Salir del sistema fiscal de EE. UU.

Una excelente lectura sobre los conceptos básicos de Expatriación IRC Sec 877/ 877A: renuncia a su tarjeta verde de EE. UU., residencia permanente legal o ciudadanía de EE. UU., asuntos generales para tener en cuenta algunas ideas de planificación fiscal.

El impuesto de salida de EE.UU.

En 2008, el Congreso creó un régimen de impuestos de salida de "ajuste al mercado" a través de la Sec. 877A, promulgada como parte de la Ley Heroes Earnings Assistance and Relief Tax (HEART) de 2008, PL 110-245.Sec. 877A generalmente impone un impuesto a los expatriados al disponer que todos los bienes de un expatriado cubierto se traten como vendidos el día anterior a la fecha de expatriación a su valor justo de mercado (FMV). Cualquier ganancia que surja de la venta atribuida constituye ingreso en la medida en que la ganancia supere un monto de ingreso umbral indexado a la inflación, que fue de $713,000 para 2018 (Rev. Proc. 2017-58), para el año fiscal de la venta atribuida.

Definiciones

Antes de continuar, varias definiciones importantes son útiles para examinar las estrategias de salida. El término “expatriado” significa (1) cualquier ciudadano estadounidense que renuncie a su ciudadanía y (2) cualquier residente a largo plazo de los Estados Unidos que deje de ser residente permanente legal de los Estados Unidos (Sec. 877A(g) (2)). Un residente a largo plazo es una persona que es residente permanente legal (es decir, un titular de una tarjeta verde) de los Estados Unidos en al menos ocho años fiscales durante el período de 15 años fiscales que finaliza con el año fiscal que incluye la fecha de expatriación (Sec. 877A(g)(5)).

El término “expatriado cubierto” se refiere a un expatriado que (1) tiene una responsabilidad tributaria neta anual promedio por los cinco años fiscales anteriores que terminan antes de la fecha de expatriación que excede una cantidad específica que se ajusta por inflación ($165,000 en 2018 (Rev. Proc. 2017-58)) (la “prueba de responsabilidad fiscal”); (2) tiene un patrimonio neto de $2 millones o más a la fecha de expatriación (la "prueba de patrimonio neto"); o (3) no certifica, bajo pena de perjurio, el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias federales de los EE. UU. durante los cinco años fiscales anteriores al año fiscal que incluye la fecha de expatriación, incluidas, entre otras, las obligaciones de declarar impuestos sobre la renta, impuestos sobre el empleo , impuesto sobre donaciones y declaraciones informativas, si corresponde, y obligaciones de pagar todas las obligaciones tributarias, intereses y multas correspondientes (la "prueba de certificación") (Sec. 877A(g)(1)(A)).

Se aplican excepciones para determinar si uno califica como expatriado cubierto. En particular, un expatriado no cumplirá con la prueba de responsabilidad tributaria o la prueba de patrimonio neto si (1) el expatriado se convirtió, al nacer, en ciudadano estadounidense y ciudadano de otro país y, a partir de la fecha de expatriación, continúa ser ciudadano de ese otro país y tributar como residente de ese otro país, y haber sido residente de EE. UU. durante no más de 10 años fiscales durante el período de 15 años fiscales que finaliza en el año fiscal durante el cual se produce la fecha de expatriación, o (2) el expatriado renuncia a la ciudadanía estadounidense antes de los 18 años y medio y ha sido residente de los EE. UU. durante no más de 10 años fiscales antes de la fecha de renuncia (Sec. 877A(g)(1)(B)).

La “fecha de expatriación” es la fecha en que una persona renuncia a la ciudadanía estadounidense o, en el caso de un residente a largo plazo de los Estados Unidos, la fecha en la que la persona deja de ser residente permanente legal de los Estados Unidos (Sección 877A). (g)(3)).

El cálculo del impuesto de salida

Por lo tanto, una persona que no esté exenta según la disposición de doble ciudadanía o de 18 años y medio deberá hacer un inventario de sus activos (además de evaluar si se ha cumplido con la prueba de responsabilidad fiscal) para evaluar la exposición al impuesto de salida. La propiedad del expatriado cubierta a efectos del impuesto de salida es aquella propiedad que estaría sujeta a impuestos como parte del patrimonio bruto del expatriado a efectos del impuesto federal sobre el patrimonio, y generalmente se valora de la misma manera que si él o ella hubiera fallecido el día anterior a la fecha de expatriación como ciudadano o residente de los Estados Unidos (Aviso 2009-85).

