Por Jillian K. Poyzer, CPA, y Timothy R. Yoder, CPA, Ph.D.
Enero 1, 2016
El dinero invertido en cuentas de jubilación se beneficia de las ventajas fiscales de las ganancias diferidas , lo que resulta ventajoso para la planificación fiscal. Sin embargo, invertir en estas cuentas limita la disponibilidad de fondos, ya que generalmente están sujetos al recargo del 10% establecido en la Sección 72(t) sobre las distribuciones realizadas antes de los 59 años y medio (además de incluirse en la renta imponible). Sus clientes podrían querer retirar su dinero de estas cuentas anticipadamente, por lo que usted debe saber cómo hacerlo sin pagar el recargo del 10%. Las excepciones al impuesto sobre las distribuciones anticipadas también varían según si el dinero se retira de un plan de jubilación calificado o de una cuenta IRA.
Además de las excepciones discutidas en este artículo, una forma de evitar el impuesto es tomar una 60–day rollover "préstamo" de una cuenta de jubilación. Aunque técnicamente no es un préstamo, las distribuciones son deuda–sesiones gratuitas si el contribuyente reinvierte los fondos en una cuenta de retiro dentro de los 60 días, incluso si los fondos se reinvierten en la misma cuenta. Si el contribuyente no puede devolver los fondos a una cuenta de retiro dentro de los 60 días, la distribución quedará sujeta a impuestos sobre la renta y al impuesto del 10%. Anuncios 2014–15 y 2014–32, que el IRS emitió para conformar su posición con la decisión del Tribunal Fiscal en bobrow, Memorándum TC. 2014–21, dicen que después de 2014 a los contribuyentes se les permite solo una reinversión en cada 12–mes período, sin importar cuántas cuentas IRA tengan. (Para más información bobrow y la reacción del IRS, ver “Cuestiones de impuestos: Transferencia de contribución a la segunda cuenta IRA rechazada, " JofA, mayo de 2014, página 61.)
Además, el impuesto del 10% generalmente no se aplica a las distribuciones de base (es decir, distribuciones de montos en la cuenta que ya han sido gravados). Las distribuciones de base de las IRA tradicionales y los planes calificados se determinan mediante la relación entre la base total y el valor justo de mercado, multiplicada por el monto de la distribución del año en curso . Sin embargo, las distribuciones no calificadas de las IRA Roth provienen primero de la base y luego de las ganancias. Por lo tanto, las distribuciones anticipadas de las IRA Roth generalmente están completamente libres de impuestos y penalizaciones , a menos que excedan la base en las IRA Roth. Una excepción es cualquier distribución de base en una IRA Roth que se haya derivado de una transferencia de conversión de una IRA tradicional dentro de los últimos cinco años. Una distribución de esta base de conversión está sujeta al impuesto del 10%, pero no se incluye en el ingreso bruto del contribuyente. Las distribuciones no calificadas de las IRA Roth que excedan la base están sujetas al impuesto sobre la renta y al impuesto del 10%, a menos que se aplique alguna de las excepciones.
Las excepciones al impuesto del 10% del artículo 72(t) dependen de si el plan de jubilación es un plan calificado o una IRA. Los planes calificados incluyen los planes de beneficios definidos y de contribuciones definidas que ofrecen los empleadores, como los planes 401(k) o 403(b). Las IRA incluyen las IRA tradicionales y Roth, así como las IRA SEP y SIMPLE.
EXCEPCIONES DISPONIBLES AMBOS PLANES CALIFICADOS Y IRAs
Muerte o invalidez del contribuyente
Cuando un contribuyente fallece, sus activos de jubilación generalmente se transfieren a uno o más beneficiarios. El beneficiario debe declarar ingresos al recibir distribuciones de los activos de jubilación heredados. Estas distribuciones no están sujetas al impuesto del 10 %. A menudo, los beneficiarios deben comenzar a retirar fondos poco después de heredar los activos de jubilación (véase « Alternativas de distribución mínima obligatoria para beneficiarios de IRA », The Tax Adviser , marzo de 2011, página 178).
