22. Februar 2026
von: Marc J. Strohl, CPA
Protax Consulting Services Inc.
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Ziel dieses Artikels ist es, eine umfassende Checkliste mit Informationen bereitzustellen, die US-Bürger vor der Annahme eines Auftrags außerhalb der USA berücksichtigen sollten. Dieser Artikel ist nicht dazu gedacht, Ihnen die erforderliche technische Kompetenz zur Durchführung von Self-Compliance zu vermitteln; Es wird Ihnen jedoch sicherlich das technische Wissen an die Hand geben, um festzustellen, ob Ihr US-Steuerberater (Certified Public Accountant, CPA) alles weiß, was er wissen muss, um Ihnen technisch kompetente professionelle Dienstleistungen anbieten zu können.
Angestellte versus Selbstständige (SE):
Im Allgemeinen genießen Angestellte im Auslandseinsatz gegenüber Selbstständigen einige Vorteile. Allerdings wurden einige dieser Vorteile durch den Tax Cuts and Jobs Act 2017 (TCJA 2017) abgeschafft.
Obwohl der TCJA 2017, der nun durch den OBBBA 2025 dauerhaft in Kraft trat, UREE abgeschafft hat, hat dies keine Auswirkungen auf die Aufwandsabrechnungen nach Anlage C von Selbstständigen und stellt einen neuen Vorteil für Selbstständige dar, die eine Anlage C verwenden.
Alle ausländischen Ausgaben einer im Ausland tätigen Person gemäß Anlage C und die entsprechenden ausländischen Anpassungen für Selbstständige im IRS-Formular 1040 für 2025, Anlage 1-Teil II - Anpassungen des Einkommens, Zeile(n) 11-24z (z. B. die Hälfte der SE-Steuer, der SEHI-Abzug usw.), reduzieren den Betrag von 132,900 $ für 2026 (130,000 $ für 2025, 126,500 $ für 2024, 120,000 $ für 2023, 112,000 $ für 2022, 108,700 $ für 2021, 107,600 $ für 2020, 105,900 $ für 2019, 103,900 $ für 2018, 102,100 $ für 2017, 101,300 $ für 2016) um jeweils einen Dollar. 100,800 $ für 2015, 99,200 $ für 2014, 97,600 $ für 2013 und 95,100 $ für 2012) FEIE verfügbar.
Da das Nettoeinkommen von Selbstständigen den US-amerikanischen FICA-Steuern (Federal Insurance Contributions Act) unterliegt – Sozialversicherungsbeiträge in Höhe von 6.2 Prozent auf die ersten 184,500 US-Dollar (2026) bzw. 176,100 US-Dollar (2025) des Lohns und Medicare-Beiträge in Höhe von 1.45 Prozent auf den gesamten Lohn bzw. das Nettoeinkommen aus selbstständiger Tätigkeit –, zahlen Selbstständige zusätzlich sowohl den Arbeitnehmer- als auch den Arbeitgeberanteil. Dies ergibt effektiv 15.3 Prozent (6.2 Prozent + 1.45 Prozent = 7.65 Prozent x 2) FICA-Steuern für alle Selbstständigen, die ihr Nettoeinkommen in Anlage C angeben. Diese Steuer ist immer fällig, wenn Nettoeinkommen in Anlage C ausgewiesen wird, da die FICA-Steuern für Selbstständige nicht von der FEIE (Federal Income Expenditure) und der HD (Housing Rent) beeinflusst werden.
Personen, die im Ausland beschäftigt sind und nicht in den USA, sondern lokal über eine ausländische Lohnabrechnung angestellt sind, unterliegen jedoch nicht den US-amerikanischen FICA-Steuern. Sie unterliegen den Sozialversicherungsbeiträgen des jeweiligen Landes, in dem sie arbeiten und in dem ihre Lohnabrechnung geführt wird, sofern ein solches Land existiert.
Um die oben genannten Punkte zu berücksichtigen, legt die US-Steuerbehörde (IRS) bei einem Arbeitsverhältnis nach Common Law stets den wirtschaftlichen Gehalt über die rechtliche Form . Gemäß IRS Revenue Ruling 87-41 ist es unter bestimmten Voraussetzungen möglich, Einkünfte im IRS-Formular 1040 als Lohn in Zeile 1 anzugeben (anstatt als Selbstständiger oder Freiberufler in Anlage C des IRS-Formulars 1040) und diese Einkünfte nur der Hälfte der Sozialversicherungsbeiträge (Self-Employee Tax, SE) zu unterwerfen. Hierfür wird das Formular 8919 (Nicht einbehaltene Sozialversicherungs- und Medicare-Beiträge auf Löhne) verwendet, wenn die Person für ein US-Unternehmen arbeitet, das ihr Lohneinkünfte auf dem Formular 1099-NEC auszahlt (Feld 1 – Nicht-Arbeitnehmervergütung). Arbeitet die Person für ein ausländisches Unternehmen, sind in diesem Zusammenhang keine US-Self-Employee- oder FICA-Steuern zu beachten.
