Disposiciones fiscales en la Ley de alivio del coronavirus de fin de año

Un resumen ejecutivo y un repaso de la Ley de Asignaciones Consolidadas de 2021 promulgada el 27 de diciembre de 2020 justo a tiempo antes de que abordemos la Ley del Plan de Rescate Estadounidense del 11 de marzo de 2021.

Resumen Ejecutivo

  • La legislación general de gastos y alivio del coronavirus promulgada en diciembre aclaró que se permiten deducciones por gastos deducibles pagados con los ingresos de un préstamo del Programa de Protección de Cheques de Pago (PPP) que se perdona.
  • Se promulgó un crédito fiscal reembolsable por un monto de $600 por familiar elegible. Los pagos anticipados del crédito debían ser enviados por Hacienda a los contribuyentes elegibles.
  • A los contribuyentes se les permite temporalmente una deducción de gastos comerciales del 100% para comidas.
  • La ley modifica la deducción caritativa de $300 para personas que no detallan para 2021.
  • El piso de deducción de gastos médicos del 7.5% del ingreso bruto ajustado se hizo permanente.

La Ley de Asignaciones Consolidadas de 2021, PL 116-260, el proyecto de ley general de gastos y alivio del coronavirus promulgado en diciembre, incluía muchas disposiciones fiscales, incluida la extensión de varias disposiciones que vencen, extensiones y expansiones de ciertas disposiciones anteriores de alivio fiscal pandémico, y mucho más . Entre sus disposiciones fiscales generales, la ley permite temporalmente (hasta 2022) la deducibilidad del 100 % de ciertos gastos de comidas de negocios, extiende la deducción de contribuciones caritativas de $300 para personas que no detallan y promulga varias disposiciones de desgravación fiscal por desastre.

La Ley de Asignaciones Consolidadas de 2021, PL 116-260, el proyecto de ley general de gastos y alivio del coronavirus promulgado en diciembre, incluía muchas disposiciones fiscales, incluida la extensión de varias disposiciones que vencen, extensiones y expansiones de ciertas disposiciones anteriores de alivio fiscal pandémico, y mucho más . Entre sus disposiciones fiscales generales, la ley permite temporalmente (hasta 2022) la deducibilidad del 100 % de ciertos gastos de comidas de negocios, extiende la deducción de contribuciones caritativas de $300 para personas que no detallan y promulga varias disposiciones de desgravación fiscal por desastre.

Alivio pandémico

La ley proporciona un crédito fiscal reembolsable por un monto de $ 600 por miembro de la familia elegible al agregar una nueva Sec. 6428A del Código. El crédito es de $600 por contribuyente ($1,200 para contribuyentes casados ​​que presentan una declaración conjunta), además de $600 por hijo calificado. El crédito se elimina gradualmente a partir de $75,000 de ingreso bruto ajustado modificado ($112,500 para cabezas de familia y $150,000 para contribuyentes casados ​​que presentan una declaración conjunta) a una tasa de $5 por cada $100 de ingreso adicional. El Tesoro está autorizado a emitir pagos anticipados de este crédito (pagos de impacto económico) de la misma manera que realizó pagos de estímulo bajo la Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica de Coronavirus (CARES), PL 116-136.

Si bien la Ley CARES originalmente prohibía a los contribuyentes casados ​​que presentaban una declaración conjunta reclamar el crédito si uno de los cónyuges no tenía un número de Seguro Social válido, la Ley de Asignaciones Consolidadas permite un crédito de $600 (en lugar de $1,200) para contribuyentes conjuntos si solo uno el número de Seguro Social de su cónyuge está incluido en la declaración. (Esta regla no se aplicará cuando al menos uno de los cónyuges haya sido miembro de las fuerzas armadas de los EE. UU. en algún momento durante el año fiscal y el número de Seguro Social de al menos uno de los cónyuges esté incluido en la declaración). La ley también modificó la Sec. 6428 para permitir la mitad del monto del crédito conjunto ($1,200) para los reembolsos de recuperación de la Ley CARES cuando solo se incluye el número de Seguro Social de un cónyuge en la declaración.

Deducibilidad de los gastos financiados por PPP

La ley aclara que el ingreso bruto no incluye ningún monto que de otro modo surgiría de la condonación de un préstamo del Programa de Protección de Cheques de Pago (PPP). Esta disposición también aclara que se permiten deducciones por gastos deducibles pagados con los fondos de un préstamo PPP que se condona y que la base fiscal y otros atributos de los activos del prestatario no se reducirán como resultado de la condonación del préstamo. La disposición es efectiva a partir de la fecha de promulgación de la Ley CARES. La disposición brinda un tratamiento similar para los préstamos PPP de segundo giro, vigente para los años fiscales que finalizan después de la fecha de promulgación de la disposición.