Un contribuyente con discapacidad permanente y total también puede recibir distribuciones sin estar sujeto al impuesto del 10%. Los contribuyentes con discapacidad deben presentar pruebas de que no pueden realizar ninguna actividad lucrativa sustancial debido a una deficiencia física o mental que sea terminal o que se prevea que sea a largo plazo e indefinida . A estos efectos, la actividad lucrativa sustancial se refiere a la actividad que la persona realizaba habitualmente antes de que surgiera la discapacidad o antes de jubilarse si ya estaba jubilada en el momento en que surgió la discapacidad. El Reglamento, Sección 1.72-17A ( f ), proporciona ejemplos de condiciones que normalmente se consideran para determinar la discapacidad, entre ellas:
- Pérdida de dos extremidades;
- Enfermedades progresivas que resultan en la pérdida o atrofia de una extremidad;
- Enfermedades que resultan en una pérdida importante de la reserva cardíaca o pulmonar;
- Cáncer inoperable y progresivo;
- Daño cerebral;
- Enfermedad mental que requiere supervisión constante; y
- Pérdida de la visión, el habla o la audición.
Estas condiciones no garantizan que una persona sea considerada discapacitada, sino que se utilizarán para determinar si puede continuar trabajando en su actividad remunerada sustancial habitual o en una actividad comparable.
Los contribuyentes deben colaborar con el administrador del plan de jubilación para asegurarse de que el Formulario 1099 - R , Distribuciones de Pensiones, Anualidades, Planes de Jubilación o Participación en Beneficios, IRA, Contratos de Seguros, etc. , reporte el código de distribución 3, que indica que la distribución se debió a una discapacidad . El administrador puede especificar el tipo de documentación que requiere para probar la existencia de la discapacidad antes de autorizar la distribución anticipada. Además, los contribuyentes siempre deben conservar dicha documentación junto con su información fiscal en caso de una auditoría del IRS.
El tipo de prueba necesaria depende de los hechos y circunstancias del contribuyente. Según la Sección 72(m)(7), “una persona no se considerará discapacitada a menos que presente prueba de su existencia en la forma y manera que el Secretario requiera”; sin embargo, el IRS no ha definido específicamente la prueba aceptable. Una prueba razonable podría ser una carta o declaración jurada del médico del contribuyente que indique que este tiene una discapacidad permanente o indefinida que le impide realizar actividades lucrativas y que no puede remediarse con medicamentos u otras acciones por parte del contribuyente. Además, los contribuyentes podrían demostrar planes de tratamiento completados y/o pagos por discapacidad del Seguro Social recibidos. Incluso con una declaración del médico, el IRS y los tribunales pueden denegar la exención por discapacidad si el contribuyente ha continuado trabajando, podría remediar la discapacidad mediante sus propias acciones o se espera que se recupere por completo y, por lo tanto, no está permanentemente discapacitado.
Pagos periódicos sustancialmente iguales
Los pagos periódicos sustancialmente iguales (SEPP, por sus siglas en inglés) recibidos durante la vida esperada del contribuyente no están sujetos al impuesto del 10% si los pagos continúan durante cinco años o hasta que el contribuyente cumpla 59 años y medio , lo que sea mayor. El IRS proporciona varios métodos seguros para calcular el pago permitido (véase “ Pagos periódicos sustancialmente iguales de una IRA ”, The Tax Adviser , octubre de 2008, página 670). Los SEPP tomados de una IRA Roth antes de los 59 años y medio no son distribuciones calificadas según esta regla y se incluyen en la renta imponible, pero no estarán sujetos al impuesto del 10%.
Gastos médicos:
Los gastos médicos admisibles de un contribuyente en el Formulario 1040, Declaración de Impuestos sobre la Renta Individual de los Estados Unidos , Anexo A, Deducciones Detalladas , reducen el monto de las distribuciones sujetas al impuesto del 10%. Los gastos médicos admisibles son aquellos que superan el 10% (7.5% hasta 2016 para contribuyentes mayores de 65 años) del ingreso bruto ajustado (AGI) del contribuyente, incluso si este reclama la deducción estándar. El contribuyente solo necesita demostrar que incurrió en gastos médicos calificados en el año fiscal en que se produjo la distribución del plan de jubilación y no necesita probar que utilizó los fondos de la distribución para pagar dichos gastos médicos.
