Expatriación: Evite el Impuesto de Salida

Una excelente lectura sobre lo que es la Expatriación: la renuncia a su Tarjeta Verde de los EE. UU. o la Residencia Permanente Legal o la Ciudadanía de los EE. UU., determinando si usted es un Expatriado Cubierto, el Impuesto de Salida resultante y la carve puts para Cuentas de Impuestos Diferidos Específicos, Compensación Diferida Elegible y No Elegible e Intereses en fideicomisos no otorgantes.

Evitar el impuesto de salida

Cada año, más y más ciudadanos estadounidenses renuncian a su ciudadanía y los titulares de tarjetas verdes renuncian a su estatus de visa. Estas acciones desencadenan un problema fiscal: tél sale de impuestos.

Las reglas del impuesto de salida imponen un impuesto sobre la renta a alguien que haya salido del sistema fiscal de los EE. UU. La característica definitoria es que los activos se tratan como si se hubieran vendido el día anterior a la terminación de la ciudadanía o el estatus de residente.

La ganancia neta de capital (después de una exención) de la venta presunta se grava inmediatamente. Hay otras reglas que aceleran los ingresos de una persona que sale de los Estados Unidos. Estas reglas se aplican a cosas como cuentas IRA, pensiones, planes de compensación diferida e intereses beneficiosos en fideicomisos.

Tributación basada en la ciudadanía

Estados Unidos no es el único que tiene un impuesto de salida, pero es el único que vincula su impuesto de salida a un cambio de visa o estatus de ciudadanía. Esto se llama “tributación basada en la ciudadanía”. Si es ciudadano de los EE. UU. o extranjero residente, debe pagar impuestos sobre los ingresos mundiales. Todos los demás países (excepto Eritrea y algunas otras excepciones de casos limitados) siguen un sistema tributario basado en la residencia. Si es residente (como quiera que se defina) de ese país, debe pagar impuestos. Si no es residente (como quiera que se defina), no paga impuestos. Esta es la razón por la que es fácil para Canadá, que tiene impuestos basados ​​en la residencia, permitir que sus ciudadanos vivan en el extranjero y sean gravados como no residentes, mientras que para Estados Unidos, que tiene impuestos basados ​​en la ciudadanía, es imposible hacerlo.

Los principios fiscales basados ​​en la ciudadanía en el ADN del IRC son la razón por la que renunciar a la ciudadanía o la residencia es un evento de reconocimiento fiscal, y la razón por la que existen las reglas del impuesto de salida.

¿Quién debería preocuparse por el impuesto de salida?

El impuesto de salida se aplica a dos categorías de personas:

· Ciudadanos estadounidenses que terminan su ciudadanía

· residentes a largo plazo—residentes permanentes legales de los Estados Unidos (titulares de una visa de “tarjeta verde”)—que cancelan ese estatus después de haberlo tenido durante muchos años

Si no cae en una de esas dos categorías, no necesita preocuparse más por las reglas del impuesto de salida. Así, por ejemplo, alguien que vive durante décadas en los Estados Unidos con otras visas (estudiante, H-1B, L-1A, etc.) nunca tendrá la preocupación de pagar el impuesto de salida.

Ciudadanos

Los ciudadanos de los Estados Unidos activan las reglas del impuesto de salida cuando, voluntaria o involuntariamente, rescinden ese estatus. Al renunciar a la ciudadanía, se convierten en expatriados bajo el IRC. Por lo general, es sencillo determinar su ciudadanía estadounidense. Si nació en los Estados Unidos, es ciudadano estadounidense. A veces es un poco complejo determinar si alguien nacido fuera de los Estados Unidos (con padres ciudadanos estadounidenses) es ciudadano o no. Un ciudadano naturalizado tendrá una memoria vívida, y algunos trámites, para probar la adquisición de la ciudadanía estadounidense. Las personas casi siempre sabrán si son ciudadanos de los Estados Unidos o no.

La doble ciudadanía no importa. La adquisición de la ciudadanía de un segundo país no anulará la ciudadanía estadounidense, a menos que persuada con éxito al Departamento de Estado de que su adquisición de la ciudadanía en otro país es una renuncia a su ciudadanía estadounidense.

