Evite el impuesto sobre las distribuciones de jubilación anticipada

Por Jillian K. Poyzer, CPA, y Timothy R. Yoder, CPA, Ph.D.
Enero 1, 2016

El dinero invertido en cuentas de jubilación cosecha los beneficios de deudadiferido ganancias y por lo tanto es bueno para fines de planificación fiscal. Pero poner dinero en cuentas de jubilación limita la disponibilidad de fondos porque generalmente están sujetos a la Sec. 72(t) 10% adicional al impuesto sobre distribuciones tomadas antes de cumplir los 59 años½ (además de estar incluidos en la renta imponible). Es posible que sus clientes deseen retirar su dinero de estas cuentas antes de tiempo, por lo que debe saber cómo hacerlo sin pagar el impuesto del 10 %. Las excepciones al impuesto sobre las distribuciones anticipadas también difieren dependiendo de si el dinero se retira de un plan calificado o de un IRA

Además de las excepciones discutidas en este artículo, una forma de evitar el impuesto es tomar una 60día rollover "préstamo" de una cuenta de jubilación. Aunque técnicamente no es un préstamo, las distribuciones son deudagratuita, si el contribuyente reinvierte los fondos en una cuenta de retiro dentro de los 60 días, incluso si los fondos se reinvierten en la misma cuenta. Si el contribuyente no puede devolver los fondos a una cuenta de retiro dentro de los 60 días, la distribución quedará sujeta a impuestos sobre la renta y al impuesto del 10%. Anuncios 201415 y 201432, que el IRS emitió para conformar su posición con la decisión del Tribunal Fiscal en bobrow, Memorándum TC. 201421, dicen que después de 2014 a los contribuyentes se les permite solo una reinversión en cada 12mes período, sin importar cuántas cuentas IRA tengan. (Para más información bobrow y la reacción del IRS, ver “Cuestiones de impuestos: Transferencia de contribución a la segunda cuenta IRA rechazada, " JofA, mayo de 2014, página 61.)

Además, el impuesto del 10% generalmente no se aplica a distribuciones de base (es decir, distribuciones de montos en la cuenta que han sido previamente gravados). Las distribuciones básicas de las cuentas IRA tradicionales y los planes calificados están determinadas por la relación entre la base total y el valor justo de mercado, multiplicada por el monto de la corrienteaño distribución. Sin embargo, las distribuciones que no califican de las cuentas IRA Roth provienen primero de la base y luego de las ganancias. Por lo tanto, las distribuciones tempranas de cuentas IRA Roth generalmente son completamente deudagratuita, y multagratuita, a menos que excedan la base en las Roth IRA. Una excepción es cualquier distribución de base en una cuenta IRA Roth que se derivó de una transferencia de conversión de una cuenta IRA tradicional dentro de los cinco años anteriores. Una distribución de esta base de conversión está sujeta al impuesto del 10% pero no está incluida en el ingreso bruto del contribuyente. Las distribuciones que no califican de cuentas IRA Roth que exceden la base están sujetas al impuesto sobre la renta y al impuesto del 10 %, a menos que una de las excepciones aplica.

Las excepciones al impuesto del 10% en la Sec. 72(t) dependen de si el plan de jubilación es un plan calificado o una IRA. Los planes calificados incluyen beneficios definidos y planes de contribuciones definidas ofrecidos por empleadores, como los planes 401(k) o 403(b). Las IRA incluyen IRA tradicionales y Roth, así como IRA SEP y SIMPLE.

EXCEPCIONES DISPONIBLES AMBOS PLANES CALIFICADOS Y IRAs

Muerte o invalidez del contribuyente

Cuando un contribuyente fallece, sus activos de jubilación generalmente se transfieren a uno o más beneficiarios. El beneficiario debe reconocer ingresos cuando recibe distribuciones de los activos para el retiro heredados. Estas distribuciones no están sujetas al impuesto del 10%. A menudo se requiere que los beneficiarios comiencen a retirar fondos poco después de heredar los activos de jubilación (ver “Alternativas de Distribución Mínima Requerida para los Beneficiarios de IRA, " El Asesor Fiscal, marzo de 2011, página 178).