Impuesto del IRS
El IRS tiene la facultad, conforme a la Sección 6331, de embargar los bienes de los contribuyentes, incluidas las cuentas de jubilación, para recuperar impuestos y multas impagados. Este tipo de embargo resulta especialmente perjudicial para el contribuyente, ya que el monto embargado también constituye ingreso imponible (excepto la base imponible), pero los fondos embargados no están sujetos al impuesto del 10%.
reservistas calificados
Los reservistas calificados son aquellos llamados al servicio activo después del 11 de septiembre de 2001, por un período superior a 179 días o por tiempo indefinido. Para que estos retiros se clasifiquen como distribuciones calificadas, el reservista calificado debe recibirlas durante su período de servicio activo. Si bien estas distribuciones constituyen ingresos imponibles, no están sujetas al impuesto del 10%. Los reservistas calificados pueden reembolsar las distribuciones a un plan de jubilación individual dentro de los dos años posteriores al fin de su servicio activo, sin tener en cuenta las limitaciones habituales de las contribuciones. Dado que las contribuciones de reembolso no son deducibles y, en cambio, generan una base imponible, puede ser recomendable que los contribuyentes maximicen sus contribuciones regulares a la jubilación antes de reembolsar estos montos.
EXCEPCIONES DISPONIBLES SOLAMENTE PARA PLANES QUE CALIFICAN
Jubilación anticipada
Las distribuciones a exempleados no están sujetas al impuesto del 10% si el empleado tiene al menos 55 años antes de separarse de la empresa. Las distribuciones pueden provenir de planes de beneficios definidos o de contribuciones definidas. Las distribuciones siguen estando exentas de la penalización incluso si el exempleado regresa al trabajo, siempre que la separación haya sido indefinida. Esta excepción no se aplica a las cuentas IRA, incluso si estas se componen íntegramente de fondos transferidos de un plan de jubilación calificado de la empresa.
La edad mínima de separación se reduce a 50 años si el exempleado es un empleado calificado de seguridad pública y la distribución proviene de un plan gubernamental de beneficios definidos. Los empleados calificados de seguridad pública son policías, bomberos y personal médico de emergencia que trabajan para un estado o una subdivisión política de un estado.
Orden calificada de relaciones domésticas
Las distribuciones realizadas a una persona distinta del titular de la cuenta en virtud de una orden de relaciones domésticas calificada (QDRO, por sus siglas en inglés) están sujetas a impuestos para quien las recibe (a menos que el dinero se transfiera a un plan de jubilación), pero no están sujetas al impuesto del 10 %. Las QDRO son comunes en los acuerdos de reparto de bienes en casos de divorcio. (Para más información sobre las QDRO, consulte « Las QDRO requieren la atención de los contadores públicos certificados », JofA , agosto de 2014, página 60).
Dividendos de un ESOP
La Sección 404(k) otorga a las corporaciones tipo C una deducción fiscal por los dividendos aplicables pagados a los participantes sobre valores mantenidos por un plan de propiedad de acciones para empleados (ESOP). Si la corporación cumple con los requisitos para esta deducción, los dividendos no están sujetos al impuesto del 10%, incluso si el empleado los recibe en efectivo. Sin embargo, si los dividendos se reinvierten en valores de la empresa que cumplan con los requisitos, a elección del empleado, no son elegibles para esta excepción.
Programa federal de jubilación por etapas
Ciertos empleados del servicio civil federal pueden optar a una renta vitalicia de jubilación gradual mientras continúan trabajando a tiempo parcial y a una renta vitalicia consolidada al jubilarse por completo. Los pagos correspondientes a cualquiera de estos planes no están sujetos al impuesto del 10 %.
EXCEPCIONES DISPONIBLES ÚNICAMENTE PARA CUENTAS IRA
Seguro médico para desempleados
Las distribuciones a personas que recibieron beneficios de desempleo de un programa estatal o federal pueden estar exentas del impuesto del 10 % en la medida en que el dinero se haya utilizado para pagar primas de seguro médico para la persona y su familia. Para ser elegible para esta excepción, las distribuciones deben ocurrir en un año fiscal durante el cual la persona haya recibido compensación por desempleo durante 12 semanas consecutivas o en el año siguiente. Las distribuciones no son elegibles si se realizan después de que la persona haya sido reempleada durante 60 días.
