Sie sind US-Bürger und denken darüber nach, einen Auslandseinsatz anzunehmen? Einige US-Steuerangelegenheiten, die Sie kennen sollten, bevor Sie akzeptieren!

22. Februar 2026

von: Marc J. Strohl, CPA
               Protax Consulting Services Inc.
               www.protaxconsulting.com

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Ziel dieses Artikels ist es, US-Bürgern eine umfassende Checkliste mit Informationen zur Verfügung zu stellen, die sie vor Annahme eines Auftrags außerhalb der USA berücksichtigen sollten. Dieser Artikel soll Ihnen nicht die erforderlichen Fachkenntnisse für die eigenständige Durchführung der Steuererklärung vermitteln; er wird Sie jedoch mit dem notwendigen Fachwissen ausstatten, um festzustellen, ob Ihr in den USA zugelassener Wirtschaftsprüfer (CPA) über alle erforderlichen Kenntnisse verfügt, um Ihnen fachlich kompetente Dienstleistungen zu erbringen.

 

Allgemeine Konzepte der US-Besteuerung im Vergleich zu anderen Ländern:

 

Alle US-Bürger, Inhaber einer Green Card (rechtmäßige ständige Einwohner) und Personen, die den Substantial Presence Test (SPT) bestehen, gelten als in den USA ansässige Ausländer (die letzte Kategorie der ansässigen Ausländer, also diejenigen, die den SPT bestehen, müssen den SPT jedes Jahr aufs Neue bestehen und stehen daher nicht im Mittelpunkt dieses Artikels). 

Alle in den USA ansässigen Ausländer und Inhaber einer Green Card unterliegen auf unbestimmte Zeit der US-Bundeseinkommensbesteuerung auf ihr weltweites Kalenderjahreseinkommen , unabhängig davon, in welchem ​​Land ihr Einkommen erzielt wird, in welcher Währung, in welchem ​​Land oder bei welcher Bank das Einkommen eingezahlt wird.

Der US-Einkommensteuermeldezeitraum ist das Kalenderjahr – 1. Januar bis 31. Dezember – einschließlich, unabhängig vom Steuer- oder Kalenderjahr-Steuermeldezeitraum im anderen aktuellen Wohnsitzland.

Für die Besteuerung auf US-amerikanischer Ebene können die Anforderungen stark variieren und sich von Bundesstaat zu Bundesstaat unterscheiden. Typischerweise gibt es neben den objektiven Kriterien für den gesetzlichen Wohnsitz auch bundesstaatsspezifische, subjektive Kriterien, die als Wohnsitzkriterien bezeichnet werden. Deren Hauptzweck ist es, Personen zu identifizieren, die einen ausländischen Staat als ihren Wohnsitz angeben. Diese Kriterien für den gesetzlichen Wohnsitz sind üblicherweise mit einer 183-tägigen Aufenthaltsregel und dem Erfordernis eines ständigen Wohnsitzes verbunden. Letzteres ist bundesstaatsspezifisch, subjektiv und/oder ungenau definiert. 

Darüber hinaus könnten einige Staaten davon ausgehen, dass Steuerzahler auch während ihrer Abwesenheit im Ausland weiterhin steuerlich ansässig sind, wenn ihre letztendliche Absicht darin besteht, nach Beendigung ihres Auslandseinsatzes in den Staat zurückzukehren (grundlegende Definition des Wohnsitzes). In einigen Bundesstaaten gibt es Domicile-Safe-Harbor-Tests, die die Aufhebung des Domicile ermöglichen, während der Steuerzahler im Ausland unterwegs ist. Für weitere Informationen zu Fragen des Staatswohnsitzes wenden Sie sich bitte separat an uns.

Die USA (und die Philippinen, Eritrea) sind eines der wenigen Länder weltweit, die die Einkommensteuerpflicht auf der Grundlage des legalen Einwanderungsstatus eines Steuerzahlers als US-Bürger oder US-Greencard-Inhaber und nicht auf der Grundlage seines „steuerlichen Wohnsitzes“ bewerten streng genommen ein steuerrechtlicher Status oder Begriff, der in anderen Ländern zu finden ist. 

Daher müssen US-Steuerzahler mit Wohnsitz in den USA, auch wenn sie im Ausland leben, weiterhin US-Steuererklärungen abgeben und unterliegen der US-Einkommensteuer auf ihr weltweites Einkommen, gegebenenfalls zusätzlich zur Besteuerung in ihrem neuen Wohnsitzland. Wie bereits erwähnt, kennen die meisten anderen Länder das Konzept der „steuerlichen Ansässigkeit“. Diese kann je nach den individuellen Gegebenheiten und Umständen einer Person variieren und bestimmt werden (ähnlich dem Wohnsitz im Sinne der US-Bundesstaaten). In Kanada beispielsweise zählen zu diesen Gegebenheiten die Dauerhaftigkeit und der Zweck des Auslandsaufenthalts, das persönliche Vermögen und soziale Bindungen, die Verfügung über Ehepartner, Angehörige und Wohnung sowie die Begründung der steuerlichen Ansässigkeit im Ausland. In den meisten anderen Ländern können Steuerzahler ihre steuerliche Ansässigkeit durch einen Umzug beenden und müssen keine weiteren Steuererklärungen abgeben, sofern sie keine Einkünfte aus lokalen Quellen erzielen – anders als in den USA.

„Steueransässige“ eines Landes werden in der Regel als Personen definiert, die in diesem Land mit ihrem weltweiten Einkommen steuerpflichtig sind, wohingegen „Steuernichtansässige“ eines Landes in der Regel als Personen definiert werden, die in diesem Land steuerpflichtig sind, jedoch nur mit Einkünften, die speziell aus diesem oder aus diesem Land stammen Land und nicht auf das Welteinkommen. Mit dem Begriff „US-Expatriates“ (Expats) werden in den USA ansässige Ausländer (US-Bürger und Green Card-Inhaber) bezeichnet, die außerhalb der USA leben und arbeiten

Es gibt drei Möglichkeiten, wie US-Expats die Doppelbesteuerung während eines Auslandseinsatzes vermeiden können: Der Foreign Earned Income Exclusion (FEIE); der Ausschluss von ausländischem Wohnraum (HE)- (wenn angestellt) oder/ und der Abzug von ausländischem Wohnraum (HD)- (wenn selbstständig); und die ausländische Steuergutschrift (FTC).

 

Ausschluss ausländischer Erwerbseinkommen (FEIE) und Formular 2555:

 

Um die ungleiche Besteuerung von im Ausland lebenden US-Bürgern (US-Steuerbehandlung von US-Bürgern und Green-Card-Inhabern im Vergleich zu der anderer Länder, wie oben erläutert) abzumildern, führten die USA ein Gesetz ein, das in den USA ansässigen Ausländern eine optionale, pro Ehepartner geltende Steuervergünstigung auf das im Ausland erzielte „ ausländische Einkommen“ gewährte . Diese Vergünstigung wird als „ Foreign Earned Income Exclusion“ (FEIE) bezeichnet.

