Numerosas Disposiciones Tributarias Vencen a Finales de 2014

POR ALISTAIR M. NEVIUS, JD
DICIEMBRE 5, 2013

Los contribuyentes y los profesionales dieron un suspiro de alivio en enero cuando el Congreso aprobó la Ley de Alivio del Contribuyente Estadounidense de 2012 (ATRA), PL 112-240, en el último minuto, brindando cierta certeza a una serie de disposiciones que habían sido inciertas.

ATRA extendió muchas disposiciones vencidas y por vencer, incluidas las tasas impositivas marginales más bajas para individuos que se introdujeron en 2001 por la Ley de Reconciliación de Desgravación Fiscal y Crecimiento Económico, PL 107-16, y la cantidad más alta de exclusión de impuestos sobre sucesiones y donaciones de $ 5 millones . El impuesto mínimo alternativo (AMT, por sus siglas en inglés) fue permanentemente "remendado" al indexar el monto de la exención por inflación.

Pero mientras que muchos artículos principales se extendieron de forma permanente, un gran número se extendió solo temporalmente, algunos solo por un año. Los profesionales deben saber que decenas de créditos y otros incentivos fiscales vencen el 31 de diciembre y deben preparar a sus clientes en consecuencia.

La lista de provisiones que expiran, aunque más corta que en años anteriores, sigue siendo extensa e incluye créditos y deducciones tanto para individuos como para empresas.

Los profesionales también deben monitorear si alguna de estas disposiciones se extiende, ya sea en el último minuto o de forma retroactiva. Al momento de escribir este artículo, el Congreso no ha hecho nada para abordar las disposiciones que expiran, pero en los últimos años a menudo se ha ocupado de las disposiciones que expiran en diciembre (o enero).

Individual

La buena noticia para los contribuyentes individuales es que no les afecta una gran cantidad de disposiciones que vencen porque ATRA solucionó muchos problemas continuos con las disposiciones fiscales individuales. Sin embargo, las disposiciones que están por vencer afectan a un amplio espectro de contribuyentes.

Créditos a punto de caducar

El crédito de propiedad de energía no comercial: Un crédito del 10% de mejoras y gastos calificados, sujeto a un máximo de por vida (Sec. 25C).

El crédito por costos de seguro médico de personas elegibles: Un crédito equivalente al 72.5% de la cantidad pagada por el contribuyente por cobertura de seguro de salud calificada del contribuyente y familiares calificados por meses de cobertura elegibles (Sec. 35).

Deducciones que expiran

La deducción por ciertos gastos de maestros de primaria y secundaria: Permite a los maestros deducir hasta $250 que gastan para comprar libros, suministros, equipo de cómputo y otros materiales para usar en sus salones de clase (Sec. 62(a)(2)(D)).

Primas de seguro hipotecario deducibles como interés residencial cualificado: Permite a los contribuyentes cuyos ingresos están por debajo de ciertos umbrales deducir el costo de las primas del seguro hipotecario adquirido en relación con el endeudamiento de adquisición en la residencia principal del contribuyente (Sec. 163(h)(3)).

Deducción por impuestos generales estatales y locales sobre las ventas: Permite a las personas deducir los impuestos sobre las ventas generales estatales y locales pagados en lugar de los impuestos sobre la renta estatales y locales (Sec. 164(b)(5)).

Las reglas especiales para las aportaciones de bienes inmuebles de plusvalía realizadas con fines de conservación:Permite que las contribuciones de conservación calificadas se deduzcan hasta el 50% de la base de contribución de un contribuyente (100% para agricultores y ganaderos calificados) (Sec. 170(b)).

La deducción por matrícula calificada y gastos relacionados: Proporciona una deducción por encima de la línea para gastos calificados, hasta un límite de $4,000, para contribuyentes con ingresos brutos ajustados (AGI) de no más de $65,000 (soltero) o $130,000 (casado que presenta una declaración conjunta). La deducción está limitada a $2,000 para contribuyentes con AGI por encima de esos montos y hasta $80,000 (soltero) o $160,000 (casado que presenta una declaración conjunta) (Sec. 222).

Exclusiones por expiración y otras disposiciones

La exclusión por rentas de descarga de deudas en la residencia principal: Excluye del ingreso bruto los ingresos por cancelación de deudas provenientes de la cancelación de deudas calificadas de la residencia principal (Sec. 108(a)(1)(E)).

Paridad entre la exclusión de ingresos para beneficios de estacionamiento y transporte público proporcionados por el empleador:Iguala el límite de la exclusión de impuestos mensuales para pases de tránsito y vanpool provistos por el empleador con el límite de los beneficios de estacionamiento provistos por el empleador. Para 2013, esta cantidad es de $245 (Sec. 132(f)).