Si bien la Ley CARES excluyó la condonación de préstamos PPP del ingreso bruto, no abordó específicamente si los gastos utilizados para lograr esa condonación de préstamos continuarían siendo deducibles, aunque de otro modo serían deducibles. En abril, el IRS emitió el Aviso 2020-32, que establecía que no se permitiría ninguna deducción según el Código de Rentas Internas por un gasto que de otro modo sería deducible si el pago del gasto resulta en la condonación de un préstamo PPP porque los ingresos asociados con el la condonación está excluida del ingreso bruto a los efectos del Código en virtud de la Sección 1106(i) de la Ley CARES.

En noviembre, el IRS amplió esta posición al emitir la Rev. Rul. 2020-27, que sostenía que un contribuyente que calcula la renta imponible sobre la base de un año calendario no podía deducir gastos elegibles en su año fiscal 2020 si, al final del año fiscal, el contribuyente tenía una expectativa razonable de reembolso en la forma de condonación de préstamo sobre la base de los gastos elegibles pagados o incurridos durante el período cubierto.

El AICPA cuestionó esta interpretación de las reglas de condonación de préstamos de la Ley CARES, argumentando que no era la intención del Congreso rechazar la deducción de gastos que de otro modo serían deducibles. El Congreso estuvo de acuerdo con esa posición.

Además de la aclaración sobre la deducibilidad de los gastos pagados con fondos PPP, la ley aclara que el ingreso bruto no incluye la condonación de ciertos préstamos, las subvenciones de emergencia por daños económicos por desastre y cierta asistencia para el pago de préstamos, cada uno según lo dispuesto por la Ley CARES. La disposición también aclara que se permiten deducciones por gastos deducibles pagados con los montos no incluidos en el ingreso por esta sección y que la base contributiva y otros atributos no se reducirán como resultado de la exclusión de esos montos del ingreso bruto.

La ley también otorga autoridad al Tesoro para renunciar a los requisitos de presentación de información para cualquier cantidad excluida de los ingresos debido a la exclusión de la condonación del monto del préstamo cubierto de los ingresos imponibles, la exclusión de las subvenciones de ayuda financiera de emergencia de los ingresos imponibles o la exclusión de ciertas condonaciones de préstamos y otra asistencia financiera comercial bajo la Ley CARES de los ingresos.

Extensiones de la Ley CARES y disposiciones pandémicas


Gastos del educador por equipos de protección

La ley requiere que el Departamento del Tesoro emita reglamentos u otra guía que establezca que el costo del equipo de protección personal y otros suministros utilizados para prevenir la propagación de COVID-19 se trate como un gasto elegible a los efectos de la Sec. 62(a)(2)(D)(ii) deducción de gastos del educador. Los reglamentos o la guía se aplicarán retroactivamente al 12 de marzo de 2020.

Planes de pensiones de compra de dinero

La Ley CARES permite temporalmente a las personas realizar retiros sin multas de ciertos planes de jubilación para gastos relacionados con el coronavirus, permite a los contribuyentes pagar el impuesto asociado durante tres años, permite a los contribuyentes recontribuir los fondos retirados y aumenta los límites permitidos en los préstamos del plan de jubilación. La ley agrega los planes de pensiones de compra de dinero a los planes de jubilación que califican para estas reglas temporales. La disposición se aplica retroactivamente como si estuviera incluida en la Sección 2202 de la Ley CARES.

Remanentes de NOL del agricultor

La ley permite a los agricultores que eligieron un traspaso de pérdidas operativas netas (NOL) de dos años antes de la Ley CARES elegir retener ese traspaso de dos años en lugar de reclamar el traspaso de cinco años previsto en la Ley CARES. Esta sección también permite a los agricultores que previamente renunciaron a una elección llevar una NOL para revocar la renuncia.

Créditos fiscales de nómina

La ley extiende los créditos fiscales reembolsables sobre la nómina para licencias por enfermedad y familiares pagadas, promulgadas en la Ley de Respuesta al Coronavirus de Familias Primero, PL 116-127, hasta finales de marzo de 2021. También modifica los créditos fiscales sobre la nómina para que se apliquen como si el los mandatos de los empleadores correspondientes se extendieron hasta el 31 de marzo de 2021. Además, la ley permite que las personas elijan usar su ingreso promedio diario de trabajo por cuenta propia de 2019 en lugar de 2020 para calcular el crédito.