Die Ausnahmeregelung findet sich im Internal Revenue Code (IRC) Abschnitt 4. Die Steuererklärung für im Ausland lebende US-Bürger oder -Einwohner (gemäß Regel 911) wird mit dem Formular 2555 des Internal Revenue Service (IRS) für im Ausland erzielte Einkünfte aus ausländischen Erträgen ausgefüllt. Der Freibetrag beträgt derzeit 132,900 US-Dollar für 2026 (130,000 US-Dollar für 2025, 126,500 US-Dollar für 2024, 120,000 US-Dollar für 2023, 112,000 US-Dollar für 2022, 108,700 US-Dollar für 2021, 107,600 US-Dollar für 2020, 105,900 US-Dollar für 2019, 103,900 US-Dollar für 2018, 102,100 US-Dollar für 2017, 101,300 US-Dollar für 2016, 100,800 US-Dollar für 2015, 99,200 US-Dollar für 2014, 97,600 US-Dollar für 2026). 2013, 95,100 $ für 2012, 92,900 $ für 2011 und 91,500 $ für 2010) pro Ehepartner , was US-Expats die Möglichkeit gibt, sobald das im Ausland erzielte Einkommen in ihrer Steuererklärung als Lohn- oder Selbstständigeneinkommen angegeben wurde, bis zu den ersten 132,900 $ für 2026 (130,000 $ für 2025, 126,500 $ für 2024, 120,000 $ für 2023, 112,000 $ für 2022, 108,700 $ für 2021, 107,600 $ für 2020, 105,900 $ für 2019, 103,900 $ für 2018, 102,100 $ für 2017, 101,300 $ für 2018) von der Steuer zu befreien. für 2016, 100,800 US-Dollar für 2015, 99,200 US-Dollar für 2014, 97,600 US-Dollar für 2013 und 95,100 US-Dollar für 2012) an ausländischen (nicht US-amerikanischen) Erwerbseinkünften (im Allgemeinen Löhne oder Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit, jedoch keine Renten, Leibrenten, Sozialversicherungsleistungen oder Lohneinkünfte der US-Regierung) in Steuerjahren, in denen sie im Ausland arbeiten und wohnen.

Beachten Sie, dass der Ausschluss in Teiljahren, in denen er im Ausland gearbeitet und dort gelebt hat (Jahre, in denen er aus den USA ausgewandert ist oder in die USA zurückgekehrt ist), anteilig ist, basierend auf der Anzahl der Tage in diesem Kalenderjahr, in denen der Steuerzahler mehr als 365 Tage im Ausland gearbeitet und gelebt hat (366-Sprung). Jahr) Tage. Diese Tage werden als Qualifikationszeitraum bezeichnet.

„Erwerbseinkommen“ im Sinne der FEIE sind, wie bereits erwähnt, im Allgemeinen Löhne oder Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit, jedoch keine Renten, Pensionen, Sozialleistungen oder Löhne der US-Regierung. Dazu zählen auch Unternehmensgewinne, Lizenzgebühren und Mieteinnahmen. Ausgenommen sind jedoch Einkünfte aus Vermögen (passive Einkünfte) wie Zinsen, Dividenden und Kapitalgewinne sowie sonstige Einkünfte wie Unterhaltszahlungen (gemäß dem TCJA-Gesetz von 2017 für Vereinbarungen, die vor dem 31. Dezember 2018 geschlossen oder geändert wurden), Preise und Glücksspielgewinne.

Ausländisches Einkommen ist Einkommen, das nicht in den USA erzielt wurde. Die Zuordnung des Einkommens zu den ausländischen Arbeitstagen richtet sich nach dem Ort der tatsächlichen Leistungserbringung. Löhne, Boni und Aktienoptionen lassen sich stets zwischen US-amerikanischen und ausländischen Arbeitstagen aufteilen. Bestimmte andere Vergütungsbestandteile, die sich ausschließlich auf ausländische Arbeitstage beziehen, gelten hingegen immer als zu 100 % ausländisch und sind nicht aufteilbar (IRS Revenue Ruling 69-238). Beispiele hierfür sind: Unterkunft, Heimaturlaub, Bildungszuschüsse, Lebenshaltungskostenzuschüsse, Umzugskosten und Steuerausgleich bzw. Steuerschutz.

Bei der Ermittlung der Gesamtarbeitstage gilt die gängige Praxis, mit 20 Arbeitstagen pro Monat und 240 Arbeitstagen pro Jahr zu rechnen. Dabei werden der übliche Urlaub (14 Arbeitstage) und die üblichen Feiertage (7 Arbeitstage) berücksichtigt, Wochenendarbeit wird jedoch nicht angenommen. Anpassungen der üblichen Arbeitstage können daher erforderlich sein. Es wird jedoch dringend empfohlen, wenn nicht gar vorgeschrieben, dass Steuerpflichtige ihre Arbeitskalender, Zeiterfassungsunterlagen oder Stundenzettel prüfen, um die tatsächlichen Arbeitstage zu ermitteln. Dies verleiht dem Verfahren im Falle einer Betriebsprüfung durch das Finanzamt Glaubwürdigkeit. Das Finanzamt sieht Schätzungen in solchen Fällen nicht gern.

Nach erfolgter Wahl kann die FEIE (Foreign Expenditure Income Exemption) durch eine korrigierte Steuererklärung für jedes Steuerjahr widerrufen werden. Die Korrektur muss für jedes Jahr separat erfolgen und eine schriftliche Erklärung enthalten. Bestimmte Fälle gelten als Widerruf (siehe Rev. Ruling 90-77), wenn die FEIE in der Vergangenheit geltend gemacht wurde, im folgenden Steuerjahr jedoch ausschließlich die ausländische Steuergutschrift (Foreign Tax Credit, FTC) anstelle der FEIE beantragt wird. Ein Widerruf gilt für alle nachfolgenden Steuerjahre. Die FEIE kann erst wieder im sechsten Kalenderjahr nach dem Jahr, in dem der Widerruf wirksam wurde, ohne Zustimmung des IRS-Kommissars geltend gemacht werden.

In Kraft getreten am 1. Januar 2006 in der durch IRC Sec. geänderten Fassung. 515 des Tax Increase Prevention and Reconciliation Act von 2005 (TIPRA) – bis zum 31. Dezember 2005 die ersten 132,900 $ für 2026 (130,000 $ für 2025, 126,500 $ für 2024, 120,000 $ für 2023, 112,000 $ für 2022, 108,700 $ für 2021, 107,600 $ für 2020, 105,900 $ für 2019, 103,900 $ für 2018, 102,100 $ für 2017, 101,300 $ für 2016, 100,800 $ für 2015, 99,200 $ für 2014, 97,600 $ für Im Jahr 2013 waren Einkünfte bis zu einem Betrag von 95,100 US-Dollar (2012: 95.100 US-Dollar) aus dem Ausland von der US-Besteuerung ausgenommen. Jeder weitere im Ausland erzielte Dollar wurde wie der erste Dollar behandelt und mit dem niedrigsten Steuersatz besteuert. Dieses neue Gesetz sieht eine sogenannte „Kumulierung“ von Einkünften vor. 

Durch die sogenannte „Kumulierung“ wird der nächste verdiente Dollar mit einem deutlich höheren Grenzsteuersatz besteuert, als wäre es der ^erste verdiente Dollar (132,901). Diese „Kumulierungs“-Funktion geht also davon aus, dass die steuerbefreiten ausländischen Einkünfte tatsächlich bei der Steuerberechnung berücksichtigt werden und verwendet somit den Steuersatz, in dem sie besteuert worden wären, wenn die steuerbefreiten ausländischen Einkünfte tatsächlich berücksichtigt worden wären. Dies führt dazu, dass der Steuerzahler für den ersten nicht steuerbefreiten Dollar seines Einkommens in eine höhere Ausgangssteuerklasse mit höheren Steuersätzen fällt.

