La prueba de presencia física para excluir los ingresos obtenidos en el extranjero

A veces, incluso menos de un día completo en un país extranjero puede contar para los al menos 330 días. Aunque la sección 911(d)(1)(B) establece que se requiere un total de 330 días completos de presencia física en un país o países extranjeros, según Reg. Segundo. 1.911-2(d)(2) Una persona que ha estado presente en un país extranjero y luego viaja por áreas que no están dentro de ningún país extranjero por menos de veinticuatro horas no se considerará fuera de un país extranjero durante el período de viaje.

Descubra cómo calcular los días pasados ​​en los Estados Unidos y los días pasados ​​en el extranjero para determinar la calificación para la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero.

En general, los ciudadanos estadounidenses y los extranjeros residentes pagan impuestos sobre sus ingresos mundiales. Sin embargo, bajo la Sec. 911, Ciudadanos o Residentes de los Estados Unidos que Viven en el Extranjero, una persona física cuyo domicilio fiscal se encuentra en uno o más países extranjeros, que pasa suficiente tiempo en uno o más países extranjeros, puede excluir una cierta cantidad de ingresos obtenidos en el extranjero y costos de vivienda de ingresos brutos. El monto máximo de exclusión de ingresos obtenidos en el extranjero se ajusta anualmente según la inflación: para el año fiscal 2018 es de $104,100.

Aquí está la parte relevante de la Sec. 911 discutido en este artículo:

(d) Definiciones y reglas especiales. Para propósitos de esta sección—

(1) Individuo calificado. El término “individuo calificado” significa un individuo cuyo domicilio fiscal se encuentra en un país extranjero y que es—

(A) un ciudadano de los Estados Unidos y establece a satisfacción del Secretario que ha sido residente bona fide de un país o países extranjeros por un período ininterrumpido que incluye un año contributivo completo, o

(B) un ciudadano o residente de los Estados Unidos y que, durante cualquier período de 12 meses consecutivos, esté presente en un país o países extranjeros durante al menos 330 días completos en dicho período.

Este artículo examina el cómputo de los períodos de 12 meses que contienen por lo menos 330 días mencionados en la Sec. 911(d)(1)(B). Publicación 54 del IRS, Guía tributaria para ciudadanos estadounidenses y extranjeros residentes en el extranjero, llama a esto la prueba de presencia física. Para aprobar el examen, un ciudadano estadounidense o extranjero residente debe estar en un país extranjero durante 330 días durante un período de 12 meses consecutivos. El período de 12 meses puede comenzar antes de que el contribuyente estuviera en un país extranjero o finalizar después de que el contribuyente abandone un país extranjero.

ejemplo 1

Reg. Segundo. 1.911-2(d)(3) da dos ejemplos de la prueba de presencia física (las reglamentaciones se emitieron en 1985 y, por lo tanto, se refieren a años de la década de 1980).

Ejemplo 1). B, ciudadano estadounidense, llega a Venezuela procedente de Nueva York a las 12 horas del 24 de abril de 1982. B permanece en Venezuela hasta las 2 horas del 21 de marzo de 1983, fecha en la que B parte para los Estados Unidos. Entre otros posibles períodos de doce meses, B está presente en un país extranjero un total de 330 días completos durante cada uno de los siguientes períodos de doce meses: 21 de marzo de 1982 al 20 de marzo de 1983; y del 25 de abril de 1982 al 24 de abril de 1983.

En forma de diagrama, el Ejemplo 1 se ve así (los recuadros sombreados son días completos en Venezuela, los recuadros blancos son días parciales en Venezuela):

 

 

Los días de llegada y salida no contribuyen al requisito de "al menos 330 días completos" debido a Regs. Sec.1.911-2(d)(2): “Un día completo es un período continuo de veinticuatro horas que comienza con la medianoche y termina con la medianoche siguiente”.

Aquí está el primero de los dos períodos de 12 meses dados en el ejemplo:

 

Los recuadros sombreados representan los días realmente pasados ​​en Venezuela; el cuadro blanco representa los días que forman parte del período de 12 meses, aunque en realidad son antes el primer día completo del contribuyente en Venezuela. Reg. Segundo. 1.911-2(d)(1) específicamente señala esto: “El período de doce meses puede comenzar antes o después de la llegada a un país extranjero y puede terminar antes o después de la salida”.

Aquí está el segundo período de 12 meses en el Ejemplo 1. Los cuadros sombreados representan días completos en Venezuela; el recuadro blanco representa los días que forman parte del período de 12 meses aunque en realidad ocurran después de el último día del contribuyente en Venezuela.

 

Tenga en cuenta que en ambos períodos de 12 meses, el período de 12 meses finaliza (24 de abril en el segundo período y 20 de marzo en el primer período) el día anterior al día calendario a partir del cual comenzó el conteo (25 de abril en el segundo período y 21 de marzo en el primer período). Esto se debe a Regs. Segundo. 1.911-2(d)(1): “Un período de doce meses consecutivos puede comenzar cualquier día pero debe terminar el días antes el día correspondiente en el duodécimo mes siguiente.” Por ejemplo, si el período de 12 meses comienza el 18 de junio de cualquier año, el período de 12 meses finaliza el 17 de junio del año siguiente; por lo tanto, no se necesita ningún cálculo. De manera similar, si la fecha de finalización de un período de 12 meses es el 6 de febrero, es fácil determinar que la fecha de inicio fue el 7 de febrero del año anterior.

