El IRS emite regulaciones propuestas sobre ingresos intangibles globales con impuestos bajos para accionistas de EE. UU.

Expatriados de EE. UU. con corporaciones no estadounidenses, guárdense el sombrero... La TCJA de 2017 impuso no solo un "impuesto de repatriación atribuido" o "impuesto de transición" único del 15.5% sobre las ganancias extranjeras no gravadas o las ganancias comerciales acumuladas en el extranjero desde 1986-12/ 31/17 mantenido en efectivo o equivalentes de efectivo y 8% para ganancias mantenidas en forma no monetaria, pero también a partir del año fiscal 2018 un anual ¡La inclusión de GILTI (Global Intangible Low Tax Income) y el IRS solo publicaron esas regulaciones 'propuestas' de impuestos GILTI el 123 de septiembre de 2018! El GILTI se gravaría a las tasas ordinarias del impuesto sobre la renta de los EE. UU.

Como en el caso del impuesto IRC Sec 965 de "repatriación" por única vez, esto se aplicaría independientemente de que los fondos hayan sido repatriados o no al considerar que estas ganancias han sido repatriadas, para cualquier persona estadounidense que posea más del 10% de una corporación extranjera controlada (CFC), donde una CFC es una corporación extranjera en la que personas estadounidenses controlan más del 50%.

Nuevamente, esto se aplicaría ya sea que los fondos hayan sido repatriados o no al considerar que estas ganancias han sido repatriadas.

El Servicio de Impuestos Internos emitió propuesto regulaciones hoy en relación con los ingresos globales intangibles de baja tributación en virtud de la sección 951A y las secciones relacionadas del Código de Rentas Internas.

La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA, por sus siglas en inglés), aprobada en diciembre de 2017, realizó cambios importantes en la ley tributaria, incluida la adición de nuevas reglas que exigen la inclusión de ingresos globales intangibles de baja tributación generados por corporaciones extranjeras controladas (CFC, por sus siglas en inglés).

Según la TCJA, una persona estadounidense que posea al menos el 10 por ciento del valor o los derechos de voto en uno o más CFC deberá incluir su ingreso global intangible de baja tributación como ingreso imponible actual, independientemente de si alguna cantidad se distribuye a la accionista. Una persona estadounidense incluye individuos estadounidenses, corporaciones nacionales, sociedades, fideicomisos y sucesiones.

Las nuevas reglas de informes que requieren la presentación del Formulario 8992, Cálculo de Accionistas de EE. UU. de Ingresos Globales Intangibles de Baja Tributación, también se describen en las reglamentaciones propuestas.

Para determinar el monto de inclusión de GILTI, el accionista de EE. UU. primero calcula ciertos elementos de cada CFC que posee el accionista, como ingresos probados, pérdidas probadas o QBAI. Luego, un accionista de EE. UU. determina su participación prorrateada de cada uno de estos elementos a nivel de CFC de manera similar a la participación prorrateada de un accionista en los ingresos de la Subparte F. Sin embargo, a diferencia de la Subparte F, las acciones prorrateadas del accionista estadounidense de estos artículos no son montos incluidos en el ingreso bruto, sino montos que el accionista toma en cuenta para determinar el GILTI incluido en el ingreso bruto del accionista, lo que significa que se calcula sobre una base base agregada.

El accionista de EE. UU. agrega (y luego compensa o multiplica) su participación prorrateada de cada uno de estos elementos en un solo monto a nivel de accionista; por ejemplo, el ingreso probado agregado reducido por la pérdida probada agregada se convierte en ingreso probado neto de CFC, y el QBAI agregado multiplicado por El 10% se convierte en rendimiento de ingresos tangibles. Luego, el monto de inclusión de GILTI de un accionista para un año fiscal se calcula restando un monto agregado a nivel de accionista de otro: el rendimiento de ingresos tangibles estimados netos del accionista (DTIR neto) es el exceso del rendimiento de ingresos tangibles estimados sobre ciertos gastos de intereses y, finalmente , su monto de inclusión GILTI es el exceso de su ingreso neto probado CFC sobre su DTIR neto.

Bajo la Sec. 951A, las reglamentaciones abordan las reglas y definiciones generales aplicables, el cálculo de ingresos y pérdidas probados, las reglas con respecto a QBAI y bienes tangibles especificados, lo que se incluye en el gasto de intereses especificado, el tratamiento de las sociedades de hecho y sus socios, y el tratamiento de el monto de inclusión de GILTI y los ajustes a las ganancias y utilidades y la base.

Bajo la Sec. 951, los reglamentos propuestos modifican los Regs. Segundo. 1.951-1(e) para abordar ciertas estructuras de evasión de las que el IRS se ha dado cuenta, que implican a la Sec. 951A así como la Sec. 951. Las reglamentaciones propuestas también modifican las Regs. Segundo. 1.951-1(e) de manera específica para tener en cuenta la Sec. 951A. Los reglamentos propuestos también actualizan los Regs. Segundo. 1.951-1 consistente con la modificación en la TCJA de la definición de accionista estadounidense en la Sec. 951(a) y modificar los requisitos de información en Regs. Segundo. 1.6038-2(a) y 1.6038-5 para reflejar la eliminación por parte de la TCJA del requisito de estado de CFC de 30 días en la Sec. 951(a)(1).

La nueva ley se aplica al primer año fiscal de una CFC que comienza después del 31 de diciembre de 2017, y el año del accionista de EE. UU. con o dentro del cual finaliza ese año, y todos los años fiscales posteriores.

Estas reglamentaciones propuestas no incluyen reglas de cálculo de créditos fiscales extranjeros relacionadas con los ingresos globales intangibles de baja tributación, que se abordarán por separado en el futuro.

El Tesoro y el IRS agradecen los comentarios públicos sobre estas regulaciones propuestas. Para obtener detalles sobre la presentación de comentarios, consulte las reglamentaciones propuestas.

Las actualizaciones sobre la implementación de la TCJA se pueden encontrar en página de reforma tributaria de IRS.gov.

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