Distribuciones libres de impuestos de cuentas IRA con fines benéficos: Permite a los contribuyentes distribuir hasta $100,000 en distribuciones benéficas calificadas de un plan de jubilación individual sin incluir la distribución en los ingresos (Sec. 408(d)(8)).

Disposiciones comerciales generales

Muchas de las disposiciones que expiran son aplicables a las empresas en general, incluidas las pequeñas empresas.

Créditos a punto de caducar

El crédito de investigación y desarrollo: Un crédito del 20% de los gastos de investigación sobre un monto base. Este crédito ha vencido y ha sido renovado muchas veces en el pasado (Sec. 41).

El crédito fiscal de los nuevos mercados: Un crédito para inversiones en negocios o bienes raíces en comunidades de bajos ingresos. (Sección 45D(f)(1)).

El crédito salarial del empleador de reservistas militares activados: Un crédito para empleadores de pequeñas empresas de hasta el 20 % de los pagos de salarios diferenciales elegibles pagados mientras un empleado elegible está en servicio activo en los servicios uniformados (Sec. 45P).

El crédito fiscal por oportunidad de trabajo: Un crédito equivalente al 40% de los salarios calificados del primer año de los empleados que son miembros de un grupo objetivo (Art. 51).

La elección de acelerar ciertos créditos en lugar de la depreciación del primer año de bonificación: Permite a las corporaciones optar por no reclamar la depreciación de bonificación, sino aumentar su límite de crédito AMT según la Sec. 53(c) (Sección 168(k)(4)).

Vencimiento de deducciones y depreciación

Bono 50% depreciación primer año: Proporciona una deducción por depreciación equivalente al 50 % de la base ajustada de la propiedad calificada en el primer año en que la propiedad se pone en servicio (Sec. 168(k)).

El límite de gastos de $500,000 y el umbral de eliminación gradual de $2,000,000 y la definición ampliada de la Sec. 179 propiedad: El límite de gastos se reducirá a $25,000; el umbral de eliminación se reducirá a $200,000; y los bienes inmuebles calificados ya no serán elegibles para la Sec. 170 deducción (Art. 179).

Recuperación de costos de línea recta de quince años para ciertas mejoras: Permite a los contribuyentes utilizar la recuperación de línea recta de 15 años para mejoras calificadas de arrendamiento, edificios y mejoras de restaurantes calificados y mejoras calificadas de comercios minoristas (Secs. 168(e)(3)(E) y 168(e)(7)(A) ).

Exclusiones por expiración y otras disposiciones

La exclusión del 100 % para ganancias de acciones calificadas de pequeñas empresas: El monto de la exclusión vuelve al 50% (Sec. 1202(a)(4)).

Los ajustes básicos para las contribuciones caritativas de propiedad de la corporación S: Disminuye la base de acciones de cada accionista de la corporación S para contribuciones benéficas de propiedad por la base ajustada prorrateada del accionista en la propiedad (Sec. 1367(a)(2)).

El período reducido de reconocimiento de la corporación S para el impuesto a las ganancias incorporado: El período de reconocimiento reducido de cinco años vuelve a ser de 10 años (Sec. 1374(d)(7)).

Provisiones comerciales especializadas

Ciertas disposiciones que expiran se aplican a empresas en ciertas industrias o que se dedican a ciertas actividades.

Créditos a punto de caducar

Determinación de la tasa de crédito para vivienda de bajos ingresos para asignaciones de crédito con respecto a edificios no subsidiados por el gobierno federal: Esta disposición permite una tasa de crédito de vivienda de bajos ingresos mínima del 9% para edificios nuevos no subsidiados por el gobierno federal (Sec. 42(b)(2)).

El crédito tributario por empleo indio: Un crédito para empleadores de miembros inscritos de tribus indígenas (o sus cónyuges) que trabajan y viven en o cerca de una reserva indígena (Sec. 45A).

El crédito de mantenimiento de vías férreas: Un crédito equivalente al 50% de los gastos calificados de mantenimiento de vías férreas pagados o incurridos por un contribuyente elegible (Sec. 45G(f)).

El crédito de entrenamiento del equipo de rescate de minas: Un crédito por una parte de los costos de capacitación para empleados calificados del equipo de rescate de minas (Sec. 45N).

Tratamiento de asignaciones de vivienda básica militar bajo el crédito de vivienda de bajos ingresos: Trata los edificios ubicados en condados con instalaciones militares calificadas como edificios calificados a los fines del crédito para viviendas de bajos ingresos (Sec. 142(d)).