Die Implementierung des „Stacking“-Mechanismus führt zu drei offensichtlichen Faktoren, zusätzlich zu einer zusätzlichen Steuerergreifung: 1) Die Nützlichkeit oder Wirksamkeit der FTC und 2) das Potenzial für die Übertragung ausländischer Steuern (FT) werden beide verringert, zusätzlich 3 ) im Falle von Hochsteuerländern kann es vorzuziehen sein, nur die FTC zu verwenden. Protax optimiert und testet diese Faktoren kontinuierlich. Berücksichtigen Sie die Auswirkungen des angenommenen Widerrufs und wägen Sie die Alternativen sowohl quantitativ als auch qualitativ ab.

 

Wer qualifiziert sich für die FEIE:

 

Um für die FEIE in Frage zu kommen, muss ein Steuerzahler zwei Kriterien erfüllen: 1) den Tax Home Test (THT) und 2) entweder a) den Bona Fide Residence Test (BFR) oder b) den Physical Presence Test (PPT).

Die Thailändische Mehrwertsteuer ( THT ) verpflichtet Steuerpflichtige, ihren steuerlichen Wohnsitz für einen ununterbrochenen Zeitraum von zwölf Monaten im Ausland (siehe Definition unten) zu haben. Als steuerlicher Wohnsitz gilt: 1) der Hauptgeschäftssitz, die Hauptbeschäftigungsstätte oder der Dienstort, an dem Sie dauerhaft oder unbefristet (mindestens ein Geschäftsjahr) als Angestellter oder Selbstständiger tätig sind; 2) Ihr regelmäßiger Wohnsitz, falls Sie aufgrund der Art Ihrer Tätigkeit keinen festen Geschäftssitz haben; oder 3) Ihr Arbeitsort, falls Sie als Wanderarbeiter weder einen festen Geschäftssitz noch einen regelmäßigen Wohnsitz haben.

Obwohl steuerlicher Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt steuerlich unterschiedliche Bedeutungen haben können, sind sie durch die Definition des Aufenthaltsortes miteinander verbunden . Die Aufrechterhaltung eines US-Aufenthaltsortes kann zum Ausschluss von der Quellensteuer führen. Sie gelten nicht als im Ausland steuerlich ansässig, solange Ihr Aufenthaltsort in den USA liegt.

Der Begriff „ Wohnsitz “ kann unterschiedlich definiert werden, etwa als Heim, Wohnung, Wohnsitz oder Aufenthaltsort. Er bezeichnet nicht den Hauptgeschäftssitz. „Wohnsitz“ hat eine private, keine berufliche Bedeutung und ist nicht mit dem „steuerlichen Wohnsitz“ gleichzusetzen. Der Ort Ihres Wohnsitzes hängt oft davon ab, wo Sie Ihre wirtschaftlichen, familiären und persönlichen Bindungen pflegen.

Der IRS hat festgestellt, dass „abwechselnde Zeitblöcke“ oder „rotierende Tage an und Tagen frei“ in den USA einen US-Wohnsitz darstellen.  

Sie haben keinen Wohnsitz in den USA, während Sie sich vorübergehend in den USA aufhalten, und Ihr Wohnsitz befindet sich nicht in den USA, nur weil Sie eine Wohnung in den USA unterhalten, selbst wenn diese von Ihrer Familie, Ihrem Ehepartner und Ihren Angehörigen bewohnt wird. 

BFR – Der BFR ist ein rein qualitativer Test für US-Bürger ( oder in diesem Kontext in den USA ansässige Ausländer (Green-Card-Inhaber)), die Staatsangehörige von Ländern sind, mit denen die USA ein Doppelbesteuerungsabkommen mit einer Nichtdiskriminierungsklausel abgeschlossen haben, ungeachtet etwaiger Ausnahmeregelungen (Rev. Ruling 91-58)). Für den BFR müssen sich Steuerpflichtige ein volles Kalenderjahr (d. h. vom 1. Januar bis zum 31. Dezember) im Ausland aufhalten (Definition folgt). Der BFR ist nicht unbedingt Ihr Wohnsitz; als Wohnsitz gilt Ihr ständiger Aufenthaltsort, also der Ort, zu dem Sie immer zurückkehren möchten.

Obwohl qualitativ, wird Ihnen der BFR-Status nicht automatisch verliehen, wenn Sie für einen bestimmten Job für einen bestimmten Zeitraum von einem Kalenderjahr oder länger in einem oder mehreren fremden Ländern leben oder arbeiten. Aufenthaltsdauer, Art der Arbeit, Absicht und Zweck sind alles andere als einige Faktoren, die bei der Erfüllung der BFR berücksichtigt werden. BFR wird von Fall zu Fall vom IRS festgelegt. 

Die IRS trifft diese Feststellung auf Grundlage der Einreichung des Formulars 2555 (Ausländische Einkünfte) und hat, wie in der IRS-Richtlinie AM2009-003 vom 13.02.2009 erläutert, das Recht, die Anwendung der BFR-Regelung einzuschränken. Die IRS kann die spezifischen Fakten und Umstände des Steuerpflichtigen analysieren, da gemäß § 911(d)(1)(A) des IRC ein Steuerpflichtiger seinen tatsächlichen Wohnsitz zur „Zufriedenheit des Finanzministers“ nachweisen muss. Gerichte haben diese gesetzliche Bestimmung so ausgelegt, dass sie einen hohen Beweisstandard für den Nachweis des tatsächlichen Wohnsitzes im Ausland vorschreibt, im Gegensatz zum geringeren Beweismaßstab der überwiegenden Wahrscheinlichkeit für den Nachweis des steuerlichen Wohnsitzes.

In Schoneberger v. Commissioner, 74 TC 1016, 1024 (1980) als Beispiel für solche Gerichtsurteile, die Leitlinien für die Bestimmung des Bona-fide-Wohnsitzes geliefert haben, konzentrierte sich das Gericht auf verschiedene Faktoren, wie z. B.: Absichten des Steuerzahlers; vorübergehende Errichtung einer Wohnung im Ausland auf unbestimmte Zeit; Teilnahme an Gemeinschaftsaktivitäten auf sozialer und kultureller Ebene, allgemeine Assimilation; Physische Präsenz im Ausland im Einklang mit der Beschäftigung; Art, Ausmaß und Gründe der vorübergehenden Abwesenheit von der fremden Heimat; Übernahme wirtschaftlicher Belastungen und Zahlung ausländischer Steuern; Status eines Bewohners des fremden Landes im Gegensatz zu dem eines Durchreisenden oder Aufenthaltsberechtigten; Behandlung des Einkommensteuerstatus des Steuerpflichtigen durch den Arbeitgeber; Familienstand und Wohnsitz der Familie; Art und Dauer der Beschäftigung; Sofortige Ausführung innerhalb einer bestimmten oder festgelegten Zeit; und Gutgläubigkeit einer Auslandsreise oder Steuerhinterziehung.

Sobald Sie den BFR-Status erhalten haben, dürfen Sie für kurze oder vorübergehende Reisen in die USA ausreisen. Um den BFR-Status aufrechtzuerhalten, müssen Sie jedoch die klare Absicht haben, von solchen Reisen ohne unangemessene Verzögerung in Ihr Heimatland zurückzukehren . Daher empfehlen wir unseren Mandanten stets, vor ihrer Abreise in die USA ein Rückflugticket zu erwerben, um diese Voraussetzung zu erfüllen.