Residentes a Largo Plazo

Las personas que no son ciudadanos de los Estados Unidos también pueden estar sujetos al impuesto de salida. Deben ser residentes a largo plazo de los Estados Unidos.

· El estatus de residente significa que son residentes permanentes legales de los Estados Unidos: titulares de la tarjeta verde.

· A largo plazo significa que han tenido el estatus de residente permanente legal, incluso por una fracción de segundo, en al menos ocho de los últimos 15 años. Al hacer este cálculo de "ocho de 15", existen reglas especiales para ignorar los años en los que estas personas vivieron en el extranjero y presentaron declaraciones de impuestos sobre la renta de los EE.

Ejemplo

Para alguien que se convirtió en residente permanente legal en 2010 (y que siempre ha presentado el Formulario 1040 desde entonces), 2017 es el octavo año que tiene el estatus de visa. Esta persona es un residente a largo plazo. Tomar una de las acciones especificadas en el IRC activará la aplicación de las reglas del impuesto de salida.

¿Qué acciones desencadenan el impuesto de salida?

No está sujeto a las reglas del impuesto de salida simplemente porque es ciudadano o residente a largo plazo. Debe hacer algo para desencadenar la aplicación del impuesto de salida: rescindir su ciudadanía o su estatus de residente a largo plazo.

Los ciudadanos renuncian a la ciudadanía

Los ciudadanos estadounidenses pueden optar por renunciar a la ciudadanía o que se les quite la ciudadanía. Perder la ciudadanía convierte a un (ex) ciudadano estadounidense en un expatriado según las reglas del impuesto de salida.

La mayoría de las personas renuncian a la ciudadanía estadounidense por renuncia. El proceso es sencillo: firme algunos documentos, responda algunas preguntas, pague una tarifa de $ 2,350 y haga un juramento frente a un funcionario consular de los EE. UU. para renunciar voluntariamente a su ciudadanía estadounidense. La ciudadanía puede perderse por métodos distintos a la renuncia formal. En algunos casos, el gobierno puede quitarle la ciudadanía estadounidense. Cuando se completa el proceso, el Departamento de Estado emite un Certificado de pérdida de nacionalidad para confirmar que ya no es ciudadano estadounidense.

Los residentes a largo plazo renuncian al estatus de visa

Los titulares de tarjetas verdes también se ven afectados por las reglas del impuesto de salida.

El titular de la tarjeta verde debe haber sido residente permanente legal en ocho de los 15 años que finalizan con el año de la expatriación; en otras palabras, el titular de la tarjeta verde es un residente a largo plazo (un término definido en el IRC). Solo los titulares de tarjetas verdes que son residentes a largo plazo se ven afectados por las reglas del impuesto de salida.

Ejemplo

Se convierte en residente permanente legal en 2013. En 2017, ha sido residente permanente legal en cinco años de quince años.

No es un residente a largo plazo, por lo que no debe preocuparse por las reglas del impuesto de salida si decide renunciar a su visa y salir de los Estados Unidos.

Una vez que se obtiene el estatus de residente a largo plazo, hay dos formas en que el titular de la tarjeta verde puede activar las reglas del impuesto de salida. Primero, el titular de la tarjeta verde puede abandonar voluntariamente el estado de la visa o el gobierno puede cancelar la visa por la fuerza. Este evento hace que el residente de largo plazo sea un expatriado, sujeto a las reglas del impuesto de salida. El estado de la visa se abandona voluntariamente al presentar el Formulario I-407 ante el USCIS.

Los residentes a largo plazo hacen una elección de tratado En segundo lugar, el residente a largo plazo podría activar las reglas del impuesto de salida al hacer una elección de tratado para ser un no residente, por lo tanto, dejaría de ser un residente permanente legal. El titular de la tarjeta verde realiza esta elección presentando un Formulario 1040NR para el año en cuestión, con la elección del tratado en un Formulario 8833 adjunto.

La elección, si se realiza después de que el titular de la tarjeta verde se convierta en residente a largo plazo, hará que la persona sea un expatriado.

¿Es usted un expatriado cubierto o no?

