22. Februar 2026
von: Marc J. Strohl, CPA
Protax Consulting Services Inc.
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Das Ziel dieses Artikels besteht darin, eine umfassende Checkliste mit Informationen bereitzustellen, die US-Personen berücksichtigen sollten, bevor sie einen Auftrag außerhalb der USA annehmen. Dieser Artikel ist nicht dazu gedacht, Ihnen die erforderliche technische Kompetenz zu vermitteln, die zur Durchführung von Self-Compliance erforderlich ist. Es wird Ihnen jedoch sicherlich das technische Wissen an die Hand geben, um festzustellen, ob Ihr US-Steuerberater (Certified Public Accountant, CPA) alles weiß, was er wissen muss, um Ihnen technisch kompetente professionelle Dienstleistungen anbieten zu können.
Der Auslandswohnungsausschluss (HE) oder -Abzug (HD) / Qualifizierte Auslandswohnungskosten (QFHE):
Neben der FEIE gibt es noch ein wenig bekanntes Juwel: den Foreign Housing Exclusion (HE) für Angestellte bzw. den Foreign Housing Deduction (HD) für Selbstständige. Zusätzlich zum oben genannten FEIE von 132,900 $ für 2026 (130,000 $ für 2025, 126,500 $ für 2024, 120,000 $ für 2023, 112,000 $ für 2022, 108,700 $ für 2021, 107,600 $ für 2020, 105,900 $ für 2019, 103,900 $ für 2018, 102,100 $ für 2017, 101,300 $ für 2016, 100,800 $ für 2015, 99,200 $ für 2014, 97,600 $ für 2013 und 95,100 $ für 2012) besteht die Möglichkeit, diesen grundlegenden Freibetrag für im Ausland erzieltes Einkommen zu erhöhen. (FEIE) durch die angemessenen (aber nicht verschwenderischen oder extravaganten) qualifizierten ausländischen Wohnkosten eines ausländischen Steuerzahlers. Qualifizierte ausländische Wohnkosten sind in der Regel viel höher als das steuerpflichtige, vom Arbeitgeber gezahlte Wohneinkommen, die Zulage oder die Unterkunftskosten eines Steuerzahlers.
Darüber hinaus sollten „tatsächliche“ qualifizierte ausländische Wohnkosten niemals mit vom Arbeitgeber gezahltem Wohneinkommen, Zulagen oder Quartieren verwechselt werden. Das eine ist eine tatsächliche Ausgabe oder Ausgabe, das andere lediglich ein Element der Entschädigung.
Das Schöne an der HE oder HD ist, dass die Liste der qualifizierten ausländischen Wohnkosten klar und gut definiert ist und Folgendes umfasst: Miete, Verkehrswert (FMV) von vom Arbeitgeber bereitgestellter Unterkunft, ausländische Immobilien- oder Belegungssteuern (die jetzt relevanter sind, da der Abzug solcher Ausgaben in Anlage A infolge des Tax Cuts and Jobs Act von 2017 (TCJA 2017) entfällt), Fernsehgebühren, Nebenkosten (jedoch nicht Telefon), Immobilien- oder Hausratversicherung, „Schlüsselgeld“ oder andere ähnliche nicht rückzahlbare Kautionen zur Sicherung eines Mietvertrags, Reparaturen und Instandhaltung, Möbelmiete, Kosten für vorübergehendes Wohnen und Parkplätze in Wohngebieten.
Das wirklich Erstaunliche an der HE- oder HD-Regelung ist jedoch, dass es unerheblich ist , wer diese qualifizierten Auslandswohnkosten trägt. Unabhängig davon, ob der Arbeitnehmer diese Kosten direkt bezahlt oder der Arbeitgeber sie übernimmt (oder dem Arbeitnehmer erstattet), zählen sie bei der Berechnung der HE- oder HD-Regelung zu den qualifizierten Auslandswohnkosten. Dies liegt daran, dass vom Arbeitgeber direkt gezahlte oder erstattete Kosten unter Umständen dem Arbeitsentgelt des Steuerpflichtigen zugerechnet werden müssen, da sie als Bestandteil der steuerpflichtigen Vergütung für den persönlichen Lebensunterhalt gelten.
Jedoch gelten Wohnkosten für die „Bequemlichkeit des Arbeitgebers“ auf dem Gelände des Arbeitgebers, wie z. B. in einem Männerlager, nicht als steuerpflichtige Vergütung. Diese Arten von Anordnungen können auch ein Sicherheits- oder Sicherheits- oder Abgeschiedenheitselement enthalten.