PPT – Der PPT ist ein streng quantitativer Test für US-Bürger oder in den USA ansässige Ausländer (namentlich Inhaber einer Green Card), der einen 330 vollen Tage (ein „voller Tag“ ist ein vollständiger 24-Stunden-Zeitraum) Aufenthalt im Ausland „in einem fremden Land“ (später definiert) innerhalb eines beliebigen gleitenden 12-Monats-Zeitraums bzw. eines 365 Tage (366 Tage in Schaltjahren) aufeinanderfolgenden Geschäftsjahres erfordert.

Somit kann dieser Zeitraum auch einen nicht-kalenderzeitlichen (fiskalischen) Zeitraum umfassen, wie beispielsweise den Zeitraum vom 21. April 2025 bis zum 20. April 2026. 

Ausländisches Land gemäß IRC § 911 – Ein „ausländisches Land“ im Sinne von IRC § 911 ist jedes Gebiet, das unter der Souveränität einer anderen Regierung als der Vereinigten Staaten steht. Schiffe und Luftfahrzeuge, die sich in oder über internationalen Gewässern und im internationalen Luftraum befinden, fallen nicht unter den Begriff „ausländisches Land“. Ebenso wenig fallen Offshore-Anlagen, die sich außerhalb der Hoheitsgewässer eines einzelnen Staates und somit in internationalen Gewässern befinden, unter den Begriff „ausländisches Land“.

Darüber hinaus umfasst der Begriff „ausländisches Land“ den Luftraum und die Hoheitsgewässer des Landes sowie den Meeresboden und den Untergrund der an die Hoheitsgewässer des Landes angrenzenden U-Boot-Gebiete, für die es nach internationalem Recht die ausschließlichen Rechte zur Erkundung und Ausbeutung der natürlichen Ressourcen hat . Der Begriff „ausländisches Land“ umfasst nicht die Antarktis (ein Kontinent, kein fremdes Land) oder US-Besitztümer wie Puerto Rico, Guam, das Commonwealth der Nördlichen Marianen, die Amerikanischen Jungferninseln und Johnston Island.

Steuerpflichtige dürfen das Formular 2555 erst zusammen mit dem Formular 1040 einreichen, wenn sie sowohl die THT-Kriterien als auch entweder die BFR- oder die PPT-Kriterien erfüllen. Daher kann es erforderlich sein, die Abgabe der US-Einkommensteuererklärung erheblich zu verzögern, bis diese Kriterien erfüllt sind. Das Formular 2350, Antrag auf Fristverlängerung zur Abgabe der US-Einkommensteuererklärung, ist in diesem Fall das richtige Formular. Es ermöglicht eine unbegrenzte Fristverlängerung bis zur Erfüllung der oben genannten Voraussetzungen. Darüber hinaus ist es das einzige Formular zur Fristverlängerung für die individuelle US-Einkommensteuererklärung, das eine Unterschrift und die Genehmigung des IRS erfordert.

Darüber hinaus kann das IRS-Formular 673 (Erklärung zur Beantragung der Befreiung von der Quellensteuer auf im Ausland erzieltes Einkommen, auf das die in Abschnitt 911 vorgesehenen Ausnahmen anwendbar sind) von im Ausland lebenden US-Amerikanern als Lohnabrechnungsformular verwendet werden – ähnlich dem Formular W-4 (Bescheinigung über die Quellensteuer für Arbeitnehmer), um die übermäßige Einbehaltung der US-Einkommensteuer auf im Ausland erzieltes und damit auszunehmendes Einkommen zu vermeiden.

 

Verzicht auf Zeitanforderungen – IRC Abschnitt 911(d)(4):

 

Unter außergewöhnlichen Umständen erlaubt IRC Abschnitt 911(d)(4) sowohl die BFR- als auch die PPT-Mindestzeitanforderungen zu erlassen, wenn Sie ein fremdes Land aufgrund von Krieg, Unruhen oder ähnlichen widrigen Umständen verlassen müssen. Um sich jedoch zu bewerben, müssen Sie (i) nachweisen können, dass Sie vernünftigerweise hätten erwarten können, die Mindestzeitanforderungen zu erfüllen, wenn die widrigen Umstände nicht gegeben wären, (ii) Sie müssen zum Zeitpunkt dieser widrigen Umstände Ihren Wohnsitz im Ausland haben und schließlich (iii) müssen Sie am oder vor dem Beginn der Verzichtserklärung einen gutgläubigen Wohnsitz in dem fremden Land haben oder dort physisch anwesend sein.

Der IRS veröffentlicht eine Liste der Länder, die für diesen Verzicht auf Zeitanforderungen in Frage kommen, sowie die Wirksamkeitsdaten, für die der Verzicht gilt. Wenn Sie eines dieser aufgelisteten Verzichtsländer verlassen haben, können Sie sich zwar immer noch unter BFR oder PPT qualifizieren, ohne die Mindestzeitanforderungen zu erfüllen, der Ausschluss wird jedoch nur anhand der Tage des tatsächlichen Aufenthalts berechnet, indem eine Whitepaper-Erklärung beigefügt wird.

 

US-Reisebeschränkungen – IRC Abschnitt 911(d)(8):

 

Wenn Sie sich in einem fremden Land aufhalten und dabei gegen US-Gesetze verstoßen, werden Ihre BFR, PPT, FEIE, HE und HD als nicht existent behandelt. Ab 2025 ist Kuba (nicht der US-Marinestützpunkt Guantanamo Bay) das einzige Land mit Reisebeschränkungen. Mit Revenue Ruling 2025-2005 und Notice 3-2003 wurden Irak und Libyen von der US-Reisebeschränkungsliste gestrichen. 

 

PPT versus BFR:

 

Typischerweise wird das PPT in Übergangsjahren eingesetzt, also sowohl in den Jahren der Auswanderung aus den USA als auch in den Jahren der Rückkehr in die USA. Das PPT bietet gegenüber dem BFR folgende Hauptvorteile:

 

• Wenn sich der Steuerzahler bis zur Auswanderung aus den USA oder zur Rückführung in die USA in diesem zwölfmonatigen aufeinanderfolgenden Steuermonatszeitraum gemäß PPT mehr als 330 volle Tage im Ausland aufgehalten hat, besteht die Möglichkeit, diese überschüssigen 12 (35) Tage zu nutzen Schaltjahr) oder weniger Tage im 36 (365 Schaltjahr) aufeinanderfolgenden Zeitraum abzüglich der 366 Tage, die zur Erfüllung der PPT erforderlich sind, als Schiebetage zur Verlängerung des PPT-Qualifikationszeitraums.

Dies wird erreicht, indem der Steuerpflichtige entweder um 35 (bzw. 36 Schaltjahrestage) oder weniger Tage in die Vergangenheit (Auswanderung aus den USA) bzw. in die Zukunft (Rückkehr in die USA) verschoben wird. Mithilfe der PPT kann der vom FEIE abgedeckte Zeitraum verlängert werden, indem die 35 (bzw. 36 Schaltjahrestage) oder weniger in den Jahren der Auswanderung oder Rückkehr einer US-Person in die USA berücksichtigt werden, um den anteiligen Freibetrag zu erhöhen, der in diesem Steuerjahr geltend gemacht werden kann. 