Ejemplo 1: M fue despedida de su empleador en 2015 y comenzó a recibir prestaciones por desempleo el 1 de noviembre de 2015. Si continúa recibiendo prestaciones por desempleo hasta la semana del 17 de enero de 2016, se la considera desempleada a efectos de la excepción al impuesto del 10%, ya que ha recibido prestaciones por desempleo durante 12 semanas consecutivas. Si M permanece desempleada, cualquier distribución realizada durante 2015, 2016 y 2017 que no exceda las primas del seguro médico pagadas durante esos años no estará sujeta al impuesto del 10%. Sin embargo, si M recupera su trabajo o consigue otro, las distribuciones realizadas después de 60 días de su fecha de reincorporación laboral estarán sujetas al impuesto. Por lo tanto, si M consigue un empleo el 1 de marzo de 2016, ya no podrá recibir distribuciones bajo esta excepción después del 29 de abril de 2016.
Por lo general , los trabajadores autónomos no tienen derecho a prestaciones por desempleo. Sin embargo, las distribuciones de cuentas IRA utilizadas para pagar las primas del seguro médico están exentas del impuesto del 10 % según las mismas normas que para los empleados. Para acogerse a esta excepción, el trabajador autónomo debe haber tenido derecho a prestaciones por desempleo, salvo por el hecho de ser autónomo . Por ejemplo , un contribuyente que se encuentra desempleado porque su empresa unipersonal cerró podría acogerse a esta excepción.
gastos de educación superior
Las distribuciones de una cuenta IRA no están sujetas a impuestos siempre que no superen los gastos educativos elegibles del contribuyente. Estos gastos pueden ser para el contribuyente, su cónyuge, hijos o nietos. Los gastos elegibles incluyen matrícula, cuotas, libros, materiales y equipo, así como alojamiento y manutención para estudiantes matriculados al menos a tiempo parcial. Los gastos elegibles se reducen por cualquier ayuda financiera o pago para gastos educativos individuales (que no sea una donación, legado o herencia) que esté excluido de los ingresos brutos. Por ejemplo, las becas, subvenciones y la ayuda para la matrícula escolar libre de impuestos que ofrece el empleador reducen el monto de los gastos educativos elegibles.
Ejemplo 2: P es un ser completados–time estudiante en una universidad. Sus gastos calificados totales para 2016 son $20,000, que incluyen alojamiento, comida y matrícula. el recibe un deuda–sesiones gratuitas beca de $5,000 que se utiliza para pagar la matrícula incluida en los $20,000 de gastos. En este caso, se pueden retirar $15,000 de cuentas IRA sin incurrir en un impuesto del 10%. El retiro de IRA se puede hacer por PAGS's padres o abuelos, así como por P (pero los retiros acumulativos no pueden exceder los $15,000). La exclusión del impuesto del 10% no limita la capacidad de los padres o abuelos para reclamar otros beneficios fiscales educativos, como créditos educativos o matrícula. deducción.
Comprador de vivienda por primera vez
Las distribuciones realizadas a un comprador de vivienda calificado por primera vez no están sujetas al impuesto del 10%. El monto máximo que un contribuyente puede excluir es de $10,000, y debe usar la distribución dentro de los 120 días para comprar o construir una residencia principal para el contribuyente, su cónyuge, hijo, nieto o ascendiente del contribuyente o su cónyuge. El límite de $10,000 es de por vida y se aplica a la persona que recibe la distribución. Por lo tanto, un contribuyente y su cónyuge podrían recibir $10,000 cada uno de su propia IRA para aplicarlos a la compra de la misma residencia principal. Un comprador de vivienda por primera vez es una persona que no ha sido propietaria de una vivienda (o cuyo cónyuge no ha sido propietario de una vivienda) durante el período de dos años que termina en la fecha de adquisición de la nueva vivienda. Si la fecha de adquisición se retrasa o se cancela después de que se distribuya el dinero, el contribuyente puede transferir el dinero a una IRA dentro de los 120 días posteriores a la distribución. En este caso, el contribuyente excluye la distribución de sus ingresos de la misma manera que con cualquier otra transferencia calificada.