Gültig ab 1. Januar 2006, geändert durch IRC Sec. 515 des Gesetzes zur Verhinderung und Versöhnung von Steuererhöhungen von 2005 (TIPRA) sieht dieses neue Gesetz zwei Änderungen in Bezug auf die HE und HD vor:
- Der Grundbetrag für die Unterbringung (auch bekannt als „Housing Norm“, der wie ein Selbstbehalt wirkt), der den Betrag darstellt, der überschritten werden muss, bevor qualifizierte Wohnkosten ausgeschlossen oder abgezogen werden, ist mit Wirkung zum 1. Januar 2026 von 56.99 USD pro Tag oder gestiegen 20,800 $ für volle 365 Tage im Jahr 2025 zu 58.26 USD pro Tag oder 21,264 USD für volle 365 Tage für 2026, was 16 % des Betrags der FEIE oder 132,900 USD für 2026 (130,000 USD für 2025) entspricht.
- Darüber hinaus hat TIPRA eine effektive Obergrenze für die gesamten qualifizierten Wohnkosten festgelegt, die für HE oder HD in Betracht kommen. Diese Obergrenze beträgt 30 % des FEIE von 132,900 USD für 2026 (130,000 USD für 2025) oder 2026 USD pro Tag für 109.23 oder 39,870 USD für volle 365 Tage (30 % * 132,900 USD). Für 2025: 106.85 USD pro Tag oder 39,000 USD für volle 365 Tage (30 % * 130,000 USD). Diese Obergrenze existierte vor dem 1. Januar 2006 nicht.
Daher sind die maximal ausschließbaren oder abzugsfähigen Ausgaben für qualifiziertes Wohnen die Differenz zwischen der Obergrenze von 39,870 USD abzüglich des abzugsfähigen Grundbetrags für Wohnen von 21,264 USD, was 18,606 USD oder 50.98 USD pro Tag für volle 365 Tage entspricht.
Nach der Ratifizierung des TIPRA veröffentlicht die IRS weiterhin Bekanntmachungen (IRS Notice(s) für 2025, Notice 2025-16 vom 5. März 2025 bzw. Notice 2024-31 vom 8. April 2024), die bestimmten Städten (in 52 Ländern weltweit) mit sehr hohen Wohnkosten eine höhere Obergrenze für den Gesamtfreibetrag gewähren und damit die 30%-Grenze für den FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) bzw. die Obergrenze von 39,870 US-Dollar für 2026 außer Kraft setzen. Bis zur Veröffentlichung der IRS Notice für 2026, voraussichtlich im März oder April 2026, wenden wir die Notice für 2025 weiterhin auf das Steuerjahr 2025 an. Nach Veröffentlichung der Notice für 2026 können wir die Anpassungen der Notice für 2026 anstelle der angepassten Anpassungen der Notice für 2025 auf das Steuerjahr 2025 anwenden (siehe Notice). 2025–2016), falls die Meldegrenzen für 2026 höher sind. Bitte kontaktieren Sie uns für eine separate Liste dieser Städte und Beträge.
Weitere interessante Formulare 2555- FEIE, HE und HD, Formular 1116- FTC und allgemeine Fakten:
- Diese Ausschlüsse (und der Wohnungsabzug) – FEIE, HE und HD – sind wählbar und sollten nicht verwendet werden, wenn sie die Einbeziehung des Einkommens auslösen. Dies würde beispielsweise auftreten, wenn die Ausgaben von Schedule C die Einnahmen übersteigen und diese Ausgaben wieder addiert werden, um tatsächlich Einnahmen zu erzielen.
- HE und HD unterliegen beide einem Basisabzug oder einer „Wohnnorm“, die für 2026 58.26 USD pro Tag basierend auf 365 Tagen beträgt (2025 56.99 USD pro Tag basierend auf 365 Tagen). Wenn der Steuerzahler also im Jahr 2026 volle 365 Kalendertage des Steuerjahres im Ausland war, müsste der Steuerzahler zunächst 21,264 USD abziehen, bevor die ausländischen qualifizierten Wohnkosten auf die HE oder HD angerechnet werden.
- Wenn der Steuerzahler kein Einkommen aus US-Quellen hat, dann sollte seine US-Steuerschuld unter Verwendung von FEIE, HE, HD und/oder FTC theoretisch NULL sein. Dies setzt voraus, dass der Steuerpflichtige in einem Land ansässig ist, das eine Einkommensteuer hat, und dass die ausländische Einkommensteuer mindestens so hoch ist wie die US-Einkommensteuer. Andernfalls, wenn der Steuerzahler die FEIE und HE und/oder HD verwendet und zusätzlich die Verwendung der FTC in einer hybriden Situation verlangt, zahlt der Steuerzahler am Ende entweder die US-Einkommensteuer oder die ausländische Einkommensteuer, die nicht ausgeschlossen ist, je nachdem, was höher ist Erwerbseinkommen, das die FTC erfordert.
Marc J. Strohl, CPA ist Principal bei Protax Consulting Services Inc.
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