Es ist daher eine umsichtige Planung in den Steuerjahren für die Auswanderung und die Rückführung, die Tage zurück in die USA zu begrenzen, so dass diese potenziellen 35 (36 Schaltjahr) Gleittage optimiert werden können, um zusätzliche FEIE zu erhalten. Daraus ergibt sich ein Potenzial von 132,900 $ für 2026/ 365 Tage x 35 Tage = 12,743.84 $ an zusätzlichen FEIE;

• In Übergangsjahren, die in die USA auswandern, umfasst die Erfüllung des BFR-Tests das Warten auf den Ablauf eines vollständigen Kalenderjahres nach dem Ausreisedatum aus den USA und vor der Einreichung der US-Einkommensteuererklärung für dieses Jahr. Daher kann die Verwendung des PPT-Tests anstelle des BFR-Tests, wenn die Voraussetzungen erfüllt sind, eine vorherige US-Steuererklärung ermöglichen,

 

• In Fällen, in denen der Steuerzahler kein US-Bürger und kein in den USA ansässiger ausländischer Green Card-Inhaber ist, der Staatsangehöriger eines Landes ist, das ein Einkommensteuerabkommen mit den USA hat, das eine Nichtdiskriminierungsklausel enthält, kann PPT die einzige Option sein und

 

• Während der BFR-Test ein qualitativer und subjektiver Test ist, ist er angreifbar, da die US-Steuerbehörde (IRS) das Recht hat, die spezifischen Fakten und Umstände jedes Einzelfalls zu hinterfragen und somit einen hohen Beweisstandard für den Nachweis des Wohnsitzes im Ausland anzulegen. Der PPT-Test hingegen ist quantitativ, objektiv und unbestreitbar.

 

Der Auslandswohnungsausschluss (HE) oder -Abzug (HD) / Qualifizierte Auslandswohnungskosten (QFHE):

 

Neben der FEIE gibt es noch ein wenig bekanntes Juwel: den Foreign Housing Exclusion (HE) für Angestellte bzw. den Foreign Housing Deduction (HD) für Selbstständige. Zusätzlich zum oben genannten FEIE von 132,900 $ für 2026 (130,000 $ für 2025, 126,500 $ für 2024, 120,000 $ für 2023, 112,000 $ für 2022, 108,700 $ für 2021, 107,600 $ für 2020, 105,900 $ für 2019, 103,900 $ für 2018, 102,100 $ für 2017, 101,300 $ für 2016, 100,800 $ für 2015, 99,200 $ für 2014, 97,600 $ für 2013 und 95,100 $ für 2012) besteht die Möglichkeit, diesen grundlegenden Freibetrag für im Ausland erzieltes Einkommen zu erhöhen. (FEIE) durch die angemessenen (aber nicht verschwenderischen oder extravaganten) qualifizierten ausländischen Wohnkosten eines ausländischen Steuerzahlers. Qualifizierte ausländische Wohnkosten sind in der Regel viel höher als das steuerpflichtige, vom Arbeitgeber gezahlte Wohneinkommen, die Zulage oder die Unterkunftskosten eines Steuerzahlers. 

Darüber hinaus sollten „tatsächliche“ qualifizierte ausländische Wohnkosten niemals mit vom Arbeitgeber gezahltem Wohneinkommen, Zulagen oder Quartieren verwechselt werden. Das eine ist eine tatsächliche Ausgabe oder Ausgabe, das andere lediglich ein Element der Entschädigung.

Das Schöne an der HE oder HD ist, dass die Liste der qualifizierten ausländischen Wohnkosten klar und gut definiert ist und Folgendes umfasst: Miete, Verkehrswert (FMV) von vom Arbeitgeber bereitgestellter Unterkunft, ausländische Immobilien- oder Belegungssteuern (die jetzt relevanter sind, da der Abzug solcher Ausgaben in Anlage A infolge des Tax Cuts and Jobs Act von 2017 (TCJA 2017) entfällt), Fernsehgebühren, Nebenkosten (jedoch nicht Telefon), Immobilien- oder Hausratversicherung, „Schlüsselgeld“ oder andere ähnliche nicht rückzahlbare Kautionen zur Sicherung eines Mietvertrags, Reparaturen und Instandhaltung, Möbelmiete, Kosten für vorübergehendes Wohnen und Parkplätze in Wohngebieten.

Das wirklich Erstaunliche an der HE- oder HD-Regelung ist jedoch, dass es unerheblich ist , wer diese qualifizierten Auslandswohnkosten trägt. Unabhängig davon, ob der Arbeitnehmer diese Kosten direkt bezahlt oder der Arbeitgeber sie übernimmt (oder dem Arbeitnehmer erstattet), zählen sie bei der Berechnung der HE- oder HD-Regelung zu den qualifizierten Auslandswohnkosten. Dies liegt daran, dass vom Arbeitgeber direkt gezahlte oder erstattete Kosten unter Umständen dem Arbeitsentgelt des Steuerpflichtigen zugerechnet werden müssen, da sie als Bestandteil der steuerpflichtigen Vergütung für den persönlichen Lebensunterhalt gelten.

Jedoch gelten Wohnkosten für die „Bequemlichkeit des Arbeitgebers“ auf dem Gelände des Arbeitgebers, wie z. B. in einem Männerlager, nicht als steuerpflichtige Vergütung. Diese Arten von Anordnungen können auch ein Sicherheits- oder Sicherheits- oder Abgeschiedenheitselement enthalten.

Gültig ab 1. Januar 2006, geändert durch IRC Sec. 515 des Gesetzes zur Verhinderung und Versöhnung von Steuererhöhungen von 2005 (TIPRA) sieht dieses neue Gesetz zwei Änderungen in Bezug auf die HE und HD vor:

 

• Der Grundbetrag für die Unterbringung (auch bekannt als „Housing Norm“, der wie ein Selbstbehalt wirkt), der den Betrag darstellt, der überschritten werden muss, bevor qualifizierte Wohnkosten ausgeschlossen oder abgezogen werden, ist mit Wirkung zum 1. Januar 2026 von 56.99 USD pro Tag oder gestiegen 20,800 $ für volle 365 Tage im Jahr 2025 zu 58.26 USD pro Tag oder 21,264 USD für volle 365 Tage für 2026, was 16 % des Betrags der FEIE oder 132,900 USD für 2026 (130,000 USD für 2025) entspricht.

 

• Darüber hinaus hat TIPRA eine effektive Obergrenze für die gesamten qualifizierten Wohnkosten festgelegt, die für HE oder HD in Betracht kommen. Diese Obergrenze beträgt 30 % des FEIE von 132,900 USD für 2026 (130,000 USD für 2025) oder 2026 USD pro Tag für 109.23 oder 39,870 USD für volle 365 Tage (30 % * 132,900 USD). Für 2025: 106.85 USD pro Tag oder 39,000 USD für volle 365 Tage (30 % * 130,000 USD). Diese Obergrenze existierte vor dem 1. Januar 2006 nicht. 

Daher sind die maximal ausschließbaren oder abzugsfähigen Ausgaben für qualifiziertes Wohnen die Differenz zwischen der Obergrenze von 39,870 USD abzüglich des abzugsfähigen Grundbetrags für Wohnen von 21,264 USD, was 18,606 USD oder 50.98 USD pro Tag für volle 365 Tage entspricht.

Nach der Ratifizierung des TIPRA veröffentlicht die IRS weiterhin Bekanntmachungen (IRS Notice(s) für 2025, Notice 2025-16 vom 5. März 2025 bzw. Notice 2024-31 vom 8. April 2024), die bestimmten Städten (in 52 Ländern weltweit) mit sehr hohen Wohnkosten eine höhere Obergrenze für den Gesamtfreibetrag gewähren und damit die 30%-Grenze für den FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) bzw. die Obergrenze von 39,870 US-Dollar für 2026 außer Kraft setzen. Bis zur Veröffentlichung der IRS Notice für 2026, voraussichtlich im März oder April 2026, wenden wir die Notice für 2025 weiterhin auf das Steuerjahr 2025 an. Nach Veröffentlichung der Notice für 2026 können wir die Anpassungen der Notice für 2026 anstelle der angepassten Anpassungen der Notice für 2025 auf das Steuerjahr 2025 anwenden (siehe Notice). 2025–2016), falls die Meldegrenzen für 2026 höher sind. Bitte kontaktieren Sie uns für eine separate Liste dieser Städte und Beträge.