Además, la propiedad también incluye el derecho de usufructo de una persona en un fideicomiso que no constituyen parte de su patrimonio (Aviso 2009-85, §3(A), citando el Aviso 97-19, §3). Esta inclusión se aplica solo a un fideicomiso otorgante en el que el expatriado cubierto (1) es tratado como el propietario del fideicomiso y (2) tiene un interés beneficioso, como un fideicomiso revocable. Otros vehículos comunes de planificación patrimonial, como los fideicomisos de anualidades retenidas por el otorgante (GRAT) y los fideicomisos de residencia personal calificados (QPRT), también serían capturados (J. Comm. on Tax'n, Technical Explanation of HR 6081 (JCX-44-08) en 43 (20 de mayo de 2008)).

A efectos de calcular el impuesto de salida, la ganancia (o pérdida) incorporada de cada activo se calcula restando la base ajustada del activo del FMV (id.) del activo. Los residentes fiscales no estadounidenses que se han convertido en residentes fiscales estadounidenses deben tener en cuenta una regla especial. Únicamente para fines de determinar el impuesto de salida, la propiedad que estaba en poder de un extranjero no residente el día en que la persona se convirtió en residente de los Estados Unidos por primera vez tendrá una base en esa fecha no menor que el FMV de la propiedad en esa fecha (Sec. 877A(h)(2)).

Dicho esto, el IRS y el Tesoro han indicado su intención de ejercer su autoridad reguladora para excluir de esta regla de incremento en la base los intereses de bienes raíces de EE. UU. dentro del significado de la Sec. 897(c) y bienes utilizados o retenidos para su uso en relación con la realización de una actividad comercial o empresarial dentro de los Estados Unidos (Aviso 2009-85). Sin embargo, si antes de convertirse en residente de los Estados Unidos, el extranjero no residente era residente de un país con el que los Estados Unidos tenían un tratado de impuesto sobre la renta, y el extranjero no residente poseía bienes utilizados o retenidos para su uso en relación con la conducta de una actividad comercial o empresarial en los Estados Unidos que no se realizó a través de un establecimiento permanente en los Estados Unidos bajo la tratado de impuesto sobre la renta de ese país y los Estados Unidos, entonces esa propiedad es elegible para un aumento en la base de FMV permitido por la Sec. 877A(h)(2) (id).

Bienes exceptuados

Hay excepciones a las reglas de cálculo de ganancias anteriores para activos específicos. El concepto de venta atribuida no aplica a ningún (1) concepto de compensación diferida; (2) cuenta específica de impuestos diferidos; y (3) interés en un fideicomiso no otorgante (Sec. 877A(c)).

Una partida de compensación diferida generalmente incluye cualquier interés en un plan o acuerdo descrito en la Sec. 219(g)(5), que cubre lo siguiente: (1) un plan descrito en la Sec. 401(a) que incluye un fideicomiso exento de impuestos según la Sec. 501(a); (2) un plan de anualidad descrito en la Sec. 403(a); (3) una sec. plano 457; (4) un contrato de anualidad bajo la Sec. 403(b); (5) una pensión de empleado simplificada según la Sec. 408(k); (6) cualquier cuenta de retiro simple bajo la Sec. 408(p); y (7) un fideicomiso descrito en la Sec. 501(c)(18). Un elemento de compensación diferida también incluye cualquier interés en un plan de pensión extranjero o acuerdo o programa de jubilación similar y cualquier derecho legalmente vinculante a la fecha de expatriación a una compensación que no se haya recibido real o implícitamente en la fecha de expatriación o antes, pero que sea pagadero a o en nombre del expatriado cubierto en o después de la fecha de expatriación (Sec. 877A(b)(7)). Esto tiene la intención de incluir la compensación diferida no calificada según la Sec. 404(a)(5), derechos de apreciación de acciones que se liquidan en efectivo, acuerdos de acciones fantasma, unidades de acciones restringidas que se liquidan en efectivo, una promesa no financiada y no garantizada de pagar dinero u otra compensación en el futuro, y un interés en un fideicomiso descrito en la Sec. . 402(b)(1) o (4) (Aviso 2009-85, §5(B)(4)). -derechos de apreciación de acciones liquidados y unidades de acciones restringidas liquidadas en acciones, en la medida en que se hayan tenido en cuenta según la Sec. 83 si han adquirido o una válida Sec. 83(b) se hace la elección y se cumplen los requisitos adicionales detallados en la Sección 5(b)(1) del Aviso 2009-85.

Las cuentas específicas de impuestos diferidos incluyen cuentas IRA (Secs. 408(a) y 408(b)), Sec. 529, cuentas de ahorros Coverdell (Sec. 530), cuentas de ahorros para la salud (Sec. 223) y cuentas de ahorros médicos Archer (Sec. 220) (Sec. 877A(e)(2)).