Modificaciones al crédito fiscal por retención de empleados

La ley extiende el crédito fiscal de retención de empleados (ERTC) de la Ley CARES hasta el 30 de junio de 2021. También amplía el ERTC y contiene correcciones técnicas. Las ampliaciones del crédito incluyen:

  • Un aumento en la tasa de crédito del 50% al 70% de los salarios calificados;
  • Un aumento en el límite de salarios acreditables por empleado de $10,000 por año a $10,000 por cada trimestre;
  • Una reducción en los ingresos brutos requeridos año tras año de 50% a 20%;
  • Un puerto seguro que permite a los empleadores utilizar los ingresos brutos del trimestre anterior para determinar la elegibilidad;
  • Una disposición para permitir que ciertos empleadores gubernamentales reclamen el crédito;
  • Un aumento de 100 a 500 en el número de empleados computados para determinar la base salarial calificada correspondiente; y
  • Reglas que permiten a los nuevos empleadores que no existían durante todo o parte de 2019 reclamar el crédito.

La ley también (retroactiva a la fecha de vigencia de la Ley CARES):

  • Establece que los empleadores que reciben préstamos PPP aún pueden calificar para el ERTC con respecto a los salarios que no se pagan con los fondos del PPP perdonados;
  • Aclara la determinación de ingresos brutos para ciertas organizaciones exentas de impuestos; y
  • Aclara que los gastos del plan de salud grupal pueden considerarse salarios calificados incluso cuando no se pagan otros salarios al empleado, de conformidad con la guía del IRS.

Aplazamiento de la parte de los empleados del impuesto sobre la nómina

En agosto de 2020, el entonces presidente Donald Trump emitió un memorando que permitía a los empleadores diferir la retención, el depósito y el pago de la parte del empleado del impuesto del seguro de vejez, sobrevivientes e invalidez (OASDI) en virtud de la Sec. 3101(a) y el impuesto de Nivel 1 de la Ley de Jubilación Ferroviaria según la Sec. 3201 para cualquier empleado cuyo salario antes de impuestos o compensación durante cualquier período de pago quincenal sea generalmente inferior a $4,000. Se aplica a los impuestos sobre la nómina sobre los salarios pagados desde el 1 de septiembre hasta el 31 de diciembre de 2020. Según el memorando, los empleadores deben aumentar la retención y pagar los montos diferidos proporcionalmente de los salarios y compensaciones pagados entre el 1 de enero de 2021 y el 30 de abril. de 2021. La ley extiende el período de pago hasta el 31 de diciembre de 2021.

Disposiciones tributarias misceláneas

Subsidio temporal de deducción total para comidas de empresa

La ley permite temporalmente una deducción de gastos comerciales del 100 % para las comidas (en lugar del 50 %) siempre que el gasto sea para comidas o bebidas proporcionadas por un restaurante. Esta disposición es efectiva para los gastos incurridos después del 31 de diciembre de 2020 y vence a fines de 2022.

Ciertas contribuciones caritativas deducibles por no desglosadores

La ley extiende y modifica la deducción caritativa de $300 para personas que no detallan para 2021 y aumenta la cantidad máxima que se puede deducir a $600 para parejas casadas que presentan una declaración conjunta. Sin embargo, la Sec. 6662 se aumenta la multa del 20% al 50% del pago insuficiente para los contribuyentes que sobreestimen esta deducción.

Gastos de educación

La ley deroga la Sec. 222 para matrícula calificada y gastos relacionados, pero en su lugar aumenta los límites de eliminación gradual en el crédito de aprendizaje de por vida (para que coincidan con los límites de eliminación gradual para el crédito de oportunidad estadounidense), efectivo para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2020.

Tasa mínima de crédito fiscal para viviendas de bajos ingresos

La ley establece una tasa mínima del 4% para el cálculo de créditos relacionados con adquisiciones y desarrollos financiados con bonos de vivienda para efectos de la Sec. 42 crédito fiscal para viviendas de bajos ingresos, efectivo en 2021.

Depreciación de ciertas propiedades residenciales de alquiler durante un período de 30 años

La ley establece que el período de recuperación aplicable a la propiedad de alquiler residencial puesta en servicio antes del 1 de enero de 2018 y en poder de un comercio o negocio de bienes raíces elegido es de 30 años.

Propiedad de recuperación de energía residual elegible para crédito de energía

La ley hace que la propiedad de recuperación de energía residual sea elegible para la Sec. 48 Crédito tributario por inversión en energía, vigente desde 2021 hasta 2023. La propiedad de recuperación de energía residual genera electricidad a partir del calor de edificios o equipos.

Ampliación del crédito energético para instalaciones eólicas marinas

La ley amplía la Sec. 48 créditos fiscales a la inversión por elegir instalaciones eólicas marinas que comiencen a construirse hasta 2025.

Tasa de interés mínima para determinadas determinaciones relacionadas con los contratos de seguros de vida

La ley actualiza la Sec. 7702 tasa de interés fija para contratos de seguro de vida y vincula la tasa en adelante a tasas de interés de referencia que se actualizan periódicamente.

Edad mínima para las distribuciones durante la jubilación laboral

La ley modifica la Sec. 401(a) para permitir que ciertas pensiones calificadas hagan distribuciones a trabajadores que tienen 59 años y medio o más y que todavía están trabajando. Para ciertos trabajadores de la construcción y oficios de la construcción, la edad se reduce a 55 años.

Regla temporal que previene la terminación parcial del plan

La ley establece que los planes calificados no serán tratados como si tuvieran una terminación parcial según la Sec. 411(d)(3) durante cualquier año del plan que incluya el período del 13 de marzo de 2020 al 31 de marzo de 2021, siempre que la cantidad de participantes activos cubiertos por el plan al 31 de marzo de 2021 sea al menos el 80 % de el número cubierto el 13 de marzo de 2020.

Regla especial transitoria para la determinación de los ingresos del trabajo

La ley permite a los contribuyentes referirse a los ingresos obtenidos del año fiscal inmediatamente anterior para efectos de determinar la Sec. 32 crédito tributario por ingreso del trabajo y la Sec. 24(d) crédito tributario adicional por hijos para el año fiscal 2020.

Modificación de las limitaciones a las aportaciones benéficas

La ley extiende por un año (hasta 2021) el límite aumentado de la Ley CARES sobre contribuciones caritativas deducibles para corporaciones y contribuyentes que detallan.

Reglas especiales temporales para arreglos de gastos flexibles en salud y cuidado de dependientes

La ley permite a los contribuyentes reinvertir los montos no utilizados en sus arreglos de gastos flexibles de salud y cuidado de dependientes de 2020 a 2021 y de 2021 a 2022. Esta disposición también permite a los empleadores permitir que los empleados realicen un cambio prospectivo a mitad de año en los montos de las contribuciones de 2021.

Desgravación fiscal por desastre

La ley brinda desgravación fiscal por desastre para personas y empresas en áreas de desastre declaradas por el gobierno federal para desastres mayores (que no sean COVID-19) declarados después del 31 de diciembre de 2019, hasta 60 días después de la fecha de promulgación.

Uso de fondos de jubilación para la mitigación de desastres

La ley permite a los residentes de áreas de desastre calificadas (como se define en la ley) tomar una distribución calificada de hasta $100,000 de un plan de jubilación o cuenta de jubilación individual (IRA) sin penalización. Los montos retirados se incluyen en los ingresos durante tres años o se pueden volver a aportar al plan.

Crédito de retención de empleados para zonas de desastre

La ley permite un crédito fiscal del 40% de los salarios (hasta $6,000 por empleado) a los empleadores que realizaron un comercio o negocio activo en una zona de desastre calificada (como se define en la ley). El crédito se aplica a los salarios pagados sin importar si el empleado realizó algún servicio asociado con esos salarios.

Contribuciones calificadas de socorro en casos de desastre

La ley modifica la modificación de la Ley CARES de los límites de contribuciones caritativas para 2020 para permitir que las corporaciones hagan contribuciones calificadas de ayuda en casos de desastre de hasta el 100% de sus ingresos imponibles.

Pérdidas personales calificadas por hechos fortuitos relacionadas con el desastre

La ley permite que las personas que tienen una pérdida neta por desastre (modificada por la ley) aumenten su monto de deducción estándar por el monto de la pérdida neta por desastre.

Extensores de impuestos

La ley hace permanentes las siguientes disposiciones:

  • Segundo. 213(f) reducción en el piso de deducción de gastos médicos, que permite a las personas deducir gastos médicos no reembolsados ​​que superen el 7.5 % del ingreso bruto ajustado en lugar del 10 %.
  • Segundo. Deducción 179D para edificios comerciales energéticamente eficientes (la cantidad se ajustará a la inflación después de 2020).
  • Segundo. Exclusión de ingresos brutos 139B para ciertos beneficios proporcionados a bomberos voluntarios y socorristas médicos de emergencia.
  • Segundo. crédito de mantenimiento de vías férreas 45G; sin embargo, la tasa de crédito se reduce del 50% al 40%.

