicado anteriormente), el autor sugiere que siempre es preferible maximizar las exclusiones disponibles antes de utilizar la FTC disponible. En circunstancias limitadas, como en países extranjeros con impuestos elevados, puede ser preferible utilizar la FTC sola, principalmente debido al "apilamiento".

Consulte la discusión sobre los efectos de la "Acumulación" anterior, bajo "La exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero y el Formulario 2555:", donde el mecanismo de "acumulación" además de una captura de impuestos da como resultado: 1) La utilidad o eficacia de la crédito fiscal (FTC), y 2) el potencial para el traspaso de FT se ve disminuido, además 3) en el caso de países extranjeros con impuestos altos, puede ser preferible usar el FTC solo.

A partir del 1 de enero de 2005, ya no existe una limitación del 90% en el Impuesto Mínimo Alternativo (AMT) FTC. Por lo tanto, cuando está en AMT, ahora es posible lograr un FTC de EE. UU. completo contra el impuesto sobre la renta de EE. UU. y reducir la obligación tributaria de EE. UU. a cero cuando no hay ingresos de origen estadounidense.

 

Otros Interesantes Formulario 2555- FEIE, HE y HD, Formulario 1116- FTC y Datos Generales:

  • SOFA: Acuerdo sobre el estado de las fuerzas del Tratado del Atlántico Norte: como empleado de una empresa privada que a su vez tiene un contrato con las Fuerzas Armadas de los EE. usted no es residente de ese país extranjero. Como resultado de este acuerdo, no podrá reclamar BFR. El resultado es que en el Formulario 2555- Parte II- Pregunta 13(a) debe marcar y 13(b) siempre será No, como tal, por defecto no se puede utilizar BFR. Sin embargo, PPT aún puede usarse para calificar para la FEIE.
  • Como condición de empleo, el contribuyente puede haber firmado un 'acuerdo de cierre' con su empleador, en el que habría aceptado renunciar a su derecho a elegir la FEIE. Común cuando el contribuyente trabaja para un importante contratista de defensa que a su vez ha firmado un acuerdo con un gobierno extranjero y el Departamento de Defensa de EE. UU., quien a su vez alerta al IRS que sus empleados no están sujetos a impuestos locales del país. Por lo tanto, en esta situación el contribuyente no podrá reclamar el FEIE en absoluto.
  • Estas exclusiones (y Deducción de Vivienda) – FEIE, HE y HD son electivas y no deben utilizarse cuando desencadenan la inclusión de ingresos. Esto ocurriría, por ejemplo, cuando los gastos del Anexo C superen los ingresos y estos gastos se vuelvan a sumar para generar ingresos.
  • No puede elegir los ingresos que desea excluir y los ingresos que elige no excluir. Es un enfoque de todo o nada.
  • Si el contribuyente finaliza una asignación en el extranjero y continúa con otra asignación en el extranjero, entonces esto no afectará ni las pruebas THT ni BFR o PPT. Sin embargo, si el contribuyente empaca sus pertenencias y regresa a los EE. UU. (transfiriendo su domicilio a los EE. UU.) para trabajar en los EE. UU. durante este período provisional, entonces el contribuyente ha renunciado a las pruebas THT y BFR, para no mencionar el PPT. El contribuyente deberá volver a calificar para estas pruebas. Consulte la discusión en Abode arriba, "Quién califica para la FEIE".
  • Tanto HE como HD están sujetos a una deducción base o "Norma de vivienda" que para 2024 es de $55.30 por día en base a 366 días (2023 es de $52.60 por día en base a 365 días). Por lo tanto, si en 2024 el contribuyente estuvo en el extranjero los 366 días calendario completos del año fiscal, el contribuyente primero deberá deducir $20,240 antes de cualquiera de los costos de vivienda calificados en el extranjero que cuenten para HE o HD.
  • Teóricamente, si el contribuyente no tiene ingresos de fuente estadounidense, entonces al utilizar FEIE, HE, HD y/o FTC, su obligación tributaria estadounidense debería ser NIL. Esto supone que el contribuyente es residente en un país que tiene un impuesto sobre la renta y que el impuesto sobre la renta extranjero es al menos tan alto como el impuesto sobre la renta de EE. UU. De lo contrario, si el contribuyente utiliza la FEIE y HE y/o HD y además requiere el uso de la FTC en una situación híbrida, el contribuyente terminará pagando el impuesto sobre la renta de los EE. ingreso del trabajo que requiere la FTC.
  • Dado que los extranjeros residentes en EE. UU. están sujetos a impuestos sobre sus ingresos mundiales, también pueden deducir sus deducciones mundiales. Esto incluiría intereses hipotecarios extranjeros, impuestos de bienes inmuebles (Las deducciones del impuesto sobre bienes raíces en el extranjero en el Anexo A se eliminaron según la TCJA 2017, pero siguen estando permitidas como gasto de vivienda calificada en el extranjero para el subsidio de vivienda y/o la deducción) y otras pérdidas y gastos a nivel mundial.  Sin embargo, como se indicó anteriormente, la posibilidad de deducir UREE extranjeros en el Anexo A se impide cuando se utiliza el FEIE en la medida en que se excluyen los ingresos a los que se refieren las deducciones.  (nivel 2: las deducciones de gastos de empleados no reembolsados ​​del Anexo A se eliminaron en virtud de la TCJA 2017).
  • Si EE. UU. ha negociado a nivel federal un Acuerdo de Seguridad Social o de Totalización con el país en el que el contribuyente trabaja por cuenta ajena o por cuenta propia, puede haber una oportunidad de obtener un Certificado de Cobertura retroactivo para garantizar que los contribuyentes puedan seguir pagando en EE. UU. o en el extranjero. sistema de seguridad social durante un número máximo específico de años para recibir el beneficio completo de sus contribuciones a la seguridad social sobre las ganancias en el extranjero, ya sea en los EE. UU. o en un país extranjero. Por favor visita http://www.ssa.gov/international/ para determinar si tal acuerdo existe en sus circunstancias.
  • Los contribuyentes fuera de los EE. UU. el 15 de abril de cualquier año fiscal califican automáticamente para una fecha límite de presentación extendida de dos meses hasta el 15 de junio. Deben escribir "Contribuyente en el extranjero el 15 de abril" en la parte superior de su formulario de extensión 4868 - Solicitud de extensión automática de tiempo Para Presentar Declaraciones de Impuestos sobre la Renta de Personas Físicas de EE.UU.
  • Además de la extensión automática de 6 meses hasta el 15 de octubre, los contribuyentes que residen fuera de los EE. UU. pueden solicitar mediante solicitud al IRS (antes de la fecha de vencimiento extendida del 15 de octubre) una fecha límite de presentación discrecional extendida de dos meses adicionales hasta el 15 de diciembre.
  • Si bien existe un límite legal de tres años con respecto a la solicitud de reembolsos, no existe una limitación legal para la presentación de un reclamo original de FEIE o para modificar una presentación donde se solicita el FEIE por primera vez. Por ejemplo, un contribuyente que dejó de reclamar los beneficios de FEIE, HE o HD hace 10 años aún puede reclamar.
  • Bajo IRC Sec. 121- Venta de residencia principal: – – Si la vivienda es su “vivienda principal” o residencia principal (definida por pruebas de hechos y circunstancias, donde vive, donde pasa la mayor parte de su tiempo, similar al domicilio) en la ventana de cinco años antes de la venta de una residencia principal, el contribuyente debe haber: 1) poseído y 2) usó o vivió en la casa durante al menos dos años = 24 meses = 730 días para que ambos cónyuges califiquen para la regla de exclusión de ganancia por venta de $250,000 por cónyuge. 

