¿Una deducción de impuestos federales de 2017 por pagar por adelantado los impuestos estatales sobre la renta anticipados de 2018? ¡No es probable!

HR 1, conocida como la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, que ambas cámaras del Congreso aprobaron el 20 de diciembre a partir de 2018 limitó la deducción de impuestos estatales y locales (cariñosamente conocida como SALT): para que las personas deduzcan hasta $ 10,000 ($ 5,000 para personas casadas). contribuyentes que declaran por separado). La gran pregunta es si los impuestos sobre la renta estatales y locales de 2018 serán deducibles en 2017, ¡la respuesta es NO!

Anticipándose a la promulgación de la legislación tributaria federal propuesta por la Cámara y el Senado, algunos comentaristas y profesionales de impuestos sugieren que, en vista de la probable eliminación de la deducción del impuesto estatal sobre la renta para 2018 y años subsiguientes, los contribuyentes individuales paguen por adelantado su obligación tributaria estatal sobre la renta de 2018 y reclamar la deducción en sus declaraciones de impuestos federales sobre la renta de 2017. Aparte del problema de que muchos contribuyentes de altos ingresos encontrarán beneficios significativamente limitados porque enfrentarán el impuesto mínimo alternativo, creemos que hay poca autoridad, si es que hay alguna, en la ley tributaria federal para respaldar la posición de deducibilidad de un pago anticipado de impuestos para un año que aún no ha llegado.

Resoluciones de ingresos anteriores

Los comentaristas han citado al Rev. Rul. 71-190 y Rev. Regla. 82-208 como base para reclamar una deducción de 2017 por pagos realizados en 2017 para aplicar a una obligación tributaria en 2018, en particular, un año que ni siquiera ha llegado al momento del pago, y mucho menos ha producido ingresos, deducciones, créditos , u otros elementos para respaldar un cálculo de impuestos. Cualquier pago puede ser en forma de impuesto estimado, que se acreditará contra la obligación tributaria de 2018 cuando se determine. Algunos estados (p. ej., Wisconsin) tienen un formulario para recibir un pago por adelantado. Sin embargo, ninguna de esas sentencias aborda este tipo de situaciones. Ambos abordan un pago de impuestos muy atrasado en un año fiscal determinado, por ejemplo, en 2017, con respecto a ese año fiscal (es decir, 2017 en este ejemplo). De hecho, esta última decisión fue adversa para el contribuyente (el pago se consideró no deducible) porque el contribuyente había sin base razonable para creer que debía impuestos estatales adicionales y aparentemente solo estaba tratando de reducir su impuesto federal para el año en cuestión.

Otros profesionales de impuestos han citado las regulaciones de capitalización - Regs. Segundo. 1.263(a)-4(f) — como autoridad, ya que las regulaciones permiten la deducción de gastos pagados por adelantado cuando el beneficio fiscal no se extiende más allá de 12 meses. Esta es una excepción al requisito general de esas reglamentaciones en Regs. Segundo. 1.263(a)-4(d)(3) que los gastos pagados por adelantado deben capitalizarse. Sin embargo, no solo no hay una referencia directa o ejemplo de una deducción por impuestos pagados por adelantado por un año que aún no ha llegado, sino que el propósito de las normas es regular los gastos relacionados con el negocio "pagados para adquirir o crear intangibles". una situación muy diferente a la de un pago anticipado del impuesto sobre la renta de las personas físicas para un año posterior. De hecho, creemos que las regulaciones no tienen aplicabilidad al tema discutido aquí.

Además, Reg. Segundo. 1.263(a)-4(f)(4) establece que Regs. Segundo. 1.263(a)-4(f)(1) no se aplica a los montos pagados para crear (o facilitar la creación de) un intangible de duración indefinida. Cuando aún no exista un pasivo, el pago de un impuesto estimado excesivo de 2017 se aplicaría contra un pasivo futuro que no tenga una duración limitada. No existe certeza, por ejemplo, de si existiría el contribuyente para reconocer la renta. El contribuyente puede morir en un accidente a principios de 2018 antes de reconocer ningún ingreso. No se puede decir que existe una responsabilidad por el impuesto estatal sobre la renta más allá del 31 de diciembre de 2017.