Wenn eine Person eindeutig nicht unter die Definition eines Arbeitnehmer-Arbeitgeber-Verhältnisses nach Common Law fällt oder die Anwendung der IRS Revenue Ruling 87-41 zur Vermeidung der US-amerikanischen FICA-Selbstständigensteuer schwierig sein kann, kann der Selbstständige Folgendes in Betracht ziehen: 1) Sozialversicherungsabkommen zwischen den USA und dreißig (30) Ländern, die die US-amerikanischen FICA-Selbstständigensteuern möglicherweise reduzieren; andernfalls 2) die Aufnahme in eine ausländische oder externe Lohnabrechnungsstelle (Professional Employer Organization, PEO), die heute üblicherweise als Employer of Record (EOR) bezeichnet wird; 3) die Aufnahme in die lokale Lohnabrechnung durch den Auftraggeber; 4) die Gründung einer ausländischen Gesellschaft durch eine nicht verwandte Person, die dem Selbstständigen im Gegenzug ein Gehalt zahlt; oder 5) die Möglichkeit, dass eine in den USA ansässige Person, die im Ausland geschäftlich tätig ist, auch direkt über eine ausländische Gesellschaft Geschäfte tätigt, um die US-amerikanischen FICA-Selbstständigensteuern zu vermeiden, sofern sie auf Formular 8832 (Wahl der Unternehmensklassifizierung) nicht das entsprechende Kästchen angekreuzt hat, um als Ein-Personen-Unternehmen ohne steuerliche Berücksichtigung behandelt zu werden, das automatisch in Anlage C (Gewinn- und Verlustrechnung aus Gewerbebetrieb) geführt wird. Unter der Annahme, dass es sich bei der ausländischen Gesellschaft um ein aktives Unternehmen handelt (keine Einkünfte aus Unterabschnitt F – im Allgemeinen passive Einkünfte), erfassen wir die Berichterstattung der Aktionäre bzw. Eigentümer über Gehälter und Dividenden auf Basis der Barauszahlung.
Es gibt jedoch eine Vielzahl strenger US-Meldepflichten, wenn eine US-Person direkt oder indirekt 10 % oder mehr eines ausländischen Unternehmens besitzt. Formular(e) 5471 – Informationsrückgabe von US-Personen in Bezug auf bestimmte ausländische Unternehmen, 8865 – Rückgabe von US-Personen in Bezug auf bestimmte ausländische Partnerschaften (oder wenn die US-Person im Falle einer ausländischen Partnerschaft mehr als 100,000 USD investiert) und 8858 – Informationsrückgabe von U.S.-Personen in Bezug auf bestimmte ausländische nicht berücksichtigte Rechtsträger – kann zusammen mit dem Formular 926 – Rückgabe eines U.S.-Transferors von Eigentum an eine ausländische Kapitalgesellschaft und im Falle einer ausländischen Kapitalgesellschaft ins Spiel kommen. Die Komplexität dieser jeweiligen Formulare, ihrer Anweisungen, einschließlich der Notwendigkeit, die in den USA allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (G.A.A.P.) anzuwenden, macht die damit verbundene Einhaltung noch aufwändiger und kostspieliger. Darüber hinaus verfügt die US-amerikanische CPA in den meisten Fällen nicht über die detaillierten Informationen, die für eine solche Einhaltung erforderlich sind. Daher ist es in der Regel der ausländische Buchhalter oder Kunde selbst, der diese Formulare ausfüllen muss.
Darüber hinaus erhob das TCJA von 2017 nicht nur eine einmalige „angenommene Rückführungssteuer“ oder „Übergangssteuer“ von 15.5 % auf unversteuerte ausländische Einkünfte oder Unternehmensgewinne, die von 1986 bis 31. Dezember 2017 im Ausland angesammelt wurden und in Bargeld oder Zahlungsmitteläquivalenten gehalten wurden, und 8 % für nicht zahlungswirksam gehaltene Gewinne, aber auch ab dem Einkommensteuerjahr 2018 gemäß IRC Sec 951(A) eine jährliche GILTI-Einbeziehung (Global Intangible Low Tax Income) für natürliche Personen auf dem Formular 8992 – US Shareholder Calculation of Global Intangible Niedrigsteuereinkommen (GILTI). Der GILTI würde zu den üblichen US-Einkommensteuersätzen besteuert.
Wie im Fall der einmaligen Steuer „Rückführung“ IRC Sec 2017 im Jahr 965 würde dies für alle US-Personen (US-amerikanische Privatpersonen, inländische Unternehmen, Personengesellschaften, Trusts und Nachlässe), die mehr als 10 % einer kontrollierten ausländischen Kapitalgesellschaft (CFC) besitzen, wobei eine CFC eine ausländische Kapitalgesellschaft ist, an der US-Personen mehr als 50 % kontrollieren.
Andere interessante Fakten:
- Diese Ausschlüsse – FEIE, HE und HD – sind wählbar und sollten nicht verwendet werden, wenn sie die Einbeziehung des Einkommens auslösen. Dies würde beispielsweise auftreten, wenn die Ausgaben von Schedule C die Einnahmen übersteigen und diese Ausgaben wieder addiert werden, um tatsächlich Einnahmen zu erzielen.
Marc J. Strohl, CPA ist Principal bei Protax Consulting Services Inc.
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