Un contribuyente que se encuentra incapacitado permanente y totalmente también puede tomar distribuciones sin estar sujeto al impuesto del 10%. Los contribuyentes discapacitados deben proporcionar prueba de que no pueden participar en ninguna actividad lucrativa sustancial debido a un impedimento físico o mental que sea terminal o que se espera que sea Cortotérmino e indefinido. A estos efectos, la actividad lucrativa sustancial se refiere a la actividad en la que la persona se dedicaba habitualmente antes de que surgiera la discapacidad o antes de jubilarse si la persona estaba jubilada en el momento en que surgió la discapacidad. Reg. Segundo. 1.7217A(f) proporciona ejemplos de condiciones que normalmente se consideran para determinar la discapacidad, incluyendo:

  • Pérdida de dos extremidades;
  • Enfermedades progresivas que resultan en la pérdida o atrofia de una extremidad;
  • Enfermedades que resultan en una pérdida importante de la reserva cardíaca o pulmonar;
  • Cáncer inoperable y progresivo;
  • Daño cerebral;
  • Enfermedad mental que requiere supervisión constante; y
  • Pérdida de la visión, el habla o la audición.

Estas condiciones no garantizan que una persona se considerará discapacitada, pero se utilizarán para determinar si puede continuar trabajando en su actividad lucrativa sustancial habitual o en una actividad comparable. actividad.

Los contribuyentes deben trabajar con el custodio del plan de jubilación para garantizar que el Formulario 1099R, Distribuciones de Pensiones, Anualidades, Planes de Retiro o de Participación en las Utilidades, IRAs, Contratos de Seguros, etc., informa el código de distribución 3, lo que indica que se realizó una distribución. discapacidadrelacionado. El custodio podrá especificar el tipo de documentación que requiere para acreditar la existencia de la incapacidad antes de autorizar la distribución anticipada. Además, los contribuyentes siempre deben conservar esa prueba con su información fiscal en caso de un IRS auditoría.

El tipo de prueba necesaria depende de los hechos y circunstancias del contribuyente. Según la Sec. 72(m)(7), “no se considerará incapacitado a un individuo a menos que proporcione prueba de su existencia en la forma y manera que el Secretario requiera”; sin embargo, el IRS no ha definido específicamente la prueba aceptable. La evidencia razonable podría ser una carta o declaración jurada del médico del contribuyente que establezca que el contribuyente tiene una discapacidad permanente o indefinida que le impide realizar una actividad lucrativa y que no puede remediarse con medicamentos u otros actos por parte del contribuyente. Además, los contribuyentes podrían mostrar planes de tratamiento completados y/o pagos recibidos por discapacidad del Seguro Social. Incluso con la declaración de un médico, el IRS y los tribunales pueden negar la exención por discapacidad si el contribuyente ha seguido trabajando, podría remediar la discapacidad por sus propias acciones o se espera que se recupere por completo y, por lo tanto, no está permanentemente discapacitado.

Pagos periódicos sustancialmente iguales

Los pagos periódicos sustancialmente iguales (SEPP) recibidos durante la vida esperada del contribuyente no están sujetos al impuesto del 10 % si los pagos continúan durante cinco años o hasta que el contribuyente cumpla 59 años.½. El IRS proporciona varios ambiente seguropuerto métodos para calcular el pago permitido (ver “Pagos periódicos sustancialmente iguales de una cuenta IRA, " El Asesor Fiscal, octubre de 2008, página 670). SEPP tomados de una cuenta IRA Roth antes de los 59 años½ no son distribuciones calificadas bajo esta regla y están incluidas en el ingreso tributable pero no estarán sujetas al 10% impuestos.

Gastos médicos

Los gastos médicos permitidos de un contribuyente en el Formulario 1040, Declaración del impuesto sobre el ingreso personal en los Estados Unidos, Planificar una, Deducciones por articulo, reducir el monto de las distribuciones sujetas al impuesto del 10%. Los gastos médicos permitidos son aquellos que exceden el 10% (7.5% hasta 2016 para contribuyentes que hayan cumplido 65 años) del ingreso bruto ajustado (AGI) del contribuyente, incluso si el contribuyente reclama la deducción estándar. El contribuyente solo necesita demostrar que incurrió en gastos médicos calificados en el año fiscal en el que se realizó la distribución del plan de jubilación y no necesita probar que utilizó los fondos de la distribución para pagar los gastos médicos.

