DC sostiene que los cálculos de infracciones de FBAR no intencionales son por año, no por cuenta

El tribunal de distrito en el asunto de Bittner (DC TX 6/29/2020), concluyó que la sanción por una violación FBAR no intencional se relaciona con cada Formulario FBAR 114 que no se presentó a tiempo o correctamente en lugar de cada cuenta financiera extranjera mantenida pero no informado oportunamente o debidamente. Solo el tiempo dirá si el IRS y el Tesoro de los EE. UU. están de acuerdo y no apelaron la decisión y/o modificaron sus respectivas instrucciones del Formulario 114 y el Formulario 8938.

Un tribunal de distrito concluyó en US v. Bittner (DC TX 6/29/2020), que la sanción por una violación FBAR no intencional se relaciona con cada formulario FBAR no presentado a tiempo o correctamente en lugar de cada cuenta financiera extranjera mantenida pero no informado oportunamente o correctamente. Según 31 USC § 5314 (a), toda persona estadounidense que tenga un interés financiero, una firma u otra autoridad sobre una cuenta o cuentas financieras en un país extranjero debe informar la cuenta o cuentas, al IRS anualmente en un Informe FinCEN 114, Informe de cuentas bancarias y financieras extranjeras (FBAR) si el valor agregado de las cuentas financieras extranjeras supera los $ 10,000 en cualquier momento durante el año calendario y se usa un FBAR para informar múltiples cuentas. 

La sanción por violar el requisito de FBAR se establece en 31 USC § 5321(a)(5) que establece que el Secretario del Tesoro puede imponer una sanción monetaria civil a cualquier persona que viole o cause cualquier violación de 31 USC § 5314(a). El monto máximo de la sanción depende de si la infracción fue intencional o no intencional. El monto máximo de la multa por una infracción no intencional de los requisitos de FBAR es de $10,000. (31 USC § 5321(a)(5)(B)(i))

La cantidad determinada bajo 31 USC § 5321(a)(5)(C) es: 

    (i) en el caso de una violación que involucre una transacción, el monto de la transacción, o 

    (ii) en el caso de una infracción que implique la falta de notificación de la existencia de un cuenta o cualquier información de identificación requerida para ser proporcionada con respecto a un cuenta, el saldo en el cuenta en el momento de la infracción. (31 USC § 5321(a)(5)(D)).

El 6 de junio de 2019, el gobierno presentó una demanda contra Taxpayer para cobrar $3 millones en multas civiles no intencionales de FBAR. Las declaraciones enmendadas del Contribuyente para los períodos relevantes solo resultaron en un total de impuestos no pagados de $625, dejando al Contribuyente cuestionando la idoneidad de la sanción solicitada. El contribuyente afirma en su Respuesta a la Demanda, presentada el 30 de julio de 2019, que las “sanciones astronómicas de casi $3 millones por no presentar a tiempo 5 formularios FBAR superan con creces cualquier castigo apropiado por su conducta no intencional con respecto a esos violaciones de la ley”.

En este caso, el contribuyente nació en Rumania. Se mudó a los EE. UU. a principios de la década de 1980 y se convirtió en ciudadano estadounidense naturalizado en 1987. En 1990, Taxpayer regresó a Rumania y residió allí hasta que regresó a los EE. UU. en 2011. Durante ese tiempo, Taxpayer fue un exitoso hombre de negocios e inversor, manteniendo la autoridad de firma o control sobre múltiples cuentas.

El contribuyente afirma que mientras vivió en Rumania, no tenía conocimiento de los requisitos de FBAR. Él enfatiza que después de regresar a los EE. UU. y enterarse de los requisitos, actuó con prontitud para cumplir, y que cualquier error cometido fue el resultado de la negligencia grave de su CPA.

El gobierno sostiene que desde 2007 hasta 2011, el Contribuyente no declaró más de 50 cuentas. El gobierno evaluó $10,000 por cuenta por infracción para llegar a casi $3 millones en multas y acumulaciones. Por otro lado, el Contribuyente argumenta que la sanción legal se aplica por año.

El Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito Central de California, en Estados Unidos contra Boyd, sostuvo que el IRS evaluó correctamente a un contribuyente que, de forma no intencionada, no declaró oportunamente sus 14 cuentas en el Reino Unido, por cuenta. En otras palabras, cada cuenta que no figura en un FBAR presentado a tiempo fue una infracción no intencional; por lo tanto, se puede evaluar más de una violación de FBAR por año, según el tribunal.

Podría decirse que el lenguaje del Manual de Rentas Internas (IRM, por sus siglas en inglés) también respalda un enfoque "por año", siempre que el FBAR "debe presentarse para cada año calendario en el que la persona tenga un interés financiero o autoridad de firma sobre cuentas financieras extranjeras". cuyo saldo total exceda el umbral de $10,000 en cualquier momento durante el año”. y, según el IRM, la mayoría de los examinadores impondrán una sanción por año por infracciones no intencionales.

El tribunal de distrito concluyó que la sanción por una violación FBAR no intencional se relaciona con cada formulario FBAR que no se presentó a tiempo o correctamente en lugar de cada cuenta financiera extranjera mantenida pero no informada a tiempo o correctamente. Por lo tanto, la multa para el Sr. Bittner fue de $10,000.

El tribunal de distrito analizó el lenguaje de la sanción intencional y encontró que 31 USC § 5321(a)(5)(D) menciona “cuenta” tres veces. El tribunal dijo: “El Congreso claramente sabía cómo hacer que las sanciones de FBAR fueran específicas”.

El tribunal dijo que dado que "cuenta" no se menciona en 31 USC § 5321(a)(5)(B)(i), la sanción no intencional solo se aplica a la violación de las reglas de FBAR. Las reglas de FBAR solo hablan de presentar una declaración. Por lo tanto, la sanción no dolosa sólo se aplica a la declaración, no al número de cuentas no mencionado en la declaración.

El tribunal de distrito reconoció que Boyd llegó a una conclusión opuesta. Pero el tribunal encontró que el Boyd el análisis de la corte no proporciona una guía adecuada sobre cómo llegó a la conclusión a la que llegó. El tribunal de distrito también dijo que Boyd está en un distrito diferente en un circuito diferente.

Categorías

Miembro y Facultad Destacada de

Miembro y Facultad Destacada de