Anímese para la temporada de impuestos

Haga un balance de las disposiciones nuevas y modificadas del año fiscal 2013, incluidas varias para los contribuyentes de mayores ingresos.

POR PAUL BONNER
Enero 2014

Por segundo año consecutivo, los practicantes experimentarán un comienzo de temporada de impuestos menos que rápido. Al momento de enviar este artículo a la imprenta, se esperaba que la temporada de impuestos comenzara entre el 28 de enero y el 4 de febrero, como resultado del cierre parcial del gobierno de 16 días en octubre, aunque el IRS esperaba minimizar la demora. Los preparadores de declaraciones de CPA, a su vez, pueden encontrar inconvenientes al lidiar con una serie de disposiciones nuevas o modificadas. Como en años anteriores, la JofA ofrece este resumen destinado a resaltar disposiciones nuevas o notables y, como referencia práctica, un “Guía rápida de la temporada de impuestos” con muchas de las tablas de impuestos, umbrales, montos de crédito y otros puntos de referencia importantes consultados con más frecuencia.

Esta vez, los profesionales al menos pueden sentirse aliviados de que la lista de disposiciones temporales que vencieron a fines de 2012 sea relativamente corta, a diferencia de hace un año, cuando el Congreso los mantuvo a ellos y a los contribuyentes en suspenso hasta el día de Año Nuevo con la aprobación de la ley American Taxpayer. Ley de Alivio de 2012 (ATRA), PL 112-240. Solo así pudieron conocer el destino de una serie de importantes particulares y decenas de disposiciones relacionadas con los negocios para el año que acaba de terminar. Sin embargo, muchas de las extensiones de ATRA se realizaron solo hasta fines de 2013 (consulte la barra lateral a continuación, "Mirando hacia el futuro", para obtener más detalles).

Haga clic aquí para descargar la “Guía rápida de la temporada de impuestos”.

DISPOSICIONES INDIVIDUALES

ATRA también introdujo, o reintrodujo, varias disposiciones básicas a partir de 2013, que afectan principalmente a los contribuyentes de mayores ingresos.

Nueva tasa máxima de impuesto a la renta ordinaria. Se aplica una tasa máxima del 39.6 % a los ingresos imponibles superiores a $400,000 425,000 para contribuyentes solteros, $450,000 225,000 para contribuyentes cabeza de familia y $39.6 2000 para contribuyentes casados ​​que presentan una declaración conjunta ($XNUMX XNUMX por cada cónyuge casado que presenta una declaración por separado). La última vez que los tramos del impuesto sobre la renta tuvieron una tasa marginal del XNUMX% sobre las personas físicas fue en el año XNUMX.

Limitación de deducciones detalladas y eliminación gradual de exenciones personales. Se restableció la limitación de deducciones detalladas y la eliminación de exenciones personales (PEP). Si el ingreso bruto ajustado (AGI) de un contribuyente excede una cantidad aplicable basada en su estado civil, las deducciones detalladas permitidas del contribuyente serán limitadas. Los montos aplicables para el año 2013 son $250,000 para contribuyentes solteros, $275,000 para jefes de familia, $300,000 para contribuyentes casados ​​que rinden planilla conjunta y $150,000 para contribuyentes casados ​​que rinden planillas separadas. La limitación de deducciones detalladas, también conocida como limitación Pease, es una fórmula de 3 %/80 %, según la cual las deducciones detalladas se reducen en el 3 % del exceso del AGI sobre el monto aplicable anterior o en el 80 % del monto de las deducciones detalladas que de otro modo serían admisibles para el año fiscal. (La limitación había sido eliminada para 2010 hasta 2012).

Bajo PEP, las exenciones personales de un contribuyente se reducen en un 2% por cada $2,500 (o monto fraccionado) (o $1,250 para contribuyentes casados ​​que presentan una declaración por separado) por el cual el AGI excede los montos aplicables anteriores (Sec. 151(d)(3), según enmendada por ATRA). Al igual que la limitación de Pease, el PEP no aplicó para los años fiscales 2010 a 2012.