 

Los dos años para la prueba de propiedad y uso no tienen que ser los mismos dos años dentro del período de cinco años anterior a la venta. 

Las ausencias temporales, incluso si se alquilan, se cuentan como períodos de uso. 

Esta exclusión sólo podrá utilizarse una vez cada dos años.

Si el contribuyente no tiene los dos años para ambas pruebas, no calificará para la exclusión a menos que: tenga una de las tres 'razones principales' que incluyen: cambio de lugar de empleo, razones de salud o circunstancias imprevistas. 

Para cada una de las tres 'razones principales', el contribuyente consideraría i) "puertos seguros" de la razón principal específica y/o ii) hechos y circunstancias individuales para cada una de las razones principales, incluidos factores tales como: cierre en el tiempo, propiedad y utilizado en el momento de la razón principal específica, razón principal no razonablemente previsible, cambio material en el deterioro de la capacidad financiera para mantener y uso durante la propiedad. 

Los puertos seguros para el cambio en la ubicación del empleo (punto central de este artículo) (donde el empleo incluye empleo nuevo o continuo o trabajo por cuenta propia) incluyen dónde ocurrió el cambio durante el período de propiedad y uso de la vivienda principal y el nuevo lugar de empleo está al menos 50 millas más lejos de la casa vendida que el lugar de trabajo anterior.

Como tal, un contribuyente expatriado de los EE. UU. que se muda a un país extranjero y continúa manteniendo su hogar principal en los EE. UU. posteriormente, alquilándolo y vendiéndolo años después de expatriarse en el extranjero, aún calificará bajo la excepción primaria de cambio en la ubicación del empleo siempre que tenga uso (frente a la propiedad) en la ventana de cinco años antes de la venta.

La desventaja obvia para los expatriados es que, aunque generalmente cumplen con la prueba de dos años para la propiedad, es posible que no cumplan con la prueba de dos años para el uso. 

Si el hogar es no la “vivienda principal” o la residencia principal del contribuyente o el contribuyente no cumple con las pruebas anteriores y ha tenido la vivienda durante más de un año, entonces la ganancia se gravaría a la tasa actual de ganancia de capital a largo plazo, que actualmente es del 15 %. y quizás el 20% para los contribuyentes en el tramo del 37%.

uso no calificado-En el cálculo de la ganancia de la venta o permuta de la residencia principal, la porción prorrateada de la ganancia atribuible al uso no calificado en los años fiscales 2009 o posteriores en los que ni usted ni su cónyuge usaron la propiedad como vivienda principal dentro de ciertas excepciones no serán excluibles bajo las reglas anteriores.

Sin embargo, una excepción a lo anterior es cualquier parte del período de 5 años que finaliza en la fecha de la venta o intercambio después de la última fecha en que usted o su cónyuge usaron la propiedad como su hogar principal. En la práctica, lo que esto significa es que si hay algún uso de alquiler (o uso no calificado) durante la ventana de 5 años anterior a la venta, este uso del período de alquiler NO se considera uso no calificado y la ganancia no tendría que ser pro. -rata prorrateada entre uso calificado y no calificado.

 

Marc J. Strohl, CPA es director de Protax Consulting Services Inc. 
Puede ser contactado en: Tel: (212) 714-1805, Fax: (212) 714-6654
Email: mstrohl@protaxconsulting.com
Sitio web: www.protaxconsulting.com

Miembro y Facultad Destacada de

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