Una vez que haya determinado que se ha expatriado (renunció a la ciudadanía para los ciudadanos, abandonó el estado de la visa o eligió el estado fiscal de no residente para los residentes a largo plazo), la siguiente tarea es determinar las consecuencias de ese evento.

Las reglas del impuesto de salida crearán dos posibles consecuencias en el impuesto sobre la renta para los ciudadanos y residentes a largo plazo que se expatrien: solo papeleo o papeleo más impuestos.

Los expatriados cubiertos enfrentan la perspectiva del papeleo más la responsabilidad fiscal, mientras que los expatriados no cubiertos solo soportan la carga del papeleo. Las personas estadounidenses que reciben obsequios o legados de expatriados cubiertos también sufren: pagan un impuesto cuando reciben una transferencia de patrimonio de un expatriado cubierto.

Expatriado cubierto vs. Expatriado no cubierto

“Expatriado cubierto” es un término técnico, definido en el IRC. Significa alguien que:

· es un expatriado (un ciudadano que ha renunciado a la ciudadanía, o un residente a largo plazo que ha renunciado al estatus de visa de tarjeta verde o ha hecho una elección de tratado para no ser residente) y

· Ha reprobado (o satisfecho, según su punto de vista) una de las tres pruebas.

Las tres pruebas están diseñadas para identificar a las personas que son ricas (a los ojos del IRC) o que no cumplen con las leyes fiscales de EE. UU. Son expatriados cubiertos.

Los expatriados que cumplen plenamente con los impuestos y de medios modestos (desde el punto de vista del IRC) no están cubiertos. El IRC no les da un nombre a estas personas, pero en aras de la claridad se las denomina informalmente como "expatriados no cubiertos".

Expatriado cubierto por patrimonio neto

La primera forma de convertirse en un expatriado cubierto es tener un patrimonio neto de $2,000,000 o más en la fecha de expatriación. El monto no está indexado por inflación. Esto se llama la prueba del patrimonio neto.

Expatriado cubierto debido a obligaciones tributarias históricas

La segunda forma de convertirse en un expatriado cubierto es tener una obligación tributaria sobre la renta neta promedio lo suficientemente alta durante los cinco años fiscales anteriores al año de la expatriación. El monto límite para las expatriaciones en 2017 es de $162,000 y está indexado a la inflación. Esta es la prueba de la obligación tributaria neta.

Expatriado cubierto por incumplimiento fiscal

La forma final de convertirse en un expatriado cubierto es no cumplir con las obligaciones fiscales durante los cinco años fiscales anteriores al año de expatriación. Se requiere el pleno cumplimiento del Título 26 (todo el IRC). Debe certificar el cumplimiento total bajo pena de perjurio y, si es auditado, probarlo. Esta es la prueba de certificación.

Dos excepciones al estatus de expatriado cubierto

Hay dos categorías de expatriados para los que no se aplicará la prueba del patrimonio neto ni la prueba de la obligación tributaria neta:

· Doble ciudadanía de ciudadanía estadounidense adquirida y otra ciudadanía al nacer; y

· Personas que se expatríen antes de los 18 1/2 años.

Para aquellos que califiquen para una de las excepciones, la riqueza personal y la responsabilidad del impuesto sobre la renta de años anteriores no harán que las personas sean expatriados cubiertos. Sin embargo, los contribuyentes aún deberán cumplir con la prueba de certificación y, de no hacerlo, se convertirán en expatriados cubiertos.

Cómo se gravan los expatriados cubiertos

Los expatriados cubiertos se enfrentan a la posibilidad de verse obligados a pagar impuestos a cambio de que se les permita escapar de la red fiscal mundial del sistema fiscal estadounidense. Los principios generales son fáciles de entender:

· Paga impuestos a medida que recibes ingresos. Si el IRS puede confiar en las reglas de retención de impuestos para asegurar la recaudación total del impuesto sobre la renta, el expatriado cubierto paga impuestos a una tasa del 30% sobre los ingresos de fuente estadounidense a medida que los recibe.