Impuesto mínimo alternativo. A partir de 2013, ATRA indexó permanentemente por inflación el monto de exención del impuesto mínimo alternativo (AMT) y los umbrales para la tasa de AMT del 28 % para individuos e hizo permanente la compensación de AMT para créditos no reembolsables. El aumento por inflación de los montos de exención de AMT para individuos a menudo había sido un alivio promulgado tardíamente en años anteriores. Para 2013, los montos de exención son $80,800 para contribuyentes casados ​​que declaran en forma conjunta, $40,400 para contribuyentes casados ​​que declaran por separado y $51,900 para contribuyentes solteros. El umbral ajustado por inflación para la tasa AMT del 28 % es de $179,500 89,750 para contribuyentes casados ​​que presentan una declaración conjunta y personas solteras (que no sean cónyuges sobrevivientes) y $XNUMX XNUMX para contribuyentes casados ​​que presentan una declaración por separado.

Ganancias de capital y dividendos calificados. Se aplica una tasa del 20 % a las ganancias de capital a largo plazo y los dividendos calificados de las personas que, de otro modo, se gravarían con la tasa del 39.6 %; la tasa máxima anterior del 15 % se aplica a las ganancias de capital a largo plazo y los dividendos calificados que, de lo contrario, se gravarían a una tasa igual o superior al 25 % pero inferior al 39.6 %. La tasa cero continúa aplicándose a las ganancias de capital y dividendos a largo plazo que, de otro modo, se gravarían con tasas del 10% o 15%. Sección no recuperada. Las ganancias 1250 continúan gravadas a una tasa máxima del 25 %, y las ganancias coleccionables y las ganancias en la venta de acciones calificadas de pequeñas empresas mantenidas durante más de cinco años continúan gravadas a una tasa máxima del 28 %.

Para conocer otras disposiciones de ATRA que afectan a las personas, consulte “Acantilado fiscal evitado, " JofA, febrero de 2013, página 46.

Otras dos disposiciones nuevas para 2013 también afectan ampliamente a los contribuyentes de mayores ingresos. Estos fueron parte de la Ley de Reconciliación de Atención Médica y Educación de 2010, PL 111-152, promulgada junto con la Ley de Protección al Paciente y Atención Asequible, PL 111-148 (juntas, PPACA).

Impuesto sobre la renta neta de inversiones. Este impuesto del 3.8 %, además del impuesto sobre la renta regular, se impone sobre (1) los ingresos netos por inversiones o (2) el AGI modificado por encima de un monto límite de $200,000 250,000 para contribuyentes solteros, lo que sea menor; $200,000 para contribuyentes casados ​​que presentan declaración conjunta o cónyuges sobrevivientes; $125,000 para jefes de hogar; y $XNUMX para contribuyentes casados ​​que declaran por separado. Varios artículos en elJofA y El Asesor Fiscal han discutido los ingresos netos de inversión y temas relacionados, incluidas las implicaciones para los tipos comunes de ingresos no derivados del trabajo. Véase, por ejemplo, “Apuestas más altas para el tratamiento fiscal de bienes inmuebles de alquiler, " JofA, diciembre de 2013, página 56, y “Planificación del 'Universo Paralelo' del Impuesto a la Renta Neta de Inversiones”, El Asesor Fiscal, agosto de 2013, página 534. El AICPA también mantiene una página de impuestos sobre los ingresos netos por inversiones con enlaces a artículos adicionales, defensa y recursos en tinyurl.com/ojy9jws.

Impuesto sobre la nómina adicional de Medicare. A partir de 2013, se impone un impuesto adicional de Medicare del 0.9 % a las personas sobre los salarios del empleo y los ingresos del trabajo por cuenta propia que excedan los mismos umbrales que para el impuesto sobre los ingresos netos por inversiones. Los preparadores de declaraciones deben revisar todos los formularios W-2, Declaración de salarios e impuestos, para clientes cuyos salarios y/o ingresos de trabajo por cuenta propia de todas las fuentes para el año están cerca o por encima de esos umbrales para verificar si hay retención por debajo o por encima y hacer los ajustes apropiados en la declaración. Para situaciones en las que la retención puede ser incorrecta y cómo se puede corregir, consulte el “Estudio de caso: 0.9 % adicional de impuestos de Medicare sobre los ingresos del trabajo”El Asesor Fiscal, noviembre de 2013, página 789.