Tenga en cuenta también que el primer período de 12 meses, del 21 de marzo de 1982 al 20 de marzo de 1983, comienza antes la llegada a un país extranjero y que el segundo período de 12 meses, del 25 de abril de 1982 al 24 de abril de 1983, termina después de la fecha de salida de un país extranjero, según lo permitido por Regs. Segundo. 1.911-2(d)(1).

Cuando el período por el cual un contribuyente califica para la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero incluye solo parte de un año, la exclusión máxima permitida debe ajustarse en función del número de días de calificación para el año, ver Regs. Segundo. 1.911-3(d); el ejemplo de la Publicación 54 del IRS que se analiza a continuación ilustra esto.

ejemplo 2

En el Ejemplo 2 de Regs. Segundo. 1.911-2(d)(3), el contribuyente, C, pasa algún tiempo en alta mar, que no se considera en un país extranjero, entremezclado con el tiempo pasado en un país extranjero. Otro ejemplo de no estar en un país extranjero además de alta mar es la Antártida.

Reg. Segundo. 1.911-2(h) establece: “El término 'país extranjero', cuando se usa en un sentido geográfico, incluye cualquier territorio bajo la soberanía de un gobierno que no sea el de los Estados Unidos”. Los tribunales federales han sostenido que la Antártida, por lo tanto, no es un país extranjero (ver Arnett, 473 F.3d 790 (7th Cir. 2007)). En ese caso, el cálculo requiere realizar un seguimiento tanto de la cantidad de días completos pasados ​​en un país extranjero (que cuentan para el requisito de 330 días) como de la cantidad de días no pasados ​​en un país extranjero (que no cuentan para el requisito de 330 días). -requisito de días).

Para los contribuyentes que pasan tiempo dentro y fuera del extranjero, tenga en cuenta la siguiente regla:

Los 330 días completos no necesitan ser consecutivos, pero pueden ser interrumpidos por períodos durante los cuales el individuo no esté presente en un país extranjero. Al calcular el mínimo de 330 días completos de presencia en un país o países extranjeros, se suman todos los períodos separados de tal presencia durante el período de doce meses consecutivos. Un día completo es un período continuo de veinticuatro horas que comienza con la medianoche y termina con la medianoche siguiente. Una persona que ha estado presente en un país extranjero y luego viaja por áreas que no están dentro de ningún país extranjero por menos de veinticuatro horas no se considerará fuera de un país extranjero durante el período de viaje. [Reg. Segundo. 1.911-2(d)(2)]

In Struck, Memorándum TC. 2007-42, el Tribunal Fiscal se centró en la siguiente sentencia: “Una persona que ha estado presente en un país extranjero y luego viaja por áreas que no están dentro de ningún país extranjero por menos de veinticuatro horas no se considerará fuera de un país extranjero durante el período de viaje.”

Así es como el Tribunal Fiscal interpretó esa sentencia: “Aunque la sección 911(d)(1)(B) establece que se requiere un total de 330 días completos de presencia física en un país o países extranjeros, las regulaciones a continuación definen un ' día' para incluir días parciales de viaje en o sobre el espacio aéreo internacional, tierra o aguas desde un lugar extranjero a otro lugar extranjero. Por lo tanto, un día de viaje en aguas internacionales entre lugares extranjeros en incrementos de menos de 24 horas se trata como un día completo en un país extranjero. Segundo. 1.911-2(d)(2) y (3), Regulación del Impuesto sobre la Renta” (énfasis añadido).

Aquí hay un desglose de CItinerario de en el Ejemplo 2:

  • El primer día completo en el extranjero (Reino Unido) es el 7 de marzo de 1982.
  • El último día completo en el Reino Unido es el 24 de junio de 1982. Son 110 días en un país extranjero.
  • Del 25 de junio de 1982 al 24 de julio de 1982, C no está en un país extranjero porque está en los Estados Unidos, en alta mar, o en un país extranjero (Francia) por menos de 24 horas.
  • Del 25 de julio de 1982 al 21 de agosto de 1983, C está en Francia a tiempo completo. Esto es 393 días en un país extranjero.
  • Del 22 de agosto de 1983 al 5 de septiembre de 1983, C no está en un país extranjero, ya que está en los Estados Unidos o de camino al Reino Unido

Desde el 6 de septiembre de 1983 hasta el 31 de diciembre de 1983, C está en el Reino Unido a tiempo completo. Esto es 117 días en un país extranjero.

