HR 1, conocida como la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, que ambas cámaras del Congreso aprobaron el 20 de diciembre a partir de 2018 limitó la deducción de impuestos estatales y locales (cariñosamente conocida como SALT): para que las personas deduzcan hasta $ 10,000 ($ 5,000 para personas casadas). contribuyentes que declaran por separado). La gran pregunta es si los impuestos sobre la renta estatales y locales de 2018 serán deducibles en 2017, ¡la respuesta es NO!
Ante la inminente aprobación de la legislación tributaria federal propuesta por la Cámara de Representantes y el Senado, algunos analistas y expertos en impuestos sugieren que, dada la probable eliminación de la deducción del impuesto estatal sobre la renta para 2018 y años posteriores, los contribuyentes individuales paguen por adelantado su impuesto estatal sobre la renta de 2018 y soliciten la deducción en sus declaraciones de impuestos federales de 2017. Más allá del problema de que muchos contribuyentes de altos ingresos verán sus beneficios significativamente limitados debido al impuesto mínimo alternativo, consideramos que la legislación tributaria federal ofrece escasa o nula base legal para la deducibilidad del pago anticipado de impuestos correspondiente a un año fiscal aún no transcurrido.
Resoluciones de ingresos anteriores
Los comentaristas han citado las resoluciones Rev. Rul. 71-190 y Rev. Rul. 82-208 como base para reclamar una deducción de 2017 por pagos realizados en 2017 para aplicarlos a una obligación tributaria en 2018; cabe destacar que, en el momento del pago, el año aún no había comenzado, y mucho menos había generado ingresos, deducciones, créditos u otros elementos que justificaran el cálculo del impuesto. Cualquier pago podría ser en forma de impuesto estimado, que se acreditaría contra la obligación tributaria de 2018 cuando esta se determine. Algunos estados (por ejemplo, Wisconsin) tienen un formulario para recibir pagos por adelantado. Sin embargo, ninguna de esas resoluciones aborda este tipo de situación. Ambas se refieren a un pago de impuestos muy tardío en un año fiscal determinado, por ejemplo, en 2017, con respecto a ese año fiscal (es decir, 2017 en este ejemplo). De hecho, esta última resolución fue desfavorable para el contribuyente (el pago se consideró no deducible) porque el contribuyente no tenía motivos razonables para creer que debía impuestos estatales adicionales y, aparentemente, solo intentaba reducir su impuesto federal para el año en cuestión.
Otros profesionales de impuestos han citado las regulaciones de capitalización - Regs. Segundo. 1.263(a)-4(f) — como autoridad, ya que las regulaciones permiten la deducción de gastos pagados por adelantado cuando el beneficio fiscal no se extiende más allá de 12 meses. Esta es una excepción al requisito general de esas reglamentaciones en Regs. Segundo. 1.263(a)-4(d)(3) que los gastos pagados por adelantado deben capitalizarse. Sin embargo, no solo no hay una referencia directa o ejemplo de una deducción por impuestos pagados por adelantado por un año que aún no ha llegado, sino que el propósito de las normas es regular los gastos relacionados con el negocio "pagados para adquirir o crear intangibles". una situación muy diferente a la de un pago anticipado del impuesto sobre la renta de las personas físicas para un año posterior. De hecho, creemos que las regulaciones no tienen aplicabilidad al tema discutido aquí.
Además, Reg. Segundo. 1.263(a)-4(f)(4) establece que Regs. Segundo. 1.263(a)-4(f)(1) no se aplica a los montos pagados para crear (o facilitar la creación de) un intangible de duración indefinida. Cuando aún no exista un pasivo, el pago de un impuesto estimado excesivo de 2017 se aplicaría contra un pasivo futuro que no tenga una duración limitada. No existe certeza, por ejemplo, de si existiría el contribuyente para reconocer la renta. El contribuyente puede morir en un accidente a principios de 2018 antes de reconocer ningún ingreso. No se puede decir que existe una responsabilidad por el impuesto estatal sobre la renta más allá del 31 de diciembre de 2017.