 

Was passiert, wenn der FEI die 132,900 $ für 2026 (130,000 $ für 2025) plus HE oder/und HD übersteigt:

 

Nach US-amerikanischem Recht IRC Sec. 901- (Foreign Tax Credit) (FTC) und auch in den meisten auf Bundesebene ausgehandelten internationalen Einkommensteuerabkommen enthalten, gibt es eine Bestimmung zur Vermeidung einer „Doppelbesteuerung“ der Foreign Tax Credit. Die Rückstellung ist auf dem IRS-Formular 1116, Foreign Tax Credit, meldepflichtig. Es gibt eine separate FTC für passive Einkünfte und für Einkünfte mit allgemeiner Beschränkung (Lohn-/SE-Einkünfte), wobei für die Kategorie der Einkünfte mit allgemeiner Beschränkung sowohl hinsichtlich der ausgenommenen ausländischen Steuern als auch der ausgenommenen ausländischen Einkünfte eine Kürzung oder Herabstufung vorgenommen werden muss. Mit anderen Worten, Steuerzahler dürfen keine FTC auf Einkünfte geltend machen, die bereits auf Formular 2555 ausgeschlossen wurden, und der Betrag der für die FTC in Frage kommenden ausländischen Steuern muss auch für den Anteil der ausländischen Steuern, der sich anteilig auf die ausgeschlossenen Einkünfte bezieht, herabgesetzt werden. 

Dank der FTC sind Steuerzahler stets geschützt und sollten theoretisch niemals doppelt auf ihr weltweites Einkommen besteuert werden.

Es besteht die Möglichkeit, entweder die aufgelaufene Basis oder die gezahlte Basis zu verwenden, um ausländische Steuern zum Zwecke der Berechnung der FTC zu erfassen. Verwenden Sie im Allgemeinen die bezahlte Basis, wenn der ausländische Steuerzyklus ein Kalenderjahr-Steuerzyklus analog zu den USA ist, und die aufgelaufene Basis, wenn der ausländische Steuerzyklus ein steuerliches Steuerjahr ist, im Gegensatz zum US-Steuersystem. Die aufgelaufene Wahl erzwingt die Anerkennung der ausländischen Steuern für US-Steuerzwecke, indem das US-Kalenderjahr betrachtet wird, in dem das ausländische Steuerjahr endet. Damit entfällt die Notwendigkeit, die einzelnen Quellensteuerabzüge gesondert zu berechnen oder nachträglich erhaltene Erstattungen oder geleistete Zahlungen zuzuordnen. 

Die Anwendung der periodengerechten Gewinnermittlung ist jedoch nach ihrer Wahl dauerhaft erforderlich. Darüber hinaus birgt sie Risiken, da sie im ersten Anwendungsjahr zu einer Reihe von Diskrepanzen zwischen ausländischer Steuer und ausländischem Einkommen führen kann. Zwar bietet die periodengerechte Gewinnermittlung im letzten Auslandseinsatzjahr Steuervorteile, kann aber im ersten Einsatzjahr zu Steuernachteilen führen. Daher hat die Anwendung der periodengerechten Gewinnermittlung Vor- und Nachteile. Bitte prüfen Sie auch die Möglichkeit des Anrechnungsrücktrags ausländischer Steuern.

Da die FTC-Berechnung auf die tatsächlich gezahlte ausländische Steuer oder die US-Steuer auf dieses nicht ausgeschlossene ausländische Einkommen beschränkt ist, ist die US-Steuer auf dieses nicht ausgeschlossene ausländische Einkommen möglicherweise geringer als sie auf Formular 1116 unter Verwendung des durchschnittlichen US-Steuersatzes berechnet wird . Wenn also der durchschnittliche US-Steuersatz 28 % beträgt, der Grenzsteuersatz (US-Steuer auf Ihren letzten Dollar Ihres Einkommens) jedoch 37 % beträgt, ist die Vermeidung der Doppelbesteuerung mithilfe der FTC nicht immer möglich und kein perfekter Mechanismus existiert. Aus diesem Grund und wegen des „Stackings“ (oben erklärt) schlägt der Autor vor, dass es immer vorzuziehen ist, zuerst die verfügbaren Ausschlüsse zu maximieren, bevor die verfügbare FTC genutzt wird. Unter bestimmten Umständen, beispielsweise in Ländern mit hohen Steuern im Ausland, kann es vor allem aufgrund des „Stackings“ vorzuziehen sein, nur die FTC zu verwenden.

Siehe Diskussion über die Auswirkungen des „Stapelns“ oben unter „Der Ausschluss ausländischer Erwerbseinkommen und Formular 2555:“, wo der „Stapel“-Mechanismus zusätzlich zu einer Steuerergreifung zu Folgendem führt: 1) Die Nützlichkeit oder Wirksamkeit des Auslands Steuergutschrift (FTC) und 2) das Potenzial für die FT-Übertragung werden beide verringert, außerdem 3) im Fall von Hochsteuerländern im Ausland kann es vorzuziehen sein, nur die FTC zu verwenden.

Seit dem 1. Januar 2005 gibt es keine 90 %-Beschränkung mehr für die Alternative Minimum Tax (AMT) FTC. Daher ist es in der AMT jetzt möglich, eine vollständige US-FTC gegen die US-Einkommensteuer zu erreichen und die US-Steuerschuld auf Null zu reduzieren, wenn es kein Einkommen aus US-Quellen gibt.

 

Angestellte versus Selbstständige (SE):

 

Im Allgemeinen genießen Angestellte im Auslandseinsatz gegenüber Selbstständigen einige Vorteile. Allerdings wurden einige dieser Vorteile durch den Tax Cuts and Jobs Act 2017 (TCJA 2017) abgeschafft.

Obwohl der TCJA 2017, der nun durch den OBBBA 2025 dauerhaft in Kraft trat, UREE abgeschafft hat, hat dies keine Auswirkungen auf die Aufwandsabrechnungen nach Anlage C von Selbstständigen und stellt einen neuen Vorteil für Selbstständige dar, die eine Anlage C verwenden.

Alle ausländischen Ausgaben einer im Ausland tätigen Person gemäß Anlage C und die entsprechenden ausländischen Anpassungen für Selbstständige im IRS-Formular 1040 für 2025, Anlage 1-Teil II - Anpassungen des Einkommens, Zeile(n) 11-24z (z. B. die Hälfte der SE-Steuer, der SEHI-Abzug usw.), reduzieren den Betrag von 132,900 $ für 2026 (130,000 $ für 2025, 126,500 $ für 2024, 120,000 $ für 2023, 112,000 $ für 2022, 108,700 $ für 2021, 107,600 $ für 2020, 105,900 $ für 2019, 103,900 $ für 2018, 102,100 $ für 2017, 101,300 $ für 2016) um jeweils einen Dollar. 100,800 $ für 2015, 99,200 $ für 2014, 97,600 $ für 2013 und 95,100 $ für 2012) FEIE verfügbar.