Esquemáticamente, esto se ve así:

 

Para calcular el primer período de 12 meses (del 2 de marzo de 1982 al 1 de marzo de 1983) en el ejemplo que contiene al menos 330 días:

Paso 1: Comenzando e incluyendo el primer día en un país extranjero, cuente 330 días hacia adelante: 7 de marzo de 1982 + 329 = 30 de enero de 1983. Agregue 30 para el 25 de junio de 1982 al 24 de julio de 1982, durante el cual C no estaba en un país extranjero, ya que esos días están contenidos en el período de 330 días que acaba de contar y llega al 1 de marzo de 1983. Aquí está el cálculo de la hoja de cálculo: =fecha(1982,3,7) + 329 + 30

Paso 2: Retroceda 12 meses desde el 1 de marzo de 1983 para obtener el primer día del período de 12 meses. Esto nos da el 2 de marzo de 1982, según Regs. Segundo. 1.911-2(d)(1): “Un período de doce meses consecutivos puede comenzar cualquier día pero debe terminar el días antes el día correspondiente en el duodécimo mes siguiente.” Entonces, el primer período de 12 meses es del 2 de marzo de 1982 al 1 de marzo de 1983, inclusive. Tenga en cuenta que el comienzo del período de 12 meses es antes de que nuestro viajero llegue realmente a un país extranjero.

Para calcular el segundo período de 12 meses (del 21 de enero de 1983 al 20 de enero de 1984) en el ejemplo que contiene al menos 330 días:

Paso 1: Comenzando e incluyendo el último día completo en un país extranjero, 31 de diciembre de 1983, cuente hacia atrás 330 días: 31 de diciembre de 1983 – 329 = 5 de febrero de 1983. Retroceda otros 15 días para los días durante el 330- período del día durante el cual C no estaba en un país extranjero (22 de agosto de 1983 al 5 de septiembre de 1983), lo que lo lleva al 21 de enero de 1983.

Paso 2: Avance 12 meses desde el 21 de enero de 1983, que es el primer día de un período de 12 meses, que finaliza el 20 de enero de 1984. Entonces, el segundo período de 12 meses es del 21 de enero de 1983 al 20 de enero de 1984. 12, XNUMX, inclusive. Tenga en cuenta que el final del período de XNUMX meses es después C realmente abandonó el país extranjero.

Ejemplo de la Publicación 54 del IRS

La Publicación 54, página 20, da un ejemplo similar al Ejemplo 2 del reglamento, en el cual el contribuyente no está continuamente en un país extranjero, sino que regresa a los Estados Unidos por 16 días de vacaciones.

Ejemplo. Está físicamente presente y tiene su domicilio fiscal en un país extranjero durante un período de 16 meses desde el 1 de junio de 2016 hasta el 30 de septiembre de 2017, excepto por 16 días en diciembre de 2016 cuando estuvo de vacaciones en los Estados Unidos.

Aquí hay un diagrama del escenario anterior:

 

Calcule la exclusión de presencia física para 2016 de la siguiente manera.

  1. A partir del 1 de junio de 2016, cuente hacia adelante 330 días completos. Agregue los 16 días que pasó en los Estados Unidos. El día 330, 12 de mayo de 2017, es el último día de un período de 12 meses. El cálculo de la hoja de cálculo es: =fecha(2016,6,1) + 329 + 16
  2. Cuente hacia atrás 12 meses desde el 11 de mayo de 2017 para encontrar el primer día de este período de 12 meses, el 12 de mayo de 2016. Este período de 12 meses se extiende desde el 12 de mayo de 2016 hasta el 11 de mayo de 2017.
  3. Cuente el total de días durante 2016 que caen dentro de este período de 12 meses. Son 234 días (del 12 de mayo de 2016 al 31 de diciembre de 2016).
  4. Multiplique $101,300 (la exclusión máxima para 2016) por la fracción 234/366 para encontrar la exclusión máxima para 2016 ($64,766).

 

Los recuadros sombreados representan los días completos realmente pasados ​​en un país extranjero; el recuadro blanco representa los días que forman parte de los 12 meses aunque sean anteriores al primer día completo del contribuyente en el país extranjero.

Calcule la exclusión para 2017 de manera opuesta.

  1. A partir del último día completo, el 30 de septiembre de 2017, cuente hacia atrás 330 días completos. No cuentes los 16 días C gastado en Estados Unidos (en la tabla estos días están en blanco). Ese día, 20 de octubre de 2016, es el primer día de un período de 12 meses.
  2. Cuente 12 meses hacia adelante desde el 20 de octubre de 2016 para encontrar el último día de este período de 12 meses, el 19 de octubre de 2017. Este período de 12 meses se extiende desde el 20 de octubre de 2016 hasta el 19 de octubre de 2017.
  3. Cuente el total de días durante 2017 que caen dentro de este período de 12 meses. Son 292 días (del 1 de enero de 2017 al 19 de octubre de 2017).
  4. Multiplique $102,100, el límite máximo, por la fracción 292/365 para encontrar C's exclusión máxima para 2017 ($81,680).

 

En resumen, al calcular si un contribuyente califica para la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero utilizando el descanso de presencia física, tenga en cuenta:

  • Hay dos cálculos separados: los “al menos 330 días” pasados ​​en un país extranjero y el período de 12 meses consecutivos en los que caen esos al menos 330 días.
  • A veces, incluso menos de un día completo en un país extranjero puede contar para los al menos 330 días.

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