· Pagar impuestos sobre todo ahora. Si el IRS no puede garantizar la recaudación oportuna de impuestos en la fuente, la ficción fiscal habitual de una venta atribuida o una distribución atribuida (por ejemplo, de una cuenta IRA) obliga al reconocimiento y la tributación inmediatos de los ingresos no realizados y las ganancias de capital mientras el individuo todavía está un contribuyente estadounidense.

El IRC establece esto al identificar tres categorías de ingresos para las cuales se han escrito reglas especiales de impuestos de salida. Todo lo demás está sujeto a un sistema de valor de mercado que provoca una venta estimada de activos al valor justo de mercado.

Cuentas con impuestos diferidos específicos Las cuentas con impuestos diferidos específicos son cosas como las IRA o las cuentas de ahorro para la salud: criaturas con ventajas impositivas creadas por el Congreso.

Si el expatriado cubierto tiene alguna de estas cuentas, se considera que recibió una distribución completa el día anterior a la expatriación. No se aplican penalizaciones por distribución anticipada.

Compensación diferida Compensación diferida significa pensiones y otros arreglos de compensación diferida. Si el expatriado cubierto tiene alguno de estos, la expatriación generará responsabilidad fiscal.

Pago sobre la marcha

Algunos acuerdos de compensación diferida están sujetos a impuestos sobre un acuerdo de "pago por uso". A medida que el expatriado cubierto recibe distribuciones, se retienen impuestos. Estos son arreglos de compensación diferida "elegibles". Los planes de compensación diferida “elegibles” son aquellos en los que el pagador es una persona estadounidense.

Hay una razón simple por la que el gobierno está dispuesto a cobrar el 30% a medida que se pagan los beneficios. Un administrador del plan de EE. UU. significa que hay un agente de retención de EE. UU. Si un agente de retención no retiene impuestos por error, es personalmente responsable ante el IRS por el impuesto que debería haberse retenido, pero no se retuvo. El gobierno no puede perder: El impuesto se recaudará del contribuyente (si la retención de impuestos se realiza correctamente) o del administrador del plan de pensiones de EE. UU. (si la retención de impuestos se realiza de manera incorrecta).

Suma global

Los acuerdos de compensación diferida "no elegibles" son aquellos en los que el pagador no es una persona estadounidense. Un plan de pensiones extranjero es un ejemplo simple de esto. Ahora, el IRS no puede depender de un agente de retención para actuar, en efecto, como garante de los pagos de impuestos.

Un administrador de planes de pensión extranjero, que realiza una distribución de pensión a una persona extranjera (el expatriado cubierto) podría no sentir ningún reparo particular para satisfacer una solicitud del IRS para el cumplimiento de la retención de impuestos. Para acuerdos de compensación diferida no elegibles, se trata a un expatriado cubierto como si hubiera recibido una distribución de suma global el día anterior a la expatriación equivalente al valor actual de los beneficios acumulados del plan.

Beneficiarios de fideicomisos no otorgantes

Los expatriados cubiertos que son beneficiarios de fideicomisos no otorgantes deben pagar un impuesto del 30 % sobre la parte sujeta a impuestos de las distribuciones de fideicomisos que reciben.

Reglas Mark-to-Market

Todo lo que quede fuera de esas tres categorías especiales se gravará de acuerdo con los principios de ajuste al mercado. Todos los activos se consideran vendidos el día anterior a la expatriación, al valor justo de mercado. La ganancia o pérdida de capital se calcula de la forma habitual. Se aplica un monto de exención ($ 699,000 para expatriaciones en 2017; este monto está indexado por inflación) y cualquier ganancia de capital neta por encima del monto de exención se grava utilizando las tasas impositivas de ganancias de capital habituales.

El papeleo del impuesto de salida

Como era de esperar, las reglas del impuesto de salida han generado formularios de impuestos especiales.

· Modelo 8854. El formulario 8854 es el principal formulario de impuestos. Este formulario vence en la fecha límite normal de presentación de impuestos sobre la renta para el año de la expatriación. Tanto los expatriados cubiertos como los no cubiertos presentan este formulario. Captura toda la información que el IRS necesita para determinar si el contribuyente es un expatriado cubierto o no. Para los expatriados cubiertos, proporciona los detalles de los ingresos imponibles generados por el evento de expatriación, y dónde se reflejan esos ingresos en la declaración del impuesto sobre la renta.