El matrimonio del mismo sexo. Además de ATRA, el mayor impacto para algunos contribuyentes en 2013 y hacia adelante, y hacia atrás, si los contribuyentes afectados modifican los años fiscales anteriores que aún están abiertos, fue la decisión de la Corte Suprema de EE. UU. en Windsor, No. 12-307 (US 6/26/13), en el que el tribunal sostuvo que la Sección 3 de la Ley de Defensa del Matrimonio (DOMA), PL 104-199, era inconstitucional. Bajo la Sección 3 de DOMA, se le prohibió al IRS reconocer un matrimonio entre personas del mismo sexo para propósitos de impuestos federales (consulte la cobertura anterior en "Cuestiones fiscales: la Corte Suprema anula la Ley de defensa del matrimonio en un caso de impuestos sobre el patrimonio, " JofA, agosto de 2013, página 60). Posteriormente, en Rev. Rul. 2013-17, el IRS dictaminó que cualquier pareja del mismo sexo casada en un estado que reconoce los matrimonios entre personas del mismo sexo será tratada como casada a efectos de impuestos federales, independientemente de si el estado de residencia actual de la pareja reconoce los matrimonios entre personas del mismo sexo (consulte “Cuestiones fiscales: todos los matrimonios legales entre personas del mismo sexo reconocidos a efectos fiscales, " JofA, noviembre de 2013, página 56).

Los preparadores de impuestos de CPA con clientes que son parejas del mismo sexo cuyos matrimonios están reconocidos por la ley estatal deberán analizar con ellos ramificaciones tales como el estado civil conjunto, el reembolso de los impuestos pagados sobre los beneficios proporcionados por el empleador para los cónyuges, la planificación de obsequios y patrimonio, y potencialmente mucho más. El Aviso 2013-61 brindó orientación a los empleadores de empleados con cónyuges del mismo sexo con respecto a la exclusión de ingresos del valor de la cobertura de salud y los beneficios complementarios exentos de impuestos y la corrección de los impuestos sobre la nómina retenidos y pagados sobre dichos beneficios (consulte la cobertura anterior en "Asuntos fiscales: el IRS emite procedimientos de reembolso de impuestos laborales para cónyuges del mismo sexo, " JofA, diciembre de 2013, página 68). Es posible que los empleados afectados también deban tener en cuenta el pago o reembolso de cualquier monto recaudado en exceso de la parte del empleado del impuesto de la Ley Federal de Contribuciones al Seguro (FICA) y el impuesto de retención atribuible a la cobertura de salud del cónyuge del mismo sexo y los beneficios complementarios.

Cobertura y deducción de salud. Si bien la mayoría de las disposiciones de la PPACA relacionadas con la cobertura de salud entran en vigencia en 2014, algunas entraron en vigencia en 2013 y pueden reflejarse en las declaraciones de impuestos de algunos contribuyentes. El Anexo A, Deducciones detalladas, para 2013 contará con un umbral del 10 % del AGI para la deducibilidad de gastos médicos para contribuyentes menores de 65 años. Los mayores de 65 años (o cuyo cónyuge tiene 65 años o más) todavía tienen hasta 2016 para usar el 7.5 % umbral anteriormente aplicable a todos los contribuyentes.

Además, las contribuciones de reducción de salario a un arreglo de gastos flexibles de salud bajo un plan de cafetería estuvieron sujetas a un límite anual en dólares por primera vez, $2,500 (que se ajustará por inflación en los años siguientes).