Impuesto del IRS

El IRS tiene la autoridad bajo la Sec. 6331 para embargar los bienes de los contribuyentes, incluidas las cuentas de jubilación, para recuperar impuestos y multas no pagadas. Este tipo de distribución es especialmente doloroso para un contribuyente porque la cantidad que incauta el IRS también es un ingreso sujeto a impuestos (excepto la base), pero los fondos incautados no están sujetos al 10% impuestos.

reservistas calificados

Los reservistas calificados son aquellos llamados al servicio activo después del 11 de septiembre de 2001, por un período mayor a 179 días o un período indefinido. Para que estos retiros se clasifiquen como distribuciones calificadas, el reservista calificado debe tomar las distribuciones durante su período de servicio activo. Si bien estas distribuciones son ingresos imponibles, no están sujetas al impuesto del 10%. Los reservistas calificados pueden reembolsar las distribuciones a un plan de jubilación individual dentro de los dos años posteriores al final de su servicio activo sin tener en cuenta las limitaciones habituales de las contribuciones. Dado que las contribuciones de reembolso no son deducibles y, en cambio, crean una base, puede ser recomendable que los contribuyentes maximicen sus contribuciones de jubilación regulares antes de pagarlas. cantidades.

EXCEPCIONES DISPONIBLES SOLAMENTE PARA PLANES QUE CALIFICAN

Jubilación anticipada

Las distribuciones a ex empleados no están sujetas al impuesto del 10% si el empleado tiene al menos 55 años antes de separarse del servicio del empleador. Las distribuciones pueden ser de beneficios definidos o planes de contribución definida. Las distribuciones siguen estando excluidas de la pena aunque el ex trabajador se reincorpore al trabajo, siempre que la separación haya sido indefinida. Esta excepción no se aplica a una IRA, incluso si la IRA consiste en su totalidad de fondos reinvertidos de un empleador calificado . Plan de

La edad mínima de separación se reduce a 50 años si el ex empleado es un empleado calificado de seguridad pública y la distribución es de un plan gubernamental de beneficios definidos. Los empleados de seguridad pública calificados son policías, bomberos y proveedores médicos de emergencia que son empleados de un estado o subdivisión política de un estado.

Orden calificada de relaciones domésticas

Las distribuciones realizadas a una persona que no sea el titular de la cuenta en virtud de una orden calificada de relaciones domésticas (QDRO) están sujetas a impuestos para la persona que recibe la distribución (a menos que el dinero se transfiera a un plan de jubilación), pero no están sujetas al impuesto del 10 %. Las QDRO son comunes en los acuerdos de propiedad de divorcio. (Para obtener más información sobre las QDRO, consulte “Los QDRO exigen la atención de los CPA, " JofA, agosto de 2014, página 60.)

Dividendos de un ESOP

Segundo. 404(k) proporciona a una corporación C una deducción de impuestos por los "dividendos aplicables" pagados a los participantes sobre valores en poder de un plan de propiedad de acciones para empleados (ESOP). Si la corporación califica para esta deducción, entonces los dividendos no están sujetos al impuesto del 10%, incluso si el empleado los recibe en efectivo. Sin embargo, si los dividendos se reinvierten en valores patronales calificados a elección del empleado, no son elegibles para este excepción.

Programa federal de jubilación por etapas

Ciertos empleados del servicio civil federal son elegibles para una anualidad de jubilación gradual mientras continúan trabajando a tiempo parcial y una anualidad compuesta al jubilarse por completo. Los pagos bajo cualquiera de estos planes no están sujetos al 10% impuestos.

EXCEPCIONES DISPONIBLES PARA IRAs LA ÚNICA

Seguro médico para desempleados

Las distribuciones a personas que recibieron beneficios de desempleo de un programa estatal o federal pueden estar exentas del impuesto del 10 % en la medida en que el dinero se haya utilizado para pagar primas de seguro médico para la persona y su familia. Para ser elegible para esta excepción, las distribuciones deben ocurrir en un año fiscal durante el cual la persona haya recibido compensación por desempleo durante 12 semanas consecutivas o en el año siguiente. Las distribuciones no son elegibles si se realizan después de que la persona haya sido reempleada durante 60 días.