Estándares profesionales
Cualquier deducción en 2017 por el pago de impuestos estatales sobre la renta anticipados para 2018 constituye claramente una posición fiscal que exige que el asesor fiscal certificado cumpla con las Declaraciones sobre Normas para Servicios Fiscales (SSTS) n.° 1 del AICPA, Posiciones en la Declaración de Impuestos , para la preparación de una declaración, y con la SSTS n.° 7, Forma y Contenido del Asesoramiento a los Contribuyentes , para el asesoramiento sobre dicha posición. Además, los preparadores de impuestos deben cumplir con las disposiciones sobre sanciones para preparadores de la Sección 6694 (y sus reglamentos) y la Circular 230, Sección 10.34, normas relativas a declaraciones de impuestos y documentos, declaraciones juradas y otros papeles, y la Sección 10.37 si el asesoramiento se proporciona por escrito.
Básicamente, estos estándares profesionales con respecto a la adopción y el asesoramiento sobre una postura fiscal son bastante similares y consistentes, ya que exigen que el preparador o asesor fiscal identifique una base sólida para cualquier postura que no sea de tipo "escape fiscal" que recomiende o adopte en una declaración de impuestos y que no se haya divulgado de alguna manera. En ausencia de dicha base sólida, el preparador o asesor fiscal puede recomendar una postura fiscal para la cual considere que existe una base razonable , siempre que se divulgue en la declaración.
La divulgación la realiza generalmente el contribuyente mediante el Formulario 8275, Declaración de Divulgación , o el Formulario 8275-R, Declaración de Divulgación de Reglamentos (cuando el contribuyente adopta una postura contraria a un reglamento). Expertos reconocidos suelen describir la autoridad sustancial como una probabilidad del 40% al 45% de prevalecer administrativa o judicialmente en cuanto al fondo del asunto si el gobierno lo impugna. De manera similar, se ha descrito la base razonable como una probabilidad del 25% de prevalecer. Ambos umbrales de confianza se basan en las autoridades establecidas en el Reglamento, Sección 1.6662-4.
Al interpretar las autoridades, el IRS y los tribunales han dado un peso significativo a la referencia directa con respecto al tratamiento fiscal de un artículo en una declaración, y mucho menos peso cuando un contribuyente argumenta que el tratamiento fiscal debe basarse en una autoridad análoga aplicable a tratamiento fiscal de otro artículo, aunque podría decirse que es similar. Esto sería particularmente cierto con respecto al intento de afirmar un tratamiento análogo de un artículo si el Congreso no tenía la intención de que el artículo fuera tratado de hecho de manera similar.
Cabe señalar que el Procedimiento de Ingresos 2016-13 establece que el estándar de base razonable y divulgación se cumple para ciertos elementos ingresados en una declaración de impuestos si el elemento se refleja en la línea correspondiente de la declaración y se ingresa de acuerdo con las instrucciones del formulario. Entre esos elementos se encuentran los impuestos estatales sobre la renta ingresados en el Anexo A, Deducciones Detalladas . Sin embargo, el procedimiento establece específicamente que no refleja los cambios legislativos posteriores al 31 de diciembre de 2015. No exime al contribuyente de las sanciones por reclamar una deducción para la cual no existe obligación tributaria. Por lo tanto, creemos que el procedimiento no eximiría al contribuyente (ni al preparador o asesor) de los requisitos de divulgación con respecto a un pago de impuestos de 2018 correspondiente al año 2017 si se promulga la legislación de reforma tributaria. Creemos que esto es particularmente cierto, ya que parecería un intento de asegurar una deducción fiscal por un monto que el Congreso no tiene la intención de permitir como deducción.
Por consiguiente, los contadores públicos certificados deben informar a sus clientes que los pagos realizados en 2017 correspondientes a las obligaciones tributarias estatales proyectadas para 2018 no son deducibles en sus declaraciones de impuestos federales sobre la renta de 2017. No existe ninguna base legal para esta postura, y la Resolución Tributaria 82-208 se opone a ella. El pago enviado a un gobierno estatal o local antes de 2018 para su aplicación a la obligación tributaria de 2018 es simplemente un depósito. Los depósitos no son deducibles de impuestos (Rev. Rul. 79-229).