· Formulario W-8CE. Existe un miembro especial de la familia W-8, solo para expatriados cubiertos. El expatriado cubierto entrega este formulario a los administradores de planes de retiro, administradores de planes de pensiones y compensación diferida, y fideicomisarios de fideicomisos no otorgantes donde el expatriado cubierto es un beneficiario. Esto notifica al pagador de los ingresos imponibles del estado de expatriado cubierto del destinatario, por lo que se puede aplicar la retención de impuestos correcta. El destinatario también debe proporcionar información específica para ayudar al cálculo del impuesto de salida del expatriado cubierto. Por ejemplo, un custodio de una IRA debe informar el valor de una IRA el día anterior a la expatriación, de modo que el expatriado cubierto pueda tratar ese monto como una distribución estimada antes de la expatriación.

· Formulario 708. Este formulario aún no ha sido publicado. El formulario 708 será presentado por los destinatarios de obsequios o legados de un expatriado cubierto. Los destinatarios pagan impuestos a la tasa de impuesto sobre donaciones más alta sobre los montos recibidos de expatriados cubiertos. Solo hay unas pocas excepciones. Se han publicado reglamentos propuestos para interpretar e implementar la sección 2801 del IRC, que impone este impuesto.

Dónde encontrar la ley

La ley del impuesto de salida se encuentra en la sección 877A del IRC, que toma prestada generosamente la sección 877 del IRC (la versión anterior a 2008 de la ley del impuesto de salida) para las definiciones. El IRS ha publicado el Aviso 2009-85, Orientación para expatriados bajo la Sección 877A, que amplía algunos de los conceptos de la sección 877A del IRC. Actualmente no hay regulaciones publicadas para la sección 877A del IRC. La sección 2801 del IRC contiene las reglas que imponen un impuesto a los destinatarios de obsequios o herencias de expatriados cubiertos. Las Regulaciones propuestas bajo la sección 2801 han sido publicadas y, a su debido tiempo (con algunas modificaciones probables), se convertirán en Regulaciones Finales.

Orientación para futuros expatriados

Evitar el estatus de expatriado

Al considerar la expatriación, la primera línea de defensa contra el impuesto de salida es evitar convertirse en expatriado. Esto es imposible para los ciudadanos, pero para los titulares de tarjetas verdes, la estrategia es evitar convertirse en un residente a largo plazo. Salir de los Estados Unidos y abandonar la visa de tarjeta verde antes del octavo año de tener ese estado de visa.

Evite el estatus de expatriado cubierto

Si el estado de expatriado es inevitable, las cargas de papeleo son inevitables. Pero podría ser posible eliminar el costo fiscal de la expatriación. Haga esto rediseñando su vida para eliminar el estatus de expatriado cubierto. Encuentre formas de reducir su valor neto a menos de $2,000,000. Encuentre formas de llevar su obligación tributaria promedio sobre la renta de los cinco años anteriores a un número por debajo del umbral ajustado por inflación que se aplica a usted. Y, sobre todo, corregir los incumplimientos en las declaraciones de impuestos de los cinco años anteriores. En nuestra experiencia, la mayoría de las personas creen que prepararon y presentaron declaraciones de impuestos correctas, pero un número significativo de estadounidenses en el extranjero se han perdido algo al presentar sus declaraciones de impuestos.

Minimizar la ganancia de capital

Si el estado de expatriado cubierto es inevitable, intente reconfigurar las tenencias de activos del expatriado para minimizar la ganancia de capital que estará sujeta a las reglas de valor de mercado. Tener $ 1,000,000 de activos en efectivo produce una ganancia de capital cero cuando se aplican los principios de valor de mercado. La tenencia de bienes inmuebles apreciados generará ganancias de capital. Tal vez, por ejemplo, pueda diseñar transferencias de activos para que un cónyuge expatriado pueda tomar la propiedad total de una cuenta bancaria conjunta de $ 1,000,000 mientras que su cónyuge no expatriado recibe la propiedad total de la casa familiar de $ 1,000,000.

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