Ejemplo 1: M fue despedida de su empleador en 2015 y comenzó a recibir beneficios de desempleo el 1 de noviembre de 2015. Si continúa recibiendo beneficios de desempleo hasta la semana del 17 de enero de 2016, se la considera desempleada a efectos de la excepción al impuesto del 10 %. ya que ha recibido prestaciones por desempleo durante 12 semanas consecutivas. Si M permanece desempleado, cualquier distribución realizada durante 2015, 2016 y 2017 que no supere las primas de seguro médico pagadas durante esos años no estará sujeta al impuesto del 10%. Sin embargo, si M recupera su trabajo o consigue otro trabajo, las distribuciones realizadas después de 60 días de su fecha de reempleo estarán sujetas al impuesto. Así que si M comienza a trabajar el 1 de marzo de 2016, ya no puede recibir distribuciones bajo esta excepción después del 29 de abril de 2016.

Propiaempleado las personas generalmente no son elegibles para los beneficios de desempleo. No obstante, las distribuciones de IRA utilizadas para pagar primas de seguros de salud están exentas del impuesto del 10% bajo las mismas reglas que para los empleados. Para calificar para la excepción, el yoempleado individuo debe haber sido elegible para beneficios de desempleo excepto por el hecho de que él o ella era yoempleado. Por ejemplo, un contribuyente que está desempleado porque su empresa unipersonal cerró puede ser elegible para este excepción.

gastos de educación superior

Las distribuciones de IRA no están sujetas al impuesto en la medida en que no excedan los gastos educativos calificados del contribuyente. Los gastos educativos calificados pueden ser para el contribuyente o para el cónyuge, los hijos o los nietos del contribuyente. Los gastos calificados incluyen matrícula, tarifas, libros, suministros y equipo, así como alojamiento y comida para los estudiantes que están matriculados por lo menos medio tiempo. Los gastos calificados se reducen por cualquier asistencia financiera o pago por los gastos educativos de una persona (que no sea un regalo, legado, dispositivo o herencia) que se excluya del ingreso bruto. Por ejemplo, becas, subvenciones y deudagratuita, la asistencia de matrícula del empleador reduce la cantidad de educación calificada gastos.

Ejemplo 2: P es un ser completadosequipo estudiante en una universidad. Sus gastos calificados totales para 2016 son $20,000, que incluyen alojamiento, comida y matrícula. el recibe un deudagratuita, beca de $5,000 que se utiliza para pagar la matrícula incluida en los $20,000 de gastos. En este caso, se pueden retirar $15,000 de cuentas IRA sin incurrir en un impuesto del 10%. El retiro de IRA se puede hacer por PAGS's padres o abuelos, así como por P (pero los retiros acumulativos no pueden exceder los $15,000). La exclusión del impuesto del 10% no limita la capacidad de los padres o abuelos para reclamar otros beneficios fiscales educativos, como créditos educativos o matrícula. deducción.

Comprador de vivienda por primera vez

Distribuciones hechas a un calificado la primeraequipo comprador de vivienda no están sujetos al impuesto del 10%. El máximo que un contribuyente puede excluir es $10,000, y el contribuyente debe usar la distribución dentro de los 120 días para comprar o construir una residencia principal para el contribuyente, cónyuge, hijo, nieto o antepasado del contribuyente o del cónyuge. Los $10,000 es un límite de por vida que se aplica a la persona que recibe la distribución. Por lo tanto, un contribuyente y su cónyuge podrían recibir cada uno $10,000 de su propia cuenta IRA para aplicar a la compra de la misma residencia principal. A la primeraequipo comprador de vivienda es una persona que no ha sido propietaria de una vivienda (o cuyo cónyuge no ha sido propietario de una vivienda) durante el dosaño período que finaliza en la fecha de adquisición de la nueva vivienda. Si la fecha de adquisición se retrasa o cancela después de que se distribuye el dinero, el contribuyente puede transferir el dinero a una IRA dentro de los 120 días posteriores a la distribución. En este caso, el contribuyente excluye la distribución de la renta de la misma forma que con cualquier otra cualificada. dese la vuelta.