El crédito de desarrollo económico de Samoa Americana (PL 109-432 modificado por PL 111-312).

Vencimiento de deducciones y depreciación

Depreciación de tres años para caballos de carreras de 2 años o menos (Sección 168(e)(3)(A)).

El período de recuperación de siete años para los complejos de entretenimiento de deportes de motor (Secciones 168(i)(15) y 168(e)(3)(C)(ii)).

Depreciación acelerada para propiedad comercial en una reserva india: Proporciona a los propietarios de propiedades calificadas utilizadas predominantemente en la realización activa de un comercio o negocio dentro de una reserva india con períodos de recuperación acelerados (Sec. 168(j)).

La deducción caritativa aumentada por contribuciones de inventario de alimentos: Permite a las empresas hacer contribuciones de "alimentos aparentemente sanos" a organizaciones benéficas que los utilizarán para el cuidado de enfermos, necesitados o bebés y tomar una deducción por encima de la base (Sec. 170(e)(3)(C) ).

La elección de costear equipos avanzados de seguridad minera: Permite a los contribuyentes optar por tratar el 50 % del costo de cualquier equipo de seguridad minera avanzado calificado como un gasto que no es imputable a la cuenta de capital sino como una deducción en el año en que la propiedad se pone en servicio (Sec. 179E).

Reglas especiales de gastos de producción de cine y televisión: Permite a los contribuyentes tratar los costos de cualquier producción cinematográfica o televisiva calificada como un gasto que no es imputable a la cuenta de capital sino como una deducción (Sec. 181).

La deducción por actividades de producción doméstica en Puerto Rico: Trata a Puerto Rico como parte de los Estados Unidos para propósitos de la deducción por actividades de producción doméstica (Sec. 199(d)(8)).

Exclusiones por expiración y otras disposiciones

Bonos de academias de zonas calificadas: Permite que las escuelas calificadas emitan bonos para renovaciones (pero no construcciones nuevas), compras de equipos, capacitación de maestros o desarrollo de materiales para cursos cuando se asocian con empresas privadas (Sec. 54E).

La modificación del tratamiento fiscal de ciertos pagos a entidades controladoras exentas: Establece que ciertos pagos específicos pagados a una organización exenta de impuestos de control por parte de una entidad controlada no se incluyen en los ingresos tributables de negocios no relacionados (Sec. 512(b)(13)(E)).

El tratamiento especial de los dividendos de sociedades de inversión reguladas: Exime de impuestos los dividendos relacionados con intereses y los dividendos de ganancias de capital a corto plazo de una compañía de inversión regulada (Secs. 871(k)(1) y (k)(2)).

Tratamiento de sociedades de inversión reguladas en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Inversión Extranjera en Bienes Inmuebles (FIRPTA): Establece que la entidad de inversión calificada incluye cualquier compañía de inversión regulada que sea una corporación tenedora de bienes inmuebles de los EE. UU. (Sec. 897(h)(4)).

Excepciones de ingresos de financiamiento activo de la Subparte F: Exime ciertos ingresos de seguros y ganancias netas de la venta de propiedad que produce ingresos bancarios o financieros calificados de los ingresos que se tratan como ingresos de la subparte F (Secs. 953(e)(10) y 954(h)(9)).

Las reglas de revisión de la compañía de control personal extranjera para pagos entre corporaciones extranjeras controladas relacionadas: Trata los dividendos, intereses, rentas y regalías recibidos o devengados de una corporación extranjera controlada que es una persona relacionada como ingresos que no son de una compañía controladora personal extranjera en la medida en que sean atribuibles o apropiadamente asignables a los ingresos de la persona relacionada que no es un ingreso de la subparte F ni los ingresos tratados como efectivamente conectados con la realización de una actividad comercial o empresarial en los Estados Unidos (Sec. 954(c)(6)).

Diversos incentivos fiscales zona de empoderamiento: Incluye la designación de zonas de habilitación, bonos de instalaciones de zonas empresariales exentas de impuestos, el crédito de empleo de la zona de habilitación, aumento de gastos según la Sec. 179 para empresas de zonas empresariales, no reconocimiento de ganancias en la reinversión de inversiones en zonas de empoderamiento y mayor exclusión de ganancias para acciones de pequeñas empresas de negocios de zonas de empoderamiento (Secs. 1202, 1391, 1394, 1396, 1397A y 1397B).

El aumento temporal del límite de cobertura de los ingresos por impuestos especiales sobre el ron: Aumenta el límite de cobertura de los impuestos especiales sobre el ron de $10.50 a $13.25 por galón de prueba a Puerto Rico y las Islas Vírgenes (Sec. 7652(f)).