Ejemplo 3: L y M, ambos menores de 59 años½, compraron su primera casa en 2015 por $100,000. Cada uno puede retirar $10,000 de sus propias cuentas IRA libres del impuesto del 10% que se aplica a la compra. Sin embargo, si M retira $20,000 de su IRA y L no retira nada, entonces $10,000 de METRO'El retiro estará sujeto al impuesto del 10% ya que el límite de $10,000 se aplica a cada contribuyente individual. Debido a que $10,000 es un límite de por vida, si L y M cada uno retire $10,000 de su propia cuenta IRA en 2015, no podrán tomar más multa–sesiones gratuitas distribuciones en el futuro para aplicar a la compra de una casa para sus hijos o nietos. Si L y M toman una distribución calificada para aplicar a su primera vivienda el 1 de junio de 2015, pero la venta no se concreta, tienen 120 días a partir de la fecha de distribución (29 de septiembre) para volver a contribuir los fondos a las cuentas IRA sin incurrir en un impuesto del 10 % o incluyendo la cantidad en ingresos.
IMPLICACIONES DE LA PLANIFICACIÓN
Los contribuyentes deben considerar las posibles consecuencias de la exención del impuesto adicional antes de transferir sus planes de jubilación a cuentas IRA. Por ejemplo, si los empleados se jubilan a los 55 años, pueden comenzar a retirar fondos de su plan de jubilación de la empresa de inmediato , sin penalización . Sin embargo, si transfieren ese plan a una cuenta IRA, deben esperar hasta los 59 años y medio para recibir distribuciones sin pagar el impuesto adicional.
La retención de fondos en un plan calificado puede ser potencialmente beneficiosa en el caso de un divorcio. Un contribuyente divorciado no está sujeto al impuesto del 10 % sobre una distribución a un beneficiario alternativo de un plan calificado, siempre que la distribución se realice de conformidad con una QDRO. Sin embargo, una persona no puede depender de la excepción QDRO para evitar el impuesto adicional sobre una transferencia de activos de IRA al cónyuge de la persona, porque la excepción se aplica solo a los planes calificados.
Por otro lado, en ocasiones, transferir planes de jubilación calificados a cuentas IRA ofrece ventajas. Las distribuciones de las cuentas IRA para pagar los gastos universitarios y los gastos de la primera compra de una vivienda no están sujetas al impuesto adicional. Si el contribuyente necesita fondos de jubilación para estos gastos, puede transferir los activos de un plan calificado a una cuenta IRA antes de que finalmente se le distribuyan.
Los contribuyentes no deberían desanimarse a invertir en planes de jubilación por temor al impuesto del 10%. Las ganancias diferidas en la cuenta de jubilación compensarán rápidamente cualquier impuesto adicional que el contribuyente deba pagar en el futuro. El número de años en que la postergación del impuesto compensará completamente el impuesto adicional depende de la rentabilidad de la inversión y del tipo impositivo marginal.
Finalmente, los asesores generalmente deben disuadir a los clientes de retirar dinero de sus cuentas de jubilación a menos que sea absolutamente necesario, incluso si pueden evitar el impuesto del 10%. A medida que los contribuyentes viven más tiempo y los beneficios del Seguro Social se vuelven más inciertos, los clientes deben concentrarse en hacer todo lo posible para ayudar a aumentar la cantidad que tienen disponible para sus necesidades de jubilación, lo que incluye no retirar fondos de los planes de jubilación antes de jubilarse.
Sobre los autores
Jillian K. Poyzer ( [email protected] ) es instructora y Timothy R. Yoder ( [email protected] ) es profesor asistente de contabilidad y administración de empresas, ambos en la Facultad de Administración de Empresas de la Universidad de Nebraska-Omaha, en Omaha, Nebraska.
Para comentar este artículo o sugerir una idea para otro artículo, comuníquese con Sally P. Schreiber, editora sénior, a través de [email protected] o al 919-402-4828.
recursos AICPA
Artículo de JofA
“ Cuando un cliente deja o pierde un trabajo ”, febrero de 2012, página 40
autoaprendizaje de CPE
- La guía de la CPA para la planificación práctica de la jubilación (#PPF1501E, libro electrónico)
- Las reglas de distribución de IRA: cuestiones de auditoría y cumplimiento del IRS (#PPF1402P, tapa blanda; #PPF1402E, libro electrónico)
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