Ejemplo 3: L y M, ambos menores de 59 años½, compraron su primera casa en 2015 por $100,000. Cada uno puede retirar $10,000 de sus propias cuentas IRA libres del impuesto del 10% que se aplica a la compra. Sin embargo, si M retira $20,000 de su IRA y L no retira nada, entonces $10,000 de METRO'El retiro estará sujeto al impuesto del 10% ya que el límite de $10,000 se aplica a cada contribuyente individual. Debido a que $10,000 es un límite de por vida, si L y M cada uno retire $10,000 de su propia cuenta IRA en 2015, no podrán tomar más multagratuita, distribuciones en el futuro para aplicar a la compra de una casa para sus hijos o nietos. Si L y M toman una distribución calificada para aplicar a su primera vivienda el 1 de junio de 2015, pero la venta no se concreta, tienen 120 días a partir de la fecha de distribución (29 de septiembre) para volver a contribuir los fondos a las cuentas IRA sin incurrir en un impuesto del 10 % o incluyendo la cantidad en ingresos.

IMPLICACIONES DE LA PLANIFICACIÓN

Los contribuyentes deben considerar las posibles consecuencias de la excepción del impuesto adicional antes de reinvertir los planes calificados en cuentas IRA. Por ejemplo, si los empleados se separan del servicio a los 55 años, pueden comenzar a retirar fondos de inmediato. multagratuita, del plan calificado de su empleador. Sin embargo, si reinvierten ese plan en una IRA, deben esperar hasta que tengan 59 años.½ tomar distribuciones sin pagar el impuesto adicional.

La retención de fondos en un plan calificado puede ser potencialmente beneficiosa en el caso de un divorcio. Un contribuyente divorciado no está sujeto al impuesto del 10 % sobre una distribución a un beneficiario alternativo de un plan calificado, siempre que la distribución se realice de conformidad con una QDRO. Sin embargo, una persona no puede depender de la excepción QDRO para evitar el impuesto adicional sobre una transferencia de activos de IRA al cónyuge de la persona, porque la excepción se aplica solo a los planes calificados.

Por otro lado, a veces hay beneficios por transferir planes calificados a cuentas IRA. Distribuciones de cuentas IRA para pagar gastos universitarios y la primeraequipo los gastos del comprador de vivienda no están sujetos al impuesto adicional. Si el contribuyente necesita fondos de jubilación para estos gastos, los activos podrían transferirse de un plan calificado a una cuenta IRA antes de distribuirlos finalmente al contribuyente.

No se debe desalentar a los contribuyentes de invertir en planes de jubilación por temor al impuesto del 10%. los deudadiferido las ganancias en la cuenta de jubilación compensarán rápidamente cualquier impuesto adicional que el contribuyente pueda tener que pagar en el futuro. El número de años en los que el aplazamiento de impuestos compensará completamente el impuesto adicional depende del rendimiento de la inversión y del impuesto marginal tarifa.

Finalmente, los asesores generalmente deben disuadir a los clientes de retirar dinero de sus cuentas de jubilación a menos que sea absolutamente necesario, incluso si pueden evitar el impuesto del 10%. A medida que los contribuyentes viven más tiempo y los beneficios del Seguro Social se vuelven más inciertos, los clientes deben concentrarse en hacer todo lo posible para ayudar a aumentar la cantidad que tienen disponible para sus necesidades de jubilación, lo que incluye no retirar fondos de los planes de jubilación antes de jubilarse.


Sobre los autores

Jillian K. Poyzer (jpoyzer@unomaha.edu) es instructor, y Timothy R. Yoder (tyoder@unomaha.edu) es profesor asistente de contabilidad y administración de empresas, ambos en la Facultad de Administración de Empresas de la Universidad de Nebraska—Omaha, en Omaha, Nebraska.

Para comentar sobre este artículo o sugerir una idea para otro artículo, comuníquese con Sally P. Schreiber, editora principal, en sschreiber@aicpa.org  o al 919-402-4828.


recursos AICPA

JofA artículo

"Cuando un cliente se va o pierde un trabajo”, febrero de 2012, página 40

autoaprendizaje de CPE

  • La guía de la CPA para la planificación práctica de la jubilación (#PPF1501E, libro electrónico)
  • Las reglas de distribución de IRA: cuestiones de auditoría y cumplimiento del IRS (#PPF1402P, tapa blanda; #PPF1402E, libro electrónico)

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