Da das Nettoeinkommen von Selbstständigen den US-amerikanischen FICA-Steuern (Federal Insurance Contributions Act) unterliegt – Sozialversicherungsbeiträge in Höhe von 6.2 Prozent auf die ersten 184,500 US-Dollar (2026) bzw. 176,100 US-Dollar (2025) des Lohns und Medicare-Beiträge in Höhe von 1.45 Prozent auf den gesamten Lohn bzw. das Nettoeinkommen aus selbstständiger Tätigkeit –, zahlen Selbstständige zusätzlich sowohl den Arbeitnehmer- als auch den Arbeitgeberanteil. Dies ergibt effektiv 15.3 Prozent (6.2 Prozent + 1.45 Prozent = 7.65 Prozent x 2) FICA-Steuern für alle Selbstständigen, die ihr Nettoeinkommen in Anlage C angeben. Diese Steuer ist immer fällig, wenn Nettoeinkommen in Anlage C ausgewiesen wird, da die FICA-Steuern für Selbstständige nicht von der FEIE (Federal Income Expenditure) und der HD (Housing Rent) beeinflusst werden.

Personen, die im Ausland beschäftigt sind und nicht in den USA, sondern lokal über eine ausländische Lohnabrechnung angestellt sind, unterliegen jedoch nicht den US-amerikanischen FICA-Steuern. Sie unterliegen den Sozialversicherungsbeiträgen des jeweiligen Landes, in dem sie arbeiten und in dem ihre Lohnabrechnung geführt wird, sofern ein solches Land existiert.

Um die oben genannten Punkte zu berücksichtigen, legt die US-Steuerbehörde (IRS) bei einem Arbeitsverhältnis nach Common Law stets den wirtschaftlichen Gehalt über die rechtliche Form . Gemäß IRS Revenue Ruling 87-41 ist es unter bestimmten Voraussetzungen möglich, Einkünfte im IRS-Formular 1040 als Lohn in Zeile 1 anzugeben (anstatt als Selbstständiger oder Freiberufler in Anlage C des IRS-Formulars 1040) und diese Einkünfte nur der Hälfte der Sozialversicherungsbeiträge (Self-Employee Tax, SE) zu unterwerfen. Hierfür wird das Formular 8919 (Nicht einbehaltene Sozialversicherungs- und Medicare-Beiträge auf Löhne) verwendet, wenn die Person für ein US-Unternehmen arbeitet, das ihr Lohneinkünfte auf dem Formular 1099-NEC auszahlt (Feld 1 – Nicht-Arbeitnehmervergütung). Arbeitet die Person für ein ausländisches Unternehmen, sind in diesem Zusammenhang keine US-Self-Employee- oder FICA-Steuern zu beachten.

Wenn eine Person eindeutig nicht unter die Definition eines Arbeitnehmer-Arbeitgeber-Verhältnisses nach Common Law fällt oder die Anwendung der IRS Revenue Ruling 87-41 zur Vermeidung der US-amerikanischen FICA-Selbstständigensteuer schwierig sein kann, kann der Selbstständige Folgendes in Betracht ziehen: 1) Sozialversicherungsabkommen zwischen den USA und dreißig (30) Ländern, die die US-amerikanischen FICA-Selbstständigensteuern möglicherweise reduzieren; andernfalls 2) die Aufnahme in eine ausländische oder externe Lohnabrechnungsstelle (Professional Employer Organization, PEO), die heute üblicherweise als Employer of Record (EOR) bezeichnet wird; 3) die Aufnahme in die lokale Lohnabrechnung durch den Auftraggeber; 4) die Gründung einer ausländischen Gesellschaft durch eine nicht verwandte Person, die dem Selbstständigen im Gegenzug ein Gehalt zahlt; oder 5) die Möglichkeit, dass eine in den USA ansässige Person, die im Ausland geschäftlich tätig ist, auch direkt über eine ausländische Gesellschaft Geschäfte tätigt, um die US-amerikanischen FICA-Selbstständigensteuern zu vermeiden, sofern sie auf Formular 8832 (Wahl der Unternehmensklassifizierung) nicht das entsprechende Kästchen angekreuzt hat, um als Ein-Personen-Unternehmen ohne steuerliche Berücksichtigung behandelt zu werden, das automatisch in Anlage C (Gewinn- und Verlustrechnung aus Gewerbebetrieb) geführt wird. Unter der Annahme, dass es sich bei der ausländischen Gesellschaft um ein aktives Unternehmen handelt (keine Einkünfte aus Unterabschnitt F – im Allgemeinen passive Einkünfte), erfassen wir die Berichterstattung der Aktionäre bzw. Eigentümer über Gehälter und Dividenden auf Basis der Barauszahlung. 

Es gibt jedoch eine Vielzahl strenger US-Meldepflichten, wenn eine US-Person direkt oder indirekt 10 % oder mehr eines ausländischen Unternehmens besitzt. Formular(e) 5471 – Informationsrückgabe von US-Personen in Bezug auf bestimmte ausländische Unternehmen, 8865 – Rückgabe von US-Personen in Bezug auf bestimmte ausländische Partnerschaften (oder wenn die US-Person im Falle einer ausländischen Partnerschaft mehr als 100,000 USD investiert) und 8858 – Informationsrückgabe von US-Personen in Bezug auf bestimmte ausländische nicht berücksichtigte Rechtsträger – kann zusammen mit dem Formular 926 – Rückgabe eines US-Transferors von Eigentum an eine ausländische Kapitalgesellschaft und im Falle einer ausländischen Kapitalgesellschaft ins Spiel kommen. Die Komplexität dieser jeweiligen Formulare, ihrer Anweisungen, einschließlich der Notwendigkeit, die US-amerikanischen allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) anzuwenden, macht die damit verbundene Einhaltung noch aufwändiger und kostspieliger. Darüber hinaus verfügt die US-amerikanische CPA in den meisten Fällen nicht über die detaillierten Informationen, die für eine solche Einhaltung erforderlich sind. Daher ist es in der Regel der ausländische Buchhalter oder Kunde selbst, der diese Formulare ausfüllen muss.

Darüber hinaus erhob das TCJA von 2017 nicht nur eine einmalige „angenommene Rückführungssteuer“ oder „Übergangssteuer“ von 15.5 % auf unversteuerte ausländische Einkünfte oder Unternehmensgewinne, die von 1986 bis 31. Dezember 2017 im Ausland angesammelt wurden und in Bargeld oder Zahlungsmitteläquivalenten gehalten wurden, und 8 % für nicht zahlungswirksam gehaltene Gewinne, aber auch ab dem Einkommensteuerjahr 2018 gemäß IRC Sec 951(A) eine jährliche GILTI-Einbeziehung (Global Intangible Low Tax Income) für natürliche Personen auf dem Formular 8992 – US Shareholder Calculation of Global Intangible Niedrigsteuereinkommen (GILTI). Der GILTI würde zu den üblichen US-Einkommensteuersätzen besteuert.

Wie im Fall der einmaligen Steuer „Rückführung“ IRC Sec 2017 im Jahr 965 würde dies für alle US-Personen (US-amerikanische Privatpersonen, inländische Unternehmen, Personengesellschaften, Trusts und Nachlässe), die mehr als 10 % einer kontrollierten ausländischen Kapitalgesellschaft (CFC) besitzen, wobei eine CFC eine ausländische Kapitalgesellschaft ist, an der US-Personen mehr als 50 % kontrollieren.