Cambios en el impuesto sobre sucesiones y donaciones. ATRA también agregó una nueva tasa máxima de impuestos sobre sucesiones y donaciones del 40 % a partir de 2013 y convirtió en permanente la opción de "portabilidad", el monto de exclusión más alto y otras disposiciones temporales (para 2010 a 2012) de la desgravación fiscal, la reautorización del seguro de desempleo y Ley de creación de empleo de 2010, PL 111-312. Anteriormente, la tasa máxima era del 35%. Para 2013, la exención del impuesto sobre la herencia, las donaciones y las transferencias con salto generacional, indexadas según la inflación, es de $5.25 millones, y la exclusión anual del impuesto sobre las donaciones por donatario es de $14,000 XNUMX. Bajo la portabilidad, si el albacea del patrimonio del cónyuge fallecido hace la elección, el monto de exclusión del cónyuge sobreviviente se incrementa por el monto de exclusión no utilizado del cónyuge fallecido (ver “Nuevas reglas de portabilidad: una cura para la planificación patrimonial incompleta, " JofA, julio de 2012, página 48).

DISPOSICIONES DE NEGOCIO

Puerto seguro de la oficina en casa. A partir de 2013, el IRS en Rev. Proc. 2013-13 proporcionó un método seguro opcional para calcular una deducción por gastos para el uso comercial de la residencia de un contribuyente según la Sec. 280A. El puerto seguro es un método simplificado de $5 por pie cuadrado de la parte de la casa que se usa para negocios, en lugar de los gastos reales de la parte de la casa que se usa para negocios. La deducción del método de puerto seguro tiene un tope de 300 pies cuadrados, o $1,500; una comparación con el monto reclamado en declaraciones de años anteriores debería proporcionar una estimación rápida para ayudar a los clientes a decidir si desean elegirla.

No hay traspaso de una deducción en exceso causada por la limitación de ingresos brutos de la Sec. 280A(c)(5) bajo el puerto seguro, por lo que los preparadores deben tener en cuenta los montos remanentes actuales o futuros al asesorar a los clientes sobre qué método usar. Además, se debe informar a los clientes que, al igual que el método de gastos reales, el método de puerto seguro requiere que la vivienda reclamada o parte de ella se utilice exclusivamente para fines comerciales. Para obtener más información, consulte “IRS ofrece nuevo método para deducciones de oficina en casa, " JofA, julio de 2013, página 30.

Disposiciones que expiran. Debido a que ATRA extendió la mayoría de los créditos fiscales comerciales y otras disposiciones relacionadas con el negocio hasta finales de 2013, debería haber pocos cambios para las declaraciones comerciales de 2013 de las disposiciones que vencen. Pero vea la barra lateral, "Mirando hacia el futuro"; la inacción del Congreso al momento de publicarse este artículo sobre cualquier prórroga adicional de estas muchas disposiciones para 2014 y más allá que estaban programadas para expirar a fines de 2013 puede necesitar ser tenida en cuenta en la planificación fiscal. Junto con muchas disposiciones específicas, incluyen varias más ampliamente empleadas:

  • Segundo. 179 gastos. ATRA extendió hasta 2012 y 2013 el límite superior de gastos y el umbral de eliminación gradual para la propiedad comprada y puesta en servicio durante un año fiscal ($500,000 y $2 millones, respectivamente).
  • Bono de depreciación. De manera similar, ATRA extendió la depreciación adicional del primer año del 50% de la base ajustada de la propiedad calificada (depreciación de bonificación) para 2012 y 2013, pero está programada para expirar nuevamente después de eso. ATRA no extendió la depreciación de bonificación del 100%, que expiró a fines de 2011.
  • GRAN feriado fiscal. De manera similar, retroactivo a 2012 (y programado para expirar nuevamente a fines de 2013) fue el período más corto de reconocimiento de ganancias incorporado de cinco años para las corporaciones S. La enmienda técnica de ATRA que limita el traspaso de la ganancia incorporada sobre el ingreso sujeto a impuestos (Sec. 1374(d)(2)(B)) también puede tener implicaciones para algunos contribuyentes de corporaciones S en 2013.


Los CPA probablemente recuerden que cuando se aprobó ATRA, estas disposiciones habían expirado a fines de 2011, y su aplicación retroactiva a 2012 fue con frecuencia una fuente de confusión y quizás, en algunos casos, una oportunidad de planificación perdida.


