Un contribuyente estadounidense puede cumplir plenamente con la declaración de ingresos y aun así tener un riesgo considerable en materia de información financiera internacional. La necesidad de presentar el Formulario 8938 depende de muchos factores, no solo de si una persona tiene una cuenta bancaria en el extranjero. Requiere una revisión exhaustiva de la residencia fiscal, el estado civil para efectos fiscales, el lugar de residencia del contribuyente y el valor y tipo de activos extranjeros que posea durante el año.
El Formulario 8938, Declaración de Activos Financieros Extranjeros Específicos, es un formulario del IRS requerido por la FATCA (Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras). Se adjunta a la declaración de impuestos federales sobre la renta cuando corresponde. Para profesionales con movilidad internacional, expatriados, inversionistas y familias con activos fuera de los Estados Unidos, este formulario suele generar confusión debido a que sus reglas se superponen con las del FBAR, pero difieren sustancialmente.
¿Quién necesita presentar el formulario 8938?
Por lo general, el Formulario 8938 se aplica a una "persona física designada" que está obligada a presentar una declaración de impuestos sobre la renta en los Estados Unidos y cuyos activos financieros extranjeros específicos superan el umbral de declaración aplicable. Las personas físicas designadas incluyen a ciudadanos estadounidenses, residentes extranjeros y, en circunstancias limitadas, a no residentes extranjeros que optan por ser considerados residentes estadounidenses a efectos del impuesto sobre la renta.
Esto significa que los ciudadanos estadounidenses que viven en el extranjero siguen sujetos al Formulario 8938. Un titular de la tarjeta verde que trabaje temporalmente en otro país también puede estar sujeto a la declaración, incluso si la legislación fiscal local lo considera residente en otro lugar. El análisis se basa en las normas fiscales estadounidenses, no simplemente en la ciudadanía, el estatus migratorio o el país donde se encuentran los activos.
Ciertas entidades nacionales también pueden tener la obligación de presentar el Formulario 8938 cuando son de propiedad familiar y poseen principalmente activos pasivos. Las normas aplicables a estas entidades son más técnicas y deben revisarse por separado, especialmente en el caso de sociedades de inversión familiares, fideicomisos y empresas con importantes participaciones en el extranjero.
Los umbrales del Formulario 8938 dependen del lugar donde vives.
El umbral de declaración no es una cifra única. Varía según el estado civil para efectos fiscales y si el contribuyente cumple los requisitos para ser considerado residente en el extranjero a efectos del Formulario 8938.
Para los contribuyentes que residen en Estados Unidos, una persona soltera o una persona casada que presenta su declaración por separado generalmente debe presentar el Formulario 8938 si sus activos financieros extranjeros superan los $50,000 al final del año fiscal o los $75,000 en cualquier momento del año. Para los contribuyentes casados que presentan su declaración conjunta, los umbrales generalmente aumentan a $100,000 al final del año o a $150,000 en cualquier momento del año.
Para los contribuyentes que viven en el extranjero, los umbrales son considerablemente más altos. Un contribuyente soltero o casado que presenta su declaración por separado generalmente declara cuando sus activos superan los $200,000 al final del año o los $300,000 en cualquier momento del año. Para los contribuyentes casados que presentan su declaración conjunta, los umbrales correspondientes suelen ser de $400,000 al final del año o de $600,000 en cualquier momento del año.
Vivir en el extranjero tiene un significado específico. Por lo general, un contribuyente debe tener un domicilio fiscal en el extranjero y ser residente de buena fe de dicho país durante un período ininterrumpido que abarque todo el año fiscal, o bien cumplir con el requisito de presencia física . Este requisito generalmente exige al menos 330 días completos en uno o más países extranjeros durante un período de 12 meses que finaliza en el año fiscal. Una asignación breve en el extranjero, los viajes internacionales frecuentes o el mantenimiento de un domicilio fiscal en los Estados Unidos pueden afectar esta determinación.
La prueba del umbral también considera dos momentos: el último día del año fiscal y el valor total más alto alcanzado durante el año. Un contribuyente cuyas cuentas e inversiones disminuyan al 31 de diciembre aún podría tener la obligación de presentar una declaración, ya que los saldos superaron el umbral más alto de mitad de año.
¿Qué activos se tienen en cuenta para el Formulario 8938?
El formulario 8938 abarca determinados activos financieros extranjeros, una categoría más amplia que la de las cuentas bancarias en el extranjero. Se incluyen las cuentas financieras extranjeras, pero también muchas inversiones extranjeras de titularidad directa que nunca aparecen en una cuenta bancaria.
Entre los activos que suelen declararse se incluyen las cuentas corrientes, de ahorro, de corretaje y de depósito en el extranjero; las acciones o valores emitidos por una empresa no estadounidense y mantenidos fuera de una cuenta financiera; las participaciones en corporaciones, sociedades y ciertos fideicomisos extranjeros; los fondos de inversión extranjeros; los planes de pensiones extranjeros; y ciertos planes de compensación diferida mantenidos por empleadores extranjeros.
El formulario puede aplicarse incluso cuando un activo no genera ingresos corrientes. Por ejemplo, un ciudadano estadounidense residente en Singapur que posea acciones de una empresa privada extranjera podría tener que declarar su participación si se cumple el umbral aplicable, aunque la empresa no haya pagado dividendos. Del mismo modo, un ejecutivo con una pensión extranjera patrocinada por su empleador podría tener que considerar dicho beneficio en el análisis del Formulario 8938.