El tercer activo específicamente excluido del régimen de venta presunta es un interés en un fideicomiso no otorgante. A menos que se haga una elección, en lugar del régimen estándar de ajuste al mercado, la Sec. 877A esencialmente adopta un enfoque de esperar y ver para gravar los fideicomisos no otorgantes. El impuesto se impone cuando se realizan distribuciones a un expatriado cubierto, momento en el cual el fideicomisario de un fideicomiso no otorgante debe retener el 30 % de la parte imponible de la distribución (Sec. 877A(f)(1)(A)). Un expatriado cubierto puede optar por no participar en este método y optar por no utilizar el enfoque de esperar y ver, y en su lugar acelerar el reconocimiento de ingresos. Si se hace esta elección, se considera que el expatriado cubierto ha recibido el valor de su interés en el fideicomiso el día anterior a la fecha de expatriación. Como resultado de esta elección, “ninguna distribución posterior del fideicomiso al expatriado cubierto estará sujeta a una retención del 30 por ciento” (Aviso 2009-85, §7(D)).

Planificación en torno al impuesto de salida

Estas reglas y excepciones presentan algunas oportunidades de planificación de salida. El paso más obvio en la planificación de la expatriación es reducir los activos por debajo del umbral de $ 2 millones para que el expatriado cubierto no pase la prueba de patrimonio neto. Debido a que no hay que considerar un período de retrospectiva, un expatriado potencialmente cubierto puede usar la deducción marital del impuesto sobre donaciones haciendo donaciones ilimitadas a un cónyuge ciudadano de los EE. para 152,000 (Rev. Proc. 2018-2017)) a un cónyuge no ciudadano antes de la fecha de partida.

Como alternativa a las donaciones directas, un expatriado puede crear y financiar un fideicomiso de expatriación, como un fideicomiso discrecional de EE. UU. no otorgante, autoestablecido e irrevocable, conforme a las leyes de una jurisdicción que tenga legislación de protección de activos. Otras consideraciones esenciales en la estructuración del fideicomiso incluyen impedir la clasificación como un fideicomiso otorgante a efectos del impuesto sobre la renta de EE. UU. según las Secs. 671-679 y renunciando a cualquier poder testamentario limitado de designación retenido para mantener una posición de no inclusión de los activos del fideicomiso de expatriación.

Además, si el expatriado es beneficiario de un fideicomiso y no tiene la intención de beneficiarse del fideicomiso, él o ella podría tratar de eliminar cualquier interés beneficioso que se incluirá en el cálculo de sus activos haciendo que el fiduciario indique su intención de nunca hacer una distribución al beneficiario.

¿Estados Unidos tiene un impuesto a la herencia?

El complemento al impuesto de salida discutido anteriormente es la Sec. 2801, agregado junto con la Sec. 877A. En resumen, la Sec. 2801 impone un impuesto de transferencia de tipo herencia a los destinatarios de donaciones o legados. Pero a diferencia de los impuestos sobre sucesiones y donaciones, que se imponen al cedente, la Sec. 2801 impone un impuesto a los ciudadanos o residentes de EE. UU. que reciben, directa o indirectamente, obsequios o legados cubiertos (incluidas las distribuciones de fideicomisos extranjeros atribuibles a obsequios y legados cubiertos) de un expatriado cubierto (como se define en la Sec. 877A(g)( 1)). El impuesto es igual al valor de la donación o legado cubierto multiplicado por la tasa más alta del impuesto sobre el patrimonio vigente en la fecha de recepción (Sec. 2801(a)).

Administrativamente, el cesionario presume que un donante vivo es un expatriado cubierto y tiene la responsabilidad de determinar si el cedente es un expatriado cubierto (ver Prop. Regs. Sec. 28.2801-7). En circunstancias limitadas, el IRS está autorizado a divulgar información para ayudar a un destinatario a tomar la determinación (identificación.). Cualquier obsequio o legado cubierto debe informarse en el Formulario 708 (que no está disponible a la fecha de este escrito) (consulte el Anuncio 2009-57). En la práctica, cuando un destinatario concluye razonablemente que un obsequio o legado no está sujeto a la Sec. 2801, él o ella puede considerar presentar un Formulario de protección 708 (Prop. Regs. Sec. 28.6011-1 (b)). Hay varias excepciones a la Sec. 2801. 2801, en particular las donaciones o sucesiones sujetas a impuestos que se hayan informado en una declaración de impuestos sobre donaciones o sucesiones presentada oportunamente, siempre que los impuestos adeudados se hayan pagado oportunamente (Sec. 2(e)(XNUMX)).

comentario de cierre

La planificación fiscal suele ser un ejercicio crítico y complejo. Aquellos que potencialmente puedan calificar como expatriados cubiertos serían prudentes al incluir una estrategia de salida para su ingreso al sistema tributario de los EE. UU.

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