 

Weitere interessante Punkte: Formular 2555 – FEIE, HE und HD, Formular 1116 – FTC und allgemeine Fakten:

 

• SOFA – North Atlantic Treaty Status of Forces Agreement – ​​als Angestellter eines Privatunternehmens, das wiederum bei den US-Streitkräften unter Vertrag steht und von SOFA abgedeckt wird, oder als Mitglied einer „zivilen Komponente“ von SOFA, haben Sie dem im Rahmen von SOFA zugestimmt Sie sind nicht in diesem fremden Land ansässig. Aufgrund dieser Vereinbarung können Sie BFR nicht beanspruchen. Das Ergebnis ist, dass Sie auf Formular 2555 – Teil II – Frage 13(a) ankreuzen müssen Ja und 13(b) wird es immer sein Nein, daher darf BFR standardmäßig nicht verwendet werden. PPT kann jedoch weiterhin verwendet werden, um sich für die FEIE zu qualifizieren.

 

• Als Beschäftigungsbedingung kann es sein, dass der Steuerzahler mit seinem Arbeitgeber eine „Abschlussvereinbarung“ unterzeichnet hat, in der er sich bereit erklärt hat, auf sein Recht zur Wahl der FEIE zu verzichten. Dies ist häufig der Fall, wenn der Steuerzahler für einen großen Rüstungskonzern arbeitet, der wiederum eine Vereinbarung mit einer ausländischen Regierung und dem US-Verteidigungsministerium abgeschlossen hat, das seinerseits den IRS darüber informiert, dass seine Mitarbeiter nicht der lokalen Landessteuer unterliegen. Daher kann der Steuerzahler in dieser Situation die FEIE überhaupt nicht beanspruchen.

 

• Diese Ausschlüsse (und der Wohnungsabzug) – FEIE, HE und HD – sind wählbar und sollten nicht verwendet werden, wenn sie die Einbeziehung des Einkommens auslösen. Dies würde beispielsweise auftreten, wenn die Ausgaben von Schedule C die Einnahmen übersteigen und diese Ausgaben wieder addiert werden, um tatsächlich Einnahmen zu erzielen.

 

• Sie können Einkünfte, die Sie ausschließen möchten, und Einkünfte, die Sie nicht ausschließen möchten, nicht auswählen. Es ist ein Alles-oder-Nichts-Ansatz.

 

• Beendet der Steuerpflichtige einen Auslandseinsatz und setzt ihn mit einem weiteren Auslandseinsatz im Ausland fort, hat dies weder Auswirkungen auf die THT- noch auf die BFR- oder PPT-Prüfung. Wenn der Steuerzahler jedoch während dieser Übergangszeit seine Habseligkeiten zusammenpackt und in die USA zurückkehrt (wodurch er seinen Wohnsitz in die USA verlegt), um in den USA zu arbeiten, dann hat der Steuerzahler sowohl auf den THT- als auch auf den BFR-Test verzichtet, was jedoch nicht der Fall ist Erwähnen Sie die PPT. Der Steuerzahler muss sich für diese Tests erneut qualifizieren. Bitte sehen Sie sich die Diskussion zu Abode oben an: „Wer qualifiziert sich für die FEIE?“.

 

• HE und HD unterliegen beide einem Basisabzug oder einer „Wohnnorm“, die für 2026 58.26 USD pro Tag basierend auf 365 Tagen beträgt (2025 56.99 USD pro Tag basierend auf 365 Tagen). Wenn der Steuerzahler also im Jahr 2026 volle 365 Kalendertage des Steuerjahres im Ausland war, müsste der Steuerzahler zunächst 21,264 USD abziehen, bevor die ausländischen qualifizierten Wohnkosten auf die HE oder HD angerechnet werden.

 

• Wenn der Steuerzahler kein Einkommen aus US-Quellen hat, dann sollte seine US-Steuerschuld unter Verwendung von FEIE, HE, HD und/oder FTC theoretisch NULL sein. Dies setzt voraus, dass der Steuerpflichtige in einem Land ansässig ist, das eine Einkommensteuer hat, und dass die ausländische Einkommensteuer mindestens so hoch ist wie die US-Einkommensteuer. Andernfalls, wenn der Steuerzahler die FEIE und HE und/oder HD verwendet und zusätzlich die Verwendung der FTC in einer hybriden Situation verlangt, zahlt der Steuerzahler am Ende entweder die US-Einkommensteuer oder die ausländische Einkommensteuer, die nicht ausgeschlossen ist, je nachdem, was höher ist Erwerbseinkommen, das die FTC erfordert.

 

• Da in den USA ansässige Ausländer mit ihrem weltweiten Einkommen steuerpflichtig sind, können sie ihre weltweiten Ausgaben auch in Anlage A – Einzelaufstellung der Abzüge – geltend machen. Dies umfasst ausländische Hypothekenzinsen (die Abzugsfähigkeit ausländischer Grundsteuern in Anlage A wurde mit dem TCJA 2017 abgeschafft, ist aber weiterhin als qualifizierte ausländische Wohnkosten im Rahmen des Wohnkostenfreibetrags und/oder -abzugs zulässig) sowie andere weltweite Verluste und Ausgaben. 

 

• Wenn die USA mit dem Land, in dem der Steuerzahler beschäftigt oder selbstständig ist, auf Bundesebene ein Totalisierungs- oder Sozialversicherungsabkommen ausgehandelt haben, besteht möglicherweise die Möglichkeit, eine rückwirkende Deckungsbescheinigung zu erhalten, um sicherzustellen, dass Steuerzahler weiterhin in die USA oder ins Ausland zahlen können Sozialversicherungssystem für eine bestimmte maximale Anzahl von Jahren, um die volle Leistung für ihre Sozialversicherungsbeiträge auf Einkommen im Ausland in den USA oder im Ausland zu erhalten. Bitte besuche http://www.ssa.gov/international/ um festzustellen, ob eine solche Vereinbarung unter Ihren Umständen besteht.

 

• Steuerzahler, die sich am 15. April eines jeden Steuerjahres außerhalb der USA aufhalten, haben automatisch Anspruch auf eine verlängerte Abgabefrist von zwei Monaten bis zum 15. Juni. 

 

• Nach Ablauf der Fristverlängerung bis zum 15. Juni können sie eine weitere sechsmonatige Fristverlängerung bis zum 15. Oktober beantragen. Hierfür verwenden sie das Formular 4868 – Antrag auf automatische Fristverlängerung zur Abgabe der US-Einkommensteuererklärung für Privatpersonen. Wenn sie die automatische Fristverlängerung bis zum 15. Juni in Anspruch genommen haben, sollten sie oben auf ihrem Antrag auf Fristverlängerung (Formular 4868) „Steuerzahler im Ausland am 15. April“ vermerken.

 

• Zusätzlich zur automatischen Verlängerung um 6 Monate bis zum 15. Oktober können Steuerzahler mit Wohnsitz außerhalb der USA durch Antrag beim IRS (bis zum verlängerten Fälligkeitsdatum am 15. Oktober) eine nach eigenem Ermessen verlängerte Einreichungsfrist um weitere zwei Monate bis zum 15. Dezember beantragen.

 

• Obwohl es eine gesetzliche Frist von drei Jahren in Bezug auf die Beantragung von Rückerstattungen gibt, gibt es keine gesetzliche Begrenzung für die Einreichung eines ursprünglichen Anspruchs von FEIE oder zur Änderung einer Einreichung, wenn die FEIE zum ersten Mal beansprucht wird. Beispielsweise kann ein Steuerzahler, der es vor 10 Jahren versäumt hat, die Leistungen der FEