La HR 1, conocida como Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, que ambas cámaras del Congreso aprobaron el 20 de diciembre a partir de 2018 alterará significativamente la tributación de las personas a partir del año fiscal 2018. El siguiente artículo representa un excelente resumen de estos nuevos cambios y cómo te afectarán.
Qué significa el proyecto de ley de reforma tributaria para las personas:
17 de diciembre de 2017
Actualizado: 20 de diciembre de 2017
La HR 1, conocida como Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, que ambas cámaras del Congreso aprobaron el 20 de diciembre, contiene una gran cantidad de disposiciones que afectan a los contribuyentes individuales. Sin embargo, para mantener el costo del proyecto de ley dentro de las reglas presupuestarias del Senado, todos los cambios que afectan a las personas vencen después de 2025. En ese momento, si ningún Congreso futuro actúa para extender la disposición de la HR 1, las disposiciones fiscales individuales se extinguirían y la ley tributaria volvería a su estado actual.
A continuación, se presentan algunas de las disposiciones del proyecto de ley que afectan a los particulares.
Las tasas de impuestos
Para los años fiscales 2018 a 2025, se aplican las siguientes tasas a los contribuyentes individuales:
contribuyentes individuales
| Renta imponible superior a | pero no terminado | se grava en |
| $0 | $9,525 | 10% |
| $9,525 | $38,700 | 12% |
| $38,700 | $82,500 | 22% |
| $82,500 | $157,500 | 24% |
| $157,500 | $200,000 | 32% |
| $200,000 | $500,000 | 35% |
| $500,000 | 37% |
Jefes de hogar
| Renta imponible superior a | pero no terminado | se grava en |
| $0 | $13,600 | 10% |
| $13,600 | $51,800 | 12% |
| $51,800 | $82,500 | 22% |
| $82,500 | $157,500 | 24% |
| $157,500 | $200,000 | 32% |
| $200,000 | $500,000 | 35% |
| $500,000 | 37% |
Contribuyentes casados que presentan declaraciones conjuntas y cónyuges sobrevivientes
| Renta imponible superior a | pero no terminado | se grava en |
| $0 | $19,050 | 10% |
| $19,050 | $77,400 | 12% |
| $77,400 | $165,000 | 22% |
| $165,000 | $315,000 | 24% |
| $315,000 | $400,000 | 32% |
| $400,000 | $600,000 | 35% |
| $600,000 | 37% |
Contribuyentes casados que declaran por separado
| Renta imponible superior a | pero no terminado | se grava en |
| $0 | $9,525 | 10% |
| $9,525 | $38,700 | 12% |
| $38,700 | $82,500 | 22% |
| $82,500 | $157,500 | 24% |
| $157,500 | $200,000 | 32% |
| $200,000 | $300,000 | 35% |
| $300,000 | 37% |
Patrimonios y fideicomisos
| Renta imponible superior a | pero no terminado | se grava en |
| $0 | $2,550 | 10% |
| $2,550 | $9,150 | 24% |
| $9,150 | $12,500 | 35% |
| $12,500 | 37% |
Se aplicarán tramos especiales para ciertos niños con ingresos no derivados del trabajo.
El sistema para gravar las ganancias de capital y los dividendos calificados no cambió según la ley, excepto que se modificaron los niveles de ingresos a los que se aplican las tasas del 15 % y el 20 % (y se ajustarán según la inflación después de 2018). Para 2018, la tasa del 15 % comenzará en $77,200 para contribuyentes casados que presenten una declaración conjunta, $51,700 para cabezas de familia y $38,600 para otras personas. La tasa del 20% comenzará en $479,000 para contribuyentes casados que presenten una declaración conjunta, $452,400 para cabezas de familia y $425,800 para otras personas.
Deducción estándar: La ley aumentó la deducción estándar hasta 2025 para los contribuyentes individuales a $24,000 para los matrimonios que presentan declaración conjunta, $18,000 para los jefes de familia y $12,000 para los demás contribuyentes. La deducción estándar adicional para contribuyentes ancianos y ciegos no se modificó con esta ley.
Exenciones personales: La ley derogó todas las exenciones personales hasta 2025. Las normas de retención se modificarán para reflejar el hecho de que las personas ya no pueden reclamar exenciones personales.
Deducción de ingresos traspasados
Para los años fiscales posteriores a 2017 y anteriores a 2026, las personas podrán deducir el 20 % de los “ingresos comerciales calificados” de una sociedad, corporación S o empresa unipersonal, así como el 20 % de los dividendos de los fideicomisos de inversión en bienes raíces calificados (REIT, por sus siglas en inglés), dividendos cooperativos calificados e ingresos calificados de sociedades cotizadas en bolsa. (Se aplicarían reglas especiales a cooperativas agrícolas u hortícolas específicas).
Se introduce gradualmente una limitación a la deducción en función de los salarios W-2 por encima de un monto límite de ingresos imponibles. La deducción no está permitida para comercios de servicios específicos o negocios con ingresos por encima de un umbral.
A estos efectos, “ingreso comercial calificado” significa la cantidad neta de las partidas calificadas de ingreso, ganancia, deducción y pérdida con respecto a la industria o negocio calificado del contribuyente. Estos artículos deben estar efectivamente conectados con la realización de un comercio o negocio dentro de los Estados Unidos. No incluyen ingresos, deducciones o pérdidas específicos relacionados con inversiones.
Los “ingresos comerciales calificados” no incluyen la compensación razonable de un accionista de una corporación S, los pagos garantizados o, en la medida en que lo dispongan las reglamentaciones, los pagos a un socio que actúa en una capacidad distinta a su capacidad como socio.
Los “negocios o comercio de servicios específicos” incluyen cualquier comercio o negocio en los campos de la contabilidad, la salud, el derecho, la consultoría, el atletismo, los servicios financieros, los servicios de corretaje o cualquier negocio en el que el activo principal del negocio sea la reputación o la habilidad de uno o más de sus empleados.
La exclusión de la definición de un negocio calificado para oficios o negocios de servicios específicos se elimina paulatinamente para un contribuyente con ingresos gravables en exceso de $157,500, o $315,000 en el caso de una declaración conjunta.
Por cada comercio o negocio calificado, el contribuyente puede deducir el 20% del ingreso comercial calificado para ese comercio o negocio. Generalmente, la deducción se limita al 50% de los salarios W-2 pagados con respecto al negocio. Alternativamente, las empresas intensivas en capital pueden obtener un mayor beneficio bajo una regla que toma en consideración el 25% de los salarios pagados más una parte de la base de la empresa en sus activos tangibles. Sin embargo, si el ingreso del contribuyente está por debajo del monto límite, el monto deducible para cada comercio o negocio calificado es igual al 20% del ingreso comercial calificado para cada comercio o negocio respectivo.
Crédito tributario por hijos
La ley aumentó la cantidad del crédito tributario por hijos a $2,000 por hijo calificado. El monto máximo reembolsable del crédito es de $1,400. La ley también creó un nuevo crédito no reembolsable de $500 para los dependientes calificados que no son hijos calificados. El umbral en el que el crédito comienza a eliminarse paulatinamente se incrementó a $400,000 para contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta y $200,000 para otros contribuyentes.
Otros créditos para particulares
La versión de la Cámara del proyecto de ley habría derogado varios créditos que se conservan en la versión final de la ley. Éstos incluyen:
- El segundo. 22 crédito para ancianos e incapacitados permanentes;
- El segundo. Crédito 30D para vehículos de motor eléctricos enchufables; y
- El segundo. 25 crédito por intereses sobre ciertas hipotecas de vivienda.
Las modificaciones propuestas en el proyecto de ley de la Cámara al crédito tributario de oportunidad estadounidense y el crédito de aprendizaje de por vida tampoco llegaron a la ley final.
Disposiciones educativas
La ley modifica la Sec. 529 planea permitirles distribuir no más de $10,000 en gastos de matrícula incurridos durante el año fiscal en una escuela primaria o secundaria. Esta limitación se aplica por estudiante, en lugar de por cuenta.
La ley modificó la exclusión de las descargas de préstamos estudiantiles del ingreso bruto al incluir dentro de la exclusión ciertas descargas por causa de muerte o discapacidad.
Las disposiciones del proyecto de ley de la Cámara que derogan la deducción de intereses de préstamos estudiantiles y la deducción por matrícula calificada y gastos relacionados no se mantuvieron en la ley final.
La derogación propuesta por el proyecto de ley de la exclusión de intereses sobre los bonos de ahorro Serie EE utilizados para gastos de educación superior calificados y la derogación de la exclusión para programas de asistencia educativa tampoco apareció en el acta final.
Deducciones por articulo
La ley derogó la limitación general de las deducciones detalladas, hasta 2025.
Intereses hipotecarios: La deducción por intereses hipotecarios para vivienda se modificó para reducir el límite de la deuda de adquisición a 750,000 dólares (desde el límite de 1 millón de dólares establecido por la ley anterior).
Se considerará que un contribuyente que celebró un contrato vinculante por escrito antes del 15 de diciembre de 2017 para cerrar la compra de una residencia principal antes del 1 de enero de 2018, y que compra esa residencia antes del 1 de abril de 2018, ha incurrido en adquisición endeudamiento anterior al 15 de diciembre de 2017, según esta disposición, lo que significa que se le permitirá el límite de $1 millón de la ley anterior.
Préstamos con garantía hipotecaria: La deducción de intereses de los préstamos con garantía hipotecaria se derogó hasta 2025.
Impuestos estatales y locales: Según la ley, las personas físicas pueden deducir hasta 10,000 dólares (5,000 dólares para los contribuyentes casados que presentan declaraciones por separado) en concepto de impuestos estatales y locales sobre la renta o la propiedad.
El informe de la conferencia sobre el proyecto de ley especifica que los contribuyentes no pueden deducir en 2017 los impuestos estatales sobre la renta pagados por adelantado en 2018.
Pérdidas por siniestros: Según la ley, los contribuyentes solo pueden deducir las pérdidas por siniestros si la pérdida es atribuible a un desastre declarado por el presidente.
Pérdidas por apuestas: La ley aclaró que el término "pérdidas por transacciones de apuestas" en la Sección 165(d) incluye cualquier deducción admisible incurrida al realizar una transacción de apuestas. Según el informe de la conferencia, esto tiene como objetivo aclarar que la limitación de las pérdidas por transacciones de apuestas se aplica no solo a los costos reales de las apuestas, sino también a otros gastos en los que el contribuyente haya incurrido en relación con su actividad de juego.
Donaciones caritativas: La ley aumentó al 60 % el límite porcentual de las donaciones en efectivo a organizaciones benéficas públicas, calculado sobre los ingresos. Asimismo, deniega la deducción por donaciones realizadas para la adquisición de asientos en eventos deportivos universitarios. Finalmente, derogó la disposición legal que eximía del requisito de acuse de recibo por escrito para ciertas donaciones que se declaran en la declaración de la organización beneficiaria; una disposición anterior que nunca se había puesto en vigor por falta de reglamentación.
Deducciones detalladas diversas: Todas las deducciones detalladas diversas sujetas al límite del 2% según la ley actual quedan derogadas hasta 2025 por esta ley.
Gastos médicos: La ley redujo el umbral para la deducción de gastos médicos al 7.5% de los ingresos brutos ajustados para 2017 y 2018.
Otras disposiciones para personas físicas
Pensión alimenticia: Para cualquier acuerdo de divorcio o separación firmado después del 31 de diciembre de 2018, la ley establece que la pensión alimenticia y la manutención conyugal no son deducibles para el cónyuge que las paga. Derogó las disposiciones que establecían que dichos pagos se incluían en los ingresos del cónyuge que los recibía.
Gastos de mudanza: La deducción por gastos de mudanza queda suprimida hasta 2025, excepto para los miembros de las fuerzas armadas en servicio activo que se muden en virtud de una orden militar y como consecuencia de un cambio de destino permanente.
Cuentas de ahorro médico Archer: El proyecto de ley de la Cámara de Representantes habría eliminado la deducción por contribuciones a las cuentas de ahorro médico Archer (MSA); la ley final no incluyó esta disposición.
Gastos de los docentes en el aula: La ley final no modificó la deducción de 250 dólares por encima del límite establecido para los gastos de los docentes incurridos en desarrollo profesional o en la compra de materiales para el aula.
Exclusión de los reembolsos por desplazamientos en bicicleta: La ley derogó hasta 2025 la exclusión de los ingresos brutos o salarios de los gastos calificados de desplazamientos en bicicleta.
Venta de la vivienda principal: La ley no modificó las normas vigentes relativas a la exclusión de la ganancia derivada de la venta de la vivienda principal.
Reembolsos de gastos de mudanza: La ley derogó hasta 2025 la exclusión de los ingresos brutos y los salarios para los reembolsos de gastos de mudanza que cumplan los requisitos, excepto en el caso de un miembro de las fuerzas armadas en servicio activo que se mude en virtud de una orden militar.
Reclasificación de IRA: La ley excluye las contribuciones de conversión a IRA Roth de la norma que permite reclasificar las contribuciones a un tipo de IRA como contribuciones a otro tipo de IRA. Esto tiene como objetivo evitar que los contribuyentes utilicen la reclasificación para deshacer una conversión a Roth.
Impuestos sobre sucesiones, donaciones y transferencias generacionales
La ley duplica la exención del impuesto sobre sucesiones y donaciones para las sucesiones de difuntos que mueren y las donaciones realizadas después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2026. El monto básico de exclusión provisto en la Sec. 2010(c)(3) aumentó de $5 millones a $10 millones y se indexará según la inflación que ocurra después de 2011.
AMT individual
Si bien la versión de la Cámara del proyecto de ley habría derogado el impuesto mínimo alternativo (AMT) para las personas, la ley final mantuvo el impuesto, pero aumentó la exención.
Para los años tributarios que comienzan después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2026, el monto de la exención AMT aumenta a $109,400 para los contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta (la mitad de este monto para los contribuyentes casados que presentan una declaración por separado) y $70,300 para todos otros contribuyentes (que no sean sucesiones y fideicomisos). Los umbrales de eliminación gradual se aumentan a $1 millón para los contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta y $500,000 para todos los demás contribuyentes (que no sean sucesiones y fideicomisos). Los montos de exención y de umbral se indexarán según la inflación.
Mandato individual
La ley reduce a cero el monto de la sanción prevista en el art. 5000A, impuesto a los contribuyentes que no obtienen un seguro de salud que proporcione al menos la cobertura esencial mínima, vigente después de 2018.