La ley reduce varias tasas especiales para pequeños cerveceros y destiladores.

Extensiones de cinco años

La ley prevé prórrogas de cinco años a las siguientes disposiciones:

  • Segundo. Crédito fiscal de nuevos mercados 45D.
  • Segundo. Crédito del empleador 45S por licencia familiar y médica pagada.
  • Segundo. 51 crédito de oportunidad de trabajo.
  • Segundo. 108(a)(1)(E) exclusión de ingresos brutos por descarga de deuda en una residencia principal.
  • Segundo. Exclusión 127(c)(1)(B) para ciertos pagos de préstamos estudiantiles por parte del empleador.
  • Segundo. 168(e)(3)(C)(ii) período de recuperación de siete años para complejos de entretenimiento de deportes de motor.
  • Segundo. 181 reglas especiales de gastos para ciertas producciones cinematográficas, televisivas y teatrales en vivo.
  • Segundo. 954(c)(6) analiza el tratamiento de los pagos de dividendos, intereses, rentas y regalías recibidos o devengados de sociedades extranjeras controladas relacionadas conforme a las normas de sociedades de cartera personales extranjeras.
  • Segundo. 1391(d) designación de zona de habilitación.
  • Segundo. 4611 Tasa de financiación del Fondo Fiduciario de Responsabilidad por Derrames de Petróleo.

El segundo. 1397A aumentó los gastos según la Sec. 179 y la sec. 1397B no reconocimiento de ganancias en la reinversión de inversiones en zonas de empoderamiento se rescinden para propiedades puestas en servicio en años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2020.

El segundo. 1394 zona de empoderamiento bonos exentos de impuestos y Sec. El crédito de empleo de la zona de empoderamiento 1396, que expiró el 31 de diciembre de 2020, no se extendió.

Extensiones de dos años

La ley proporciona una extensión de dos años a las siguientes disposiciones:

  • Segundo. Crédito de propiedad residencial eficiente en energía 25D (la ley también hace que los gastos de propiedad de combustible de biomasa calificados sean elegibles para el crédito).
  • Segundo. Crédito de secuestro de óxido de carbono 45Q (hasta 2025).
  • Segundo. 48 crédito fiscal por inversión en energía para energía solar y crédito de propiedad residencial eficiente en energía.

Extensiones de un año

La ley prevé prórrogas de un año a las siguientes disposiciones:

  • Segundo. 25C 10% de crédito para propiedad de energía no comercial calificada.
  • Segundo. Crédito de 30B para vehículos de motor de celda de combustible calificados.
  • Segundo. 30C 30% de crédito por el costo de la propiedad de reabastecimiento de vehículos con combustible alternativo (que no sea hidrógeno).
  • Segundo. 30D 10% de crédito para motocicletas eléctricas enchufables y vehículos de dos ruedas.
  • Segundo. 35 crédito fiscal de cobertura de salud.
  • Segundo. 40(b)(6) crédito por cada galón de biocombustible de segunda generación calificado producido.
  • Segundo. 45(e)(10)(A)(i) crédito de producción para instalaciones de carbón indias.
  • Segundo. 45(d) crédito por electricidad producida a partir de ciertos recursos renovables.
  • Segundo. 45A Crédito de empleo indio.
  • Segundo. Crédito viviendas energéticamente eficientes de 45L.
  • Segundo. Crédito de capacitación del equipo de rescate de minas de 45N.
  • Segundo. 163(h) tratamiento de las primas de seguro hipotecario calificado como interés de residencia calificado.
  • Segundo. 168(e)(3)(A) período de recuperación de tres años para caballos de carrera de 2 años o menos.
  • Segundo. 168(j)(9) depreciación acelerada para propiedad comercial en reservas indias.
  • Segundo. 4121 Fondo fiduciario para personas con discapacidad pulmonar negra aumento del impuesto especial sobre el carbón.
  • Segundo. 6426(c) créditos de impuestos especiales para combustibles alternativos y Sec. 6427(e) pagos de desembolsos por combustibles alternativos.
  • El crédito de desarrollo económico de Samoa Americana (PL 109-432, modificado por PL 111-312).

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