Mirando hacia el futuro
Cuando este artículo se imprimió, no estaban claras las intenciones o la capacidad del Congreso de extender más allá de 2013 un puñado de disposiciones fiscales individuales y una gran cantidad de disposiciones relacionadas con negocios que vencen a fin de año. La mayoría de estas podrían denominarse disposiciones “temporales a largo plazo”, y varias son utilizadas por amplios sectores de contribuyentes. Las disposiciones de los contribuyentes individuales incluyen la deducción de los impuestos sobre las ventas estatales y locales (Sec. 164(b)(5)) y la Sec. 163(h)(3)(E) deducción por primas de seguro hipotecario residencial calificadas tratadas como intereses. Otra disposición relacionada con la residencia principal de los contribuyentes también enfrentó un futuro incierto después de 2013: la exclusión de ingresos por descarga de deuda para una residencia principal calificada bajo la Sec. 108(a)(1)(E).

Las disposiciones relacionadas con los negocios, además de las mencionadas en la parte principal de este artículo, incluyen el crédito por aumentar las actividades de investigación bajo la Sec. 41; el crédito tributario por oportunidad de trabajo; y recuperación de costos de línea recta de 15 años para mejoras calificadas de locales arrendados, restaurantes y comercios minoristas.

Disposiciones fiscales que vencen en 2013

Disposiciones Individuales

Segundo. 35. Crédito por costos de seguro médico de personas elegibles

Segundo. 62(a)(2)(D). Deducción por encima de la línea para ciertos gastos de maestros de primaria y secundaria

Segundo. 108(a)(1)(E). Exclusión de la descarga de la deuda de la residencia principal del ingreso bruto

Segundo. 132(f)(2). Paridad para la exclusión de los beneficios de transporte público y estacionamiento provistos por el empleador

Segundo. 163(h)(3)(E). Primas de seguros hipotecarios tratadas como intereses de residencia calificados

Segundo. 164(b)(5). Elección para deducir impuestos estatales y locales sobre las ventas

Segundo. 222. Deducción por encima de la línea para matrícula calificada y gastos relacionados

Disposiciones comerciales

Segundo. 41. Crédito fiscal por gastos de investigación y experimentación

Segundo. 42. Tasa de crédito fiscal temporal mínima para viviendas de bajos ingresos para edificios nuevos no subsidiados por el gobierno federal

Segundo. 45A. Crédito tributario por empleo indio

Segundo. 45G. Crédito por mantenimiento de vías férreas

Segundo. 45p. Crédito salarial del empleador para reservistas militares activados

Segundo. 51. Crédito tributario por oportunidad de trabajo

Segundo. 142(d)(2)(B). Tratamiento de los subsidios militares básicos para vivienda en el marco del crédito para viviendas de bajos ingresos

Segundo. 168(e)(3)(A). Depreciación de tres años para caballos de carreras de dos años o menos

Segundo. 168(e)(3)(C). Recuperación de siete años para las instalaciones de carreras de automovilismo

Segundo. 168(e)(3)(E). Recuperación de costos de línea recta de quince años para mejoras calificadas de arrendamiento, restaurantes y comercios minoristas

Segundo. 168(j). Depreciación acelerada para propiedad comercial en reservas indias

Segundo. 168(k). Depreciación adicional del bono del primer año del 50%

Sec.168(k). Elección para acelerar los créditos AMT en lugar de la depreciación adicional del primer año

Segundo. 170(b). Reglas especiales para aportes de bienes inmuebles de plusvalía con fines de conservación

Segundo. 170(e). Deducción caritativa mejorada para contribuciones de inventario de alimentos

Segundo. 179. Aumento de los gastos a $500,000/$2 millones y ampliación de la definición de la Sec. 179 propiedad

Segundo. 181. Reglas especiales de gasto para ciertas producciones cinematográficas y televisivas

Segundo. 199(d). Deducción con respecto al ingreso atribuible a actividades de producción doméstica en Puerto Rico

Segundo. 408(d). Distribuciones libres de impuestos de cuentas de jubilación individuales con fines benéficos