Estándares profesionales

Cualquier deducción en 2017 por un pago de impuestos estatales sobre la renta anticipados para 2018 es claramente una posición fiscal que requiere que el asesor de CPA-preparador de impuestos cumpla con las Declaraciones de AICPA sobre Estándares para Servicios de Impuestos (SSTS) No. 1, Posiciones de declaración de impuestos, para preparación de planilla y SSTS No. 7, Forma y Contenido de la Asesoría a los Contribuyentes, para el asesoramiento sobre el puesto. Además, los preparadores de impuestos deben cumplir con las disposiciones de penalización del preparador de la Sec. 6694 (y sus reglamentos) y la Circular 230, Sección 10.34, normas con respecto a las declaraciones y documentos fiscales, declaraciones juradas y otros papeles, y la Sección 10.37 si el asesoramiento se brinda por escrito.

Básicamente, estos estándares profesionales con respecto a tomar y asesorar sobre una posición fiscal son bastante similares y consistentes en que requieren que un preparador de impuestos o asesor fiscal identifique autoridad sustancial para cualquier puesto que no sea un refugio fiscal que él o ella recomiende o acepte en una declaración de impuestos que no se divulgue de alguna manera. Al carecer de autoridad sustancial, el preparador de impuestos o el asesor fiscal puede recomendar un puesto fiscal para el cual cree que existe una base razonable, siempre que se haga revelación en la planilla.

La divulgación generalmente la realiza el contribuyente en un Formulario 8275, Declaración de divulgación, o Formulario 8275-R, Declaración de divulgación de la regulación (cuando el contribuyente toma una posición contraria a una norma). La autoridad sustancial a menudo ha sido descrita por comentaristas respetados como una probabilidad del 40% al 45% de prevalecer administrativa o judicialmente sobre los méritos si el gobierno la impugna. La base razonable se ha descrito de manera similar como un 25% de probabilidad de prevalecer. Ambos umbrales de confianza se basan en las autoridades establecidas en Regs. Segundo. 1.6662-4.

Al interpretar las autoridades, el IRS y los tribunales han dado un peso significativo a la referencia directa con respecto al tratamiento fiscal de un artículo en una declaración, y mucho menos peso cuando un contribuyente argumenta que el tratamiento fiscal debe basarse en una autoridad análoga aplicable a tratamiento fiscal de otro artículo, aunque podría decirse que es similar. Esto sería particularmente cierto con respecto al intento de afirmar un tratamiento análogo de un artículo si el Congreso no tenía la intención de que el artículo fuera tratado de hecho de manera similar.

Se observa que Rev. Proc. 2016-13 establece que se cumple con el estándar de base razonable y divulgación para ciertos artículos ingresados ​​en una declaración de impuestos si el artículo se refleja en la línea adecuada en la declaración y se ingresa de acuerdo con las instrucciones del formulario. Entre esos elementos se encuentran los impuestos estatales sobre la renta ingresados ​​en el Anexo A, Deducciones por articulo. Sin embargo, el procedimiento establece específicamente que no refleja los cambios en la ley posteriores al 31 de diciembre de 2015. No protege al contribuyente de sanciones por reclamar una deducción por la cual no existe responsabilidad. Por lo tanto, creemos que el procedimiento no aislaría a un contribuyente (y preparador o asesor) de los requisitos de divulgación con respecto a un pago de impuestos de 2017 de 2018 si se promulga la legislación de reforma tributaria. Creemos que esto es particularmente cierto ya que parecería intentar asegurar una deducción de impuestos por una cantidad que el Congreso no pretende permitir como deducción.

En consecuencia, los CPA deben informar a los clientes que los pagos en 2017 de las obligaciones tributarias estatales proyectadas para 2018 no son deducibles de su impuesto federal sobre la renta de 2017. devoluciones. Simplemente no hay autoridad para esa posición, y el Rev. Rul. 82-208 es autoridad contra esa posición. El pago enviado a un gobierno estatal o local antes de 2018 para aplicar contra la obligación tributaria de 2018 es un mero depósito. Las deducciones fiscales no están disponibles para los depósitos (Reglamento Rev. 79-229).

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