En general, los bienes inmuebles extranjeros de propiedad directa no se consideran activos financieros extranjeros específicos. Sin embargo, los bienes inmuebles extranjeros mantenidos a través de una corporación, sociedad, fideicomiso u otra entidad extranjera pueden generar un interés de propiedad sujeto a declaración. Esta distinción es importante para familias e inversores con actividad internacional. La estructura jurídica que posee la propiedad puede modificar el resultado de la declaración.
La valoración de activos requiere cuidado. Los contribuyentes generalmente utilizan el valor justo de mercado en dólares estadounidenses, aplicando las reglas de tipo de cambio correspondientes. Para participaciones ilíquidas en empresas privadas, sociedades, fideicomisos o planes de pensiones, la valoración puede requerir documentación justificativa y criterio profesional, en lugar de un simple estado de cuenta de fin de año.
El formulario 8938 y el FBAR no son intercambiables.
Un error común y costoso es suponer que presentar el formulario FBAR cumple con el requisito del formulario 8938, o viceversa. Se trata de obligaciones distintas con diferentes procedimientos de presentación, umbrales y cobertura de activos.
El FBAR, formalmente conocido como Formulario 114 de FinCEN, generalmente se aplica a las personas estadounidenses con interés financiero o autoridad para firmar en cuentas financieras extranjeras cuando el valor total de dichas cuentas supera los $10,000 en cualquier momento del año calendario. Se presenta electrónicamente ante FinCEN y no se adjunta a la declaración de impuestos federales sobre la renta.
El formulario 8938 se adjunta a la declaración de impuestos sobre la renta y tiene umbrales más altos, pero abarca más que las cuentas para incluir ciertos valores extranjeros, participaciones en entidades, pensiones y otros activos financieros. Un contribuyente puede necesitar presentar ambos formularios, solo uno o ninguno. Un expatriado con varias cuentas en el extranjero puede tener la obligación de presentar el FBAR incluso cuando no se requiera el formulario 8938. Por el contrario, un contribuyente con una participación valiosa y directa en una empresa extranjera podría tener la obligación de presentar el formulario 8938 sin la obligación de presentar el FBAR, basándose únicamente en dicha participación.
Las excepciones y las situaciones especiales requieren una revisión más detallada.
No todos los activos extranjeros se declaran por separado en el Formulario 8938. Ciertos activos declarados en otras declaraciones informativas internacionales pueden identificarse de forma más limitada en el Formulario 8938, en lugar de duplicarse por completo. Esto puede ocurrir con corporaciones, sociedades, fideicomisos extranjeros y ciertas transferencias o participaciones declaradas en formularios como el 3520, el 5471, el 8621 o el 8865.
También existen excepciones para los intereses en ciertos fideicomisos nacionales y para ciertas cuentas financieras mantenidas por sucursales estadounidenses de instituciones financieras extranjeras. Los detalles son importantes. La marca de la cuenta, la sede de la institución y la ubicación de la cuenta no siempre son suficientes para responder a la pregunta. Debe examinarse la entidad legal que mantiene la cuenta y las circunstancias específicas del acuerdo.
Los contribuyentes también deben evitar asumir que la declaración de impuestos en el extranjero resuelve el problema en Estados Unidos. Declarar un activo ante las autoridades del Reino Unido, Canadá, Australia u otro país no reemplaza la declaración de impuestos según la ley FATCA estadounidense. La declaración de información en Estados Unidos sigue siendo una obligación de cumplimiento independiente.
Cómo y cuándo se presenta el Formulario 8938
Cuando se requiere, el Formulario 8938 se presenta junto con la declaración anual de impuestos federales sobre la renta del contribuyente, generalmente el Formulario 1040. La fecha límite de presentación coincide con la de la declaración de impuestos sobre la renta, incluyendo las prórrogas válidas. A diferencia del FBAR, no se presenta por separado a través del portal de FinCEN.
El formulario solicita información que permita identificar el activo o la cuenta, su valor máximo durante el año, la institución financiera o emisora (cuando corresponda) y si se reportaron ingresos provenientes del activo en la declaración. Es fundamental mantener registros precisos. Se deben conservar los estados de cuenta, los documentos de propiedad, la información del plan de pensiones, los registros financieros de la entidad y los comprobantes de conversión de divisas.
Para los contribuyentes con intereses comerciales en el extranjero o estructuras de inversión complejas, el Formulario 8938 no debe prepararse de forma aislada. Los mismos datos pueden dar lugar a la presentación de varios formularios internacionales, y las inconsistencias entre ellos pueden generar riesgos innecesarios de auditoría.
El costo de no presentar el Formulario 8938
La sanción civil inicial por no presentar el Formulario 8938 cuando es requerido puede ser de $10,000. Si el incumplimiento persiste después de la notificación del IRS, pueden aplicarse sanciones adicionales, generalmente de hasta $50,000. También puede aplicarse una multa del 40% por inexactitud en caso de una declaración de impuestos incorrecta debido a activos financieros extranjeros no declarados.
Una presentación tardía también puede afectar el período durante el cual el IRS puede examinar los elementos relacionados con la declaración. Por eso, conviene abordar una omisión de forma deliberada en lugar de simplemente adjuntar un formulario fuera de plazo sin evaluar todos los hechos, las declaraciones de años anteriores, la información sobre ingresos y los procedimientos de cumplimiento disponibles.
Si posee activos en el extranjero, comience con un inventario en lugar de una suposición. Identifique cada cuenta, inversión, participación en entidades, pensión y vínculo fiduciario; determine los valores anuales máximos; luego, verifique la información con las normas del Formulario 8938 y del FBAR. Para los contribuyentes transfronterizos, la precisión en esta etapa suele ser lo que evita que una cuestión de declaración manejable se convierta en un problema de cumplimiento más amplio.