Provisiones relacionadas con la energía

Varias disposiciones fiscales relacionadas con la energía están a punto de expirar. Muchos promueven la eficiencia energética o los combustibles alternativos.

Créditos a punto de caducar

El crédito de propiedad de reabastecimiento de vehículos de combustible alternativo (no hidrógeno): Un crédito del 30% del costo de cualquier propiedad calificada de reabastecimiento de combustible de vehículos alternativos puesta en servicio por el contribuyente durante el año contributivo (Sec. 30C).

El crédito para vehículos eléctricos enchufables de dos o tres ruedas: Un crédito de hasta $7,500, basado en la capacidad de la batería, por cada nuevo vehículo de motor eléctrico enchufable calificado puesto en servicio por el contribuyente durante el año fiscal (Sec. 30D).

El crédito productor de biocombustibles de segunda generación (crédito productor de biocombustibles celulósicos): Un crédito por cada galón de producción calificada de biocombustible de segunda generación (Sec. 40(b)(6)).

Los créditos de biodiésel y diésel renovable: Incluye el crédito de mezcla de biodiesel, el crédito de biodiesel y el crédito al pequeño productor de agrobiodiesel (Sec. 40A).

Los pagos de desembolsos y créditos fiscales especiales para el biodiésel y el diésel renovable: Un crédito basado en la cantidad de galones de biodiesel utilizados por el contribuyente en la producción de cualquier mezcla de biodiesel para la venta o uso en la industria o negocio del contribuyente. Como alternativa, un contribuyente puede recibir un pago por el monto del crédito (Secs. 6426(c) y 6427(e)(6)(B)).

Fecha de inicio de la construcción de instalaciones de energía renovable elegibles para reclamar el crédito de producción de electricidad o el crédito de inversión en lugar del crédito de producción: Se permite un crédito para la producción de electricidad por una instalación de energía renovable, o como alternativa, un crédito de energía por el costo de la construcción de la instalación, si la construcción de la instalación comenzó antes de 2014. Estos créditos se aplican a energía eólica, cerrada- biomasa de bucle, biomasa de bucle abierto, geotérmica o solar, pequeña energía de riego, basura, producción de carbón refinado, energía hidroeléctrica calificada, producción de carbón indio e instalaciones de energía renovable hidrocinética y marina (Secs. 45(d) y 48(a)(5) )).

El crédito de producción de carbón indio: Proporciona un crédito aumentado por cada tonelada de carbón indio producido por el contribuyente (Sec. 45(e)(10)(A)(i)).

Crédito viviendas nuevas energéticamente eficientes: Un crédito por cada nueva vivienda eficiente en energía calificada construida por un contratista elegible y adquirida por una persona del contratista elegible para uso como residencia durante el año tributario (Sec. 45L(g)).

Crédito para electrodomésticos de bajo consumo: Un crédito por electrodomésticos eficientes en energía calificados producidos por el contribuyente (Sec. 45M).

Los créditos fiscales especiales para mezclas de combustibles alternativos: Un crédito de 50 centavos por galón de combustible alternativo utilizado en la producción de una mezcla de combustible alternativo para la venta o uso en una industria o negocio (Sec. 6426(e)).

Vencimiento de deducciones y depreciación

La asignación especial de depreciación para la propiedad de plantas de biocombustibles de segunda generación: Proporciona una asignación de depreciación equivalente al 50 % de la base ajustada de la propiedad calificada de la planta de biocombustible de segunda generación (Sec. 168(l)).

La fecha de puesta en servicio para gastos parciales de ciertas propiedades de refinería: Permite a los contribuyentes tratar el 50% del costo de cualquier propiedad de refinería calificada como un gasto que no es imputable a la cuenta de capital sino como una deducción en el año en que la propiedad se pone en servicio (Sec. 179C).

La deducción de edificios comerciales energéticamente eficientes: Permite que las empresas deduzcan el costo de la propiedad de edificios comerciales de bajo consumo de energía puesta en servicio durante el año, hasta un límite de $1.80 por pie cuadrado y limitado por la anterior Sec. 179D deducciones sobre la edificación (Art. 179D).

Exclusiones por expiración y otras disposiciones

La regla especial para ventas o disposiciones para implementar la Comisión Federal Reguladora de Energía (FERC) o la política de reestructuración eléctrica estatal: Permite a los contribuyentes optar por diferir el reconocimiento de ganancias calificadas de una transacción de transmisión eléctrica calificada (Sec. 451(i)).

-alistair nevio (anevius@aicpa.org) es JofA editor en jefe, impuestos.

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