Segundo. 512(b). Modificación del tratamiento fiscal de ciertos pagos a entidades controladoras exentas

Segundo. 871(k). Tratamiento de ciertos dividendos de sociedades de inversión reguladas

Segundo. 897(h). Trato de entidad de inversión calificada como compañía de inversión regulada bajo la Ley del Impuesto a la Inversión Extranjera en Bienes Inmuebles

Segundo. 953(e). Excepciones bajo la subparte F para ingresos de financiamiento activo

Segundo. 954. Tratamiento transparente de los pagos entre sociedades extranjeras controladas en virtud de las normas de sociedades de cartera personales extranjeras

Segundo. 1202. Exclusión temporal del 100 % de la ganancia sobre acciones calificadas de pequeñas empresas

Segundo. 1367. Ajuste básico a las acciones de las corporaciones S que hacen contribuciones caritativas de propiedad

Segundo. 1374(d). Reducción en el período de reconocimiento de la corporación S para el impuesto a las ganancias incorporado

Segundo. 7652(f). Aumento temporal del límite de cobertura de los ingresos del impuesto al consumo de ron para Puerto Rico y las Islas Vírgenes

Provisiones Energéticas

Segundo. 30C. Propiedad de reabastecimiento de vehículos de combustible alternativo

Segundo. 30D. Crédito para vehículos eléctricos enchufables de dos o tres ruedas

Segundo. 40(b). Crédito productor de biocombustible celulósico

Segundo. 40A. Incentivos para biodiésel y diésel renovable

Segundo. 45(d). Fecha de construcción de las instalaciones elegibles (incluida la eólica) para reclamar el crédito fiscal a la producción (PTC) o el crédito fiscal a la inversión en lugar del PTC

Segundo. 45(e)(10). Crédito para la producción de carbón indio

Segundo. 45L. Crédito para la construcción de viviendas nuevas energéticamente eficientes

Segundo. 45M. Crédito para electrodomésticos de bajo consumo

Segundo. 45N. Crédito de capacitación del equipo de rescate de minas

Segundo. 48. Crédito por propiedad energética no comercial

Segundo. 168(l). Asignación especial de depreciación para propiedades de plantas de biocombustibles celulósicos

Segundo. 179C. Fecha de puesta en servicio para gastos parciales de ciertas propiedades de refinería

Segundo. 179D. Deducción por edificios comerciales de bajo consumo

Segundo. 179E. Elección de gastos de equipo de seguridad en minas

Segundo. 451(i). Regla especial para implementar reestructuración de transmisión eléctrica

Segundo. 6426. Incentivos para combustibles alternativos y mezclas de combustibles alternativos

Disposiciones de asistencia comunitaria

Segundo. 45D. Crédito fiscal para nuevos mercados

Segundo. 54E. Bonos de academias de zonas calificadas—asignación de limitación de bonos

Sección 119 de la Ley de Desgravación Fiscal y Atención Médica de 2006, PL 109-432, modificada. Crédito de desarrollo económico de Samoa Americana

Segundo. 1391. Incentivos fiscales zona de empoderamiento

Disposiciones de socorro en casos de desastre

Segundo. 1400L. Liberty Zone de Nueva York: financiamiento de bonos exentos de impuestos

Fuente: Tabla 2, “Disposiciones fiscales que vencen en 2013 ('Extensores de impuestos')”, Servicio de Investigación del Congreso, 27 de junio de 2013, y la Ley estadounidense de desgravación fiscal de 2012, PL 112-240, que anteriormente prorrogó muchas de estas disposiciones.

Pablo Bonner es un JofA editor senior, impuestos. Para comentar este artículo o sugerir una idea para otro artículo, contáctelo en pbonner@aicpa.org o al 919-402-4434.


RECURSOS DEL AICPA

JofA

El Asesor Fiscal

  • “Estudio de caso: Impuesto adicional de Medicare del 0.9 % sobre los ingresos del trabajo”, noviembre de 2013, página 789
  • “Planificación para el 'Universo Paralelo' del Impuesto a la Renta Neta de Inversiones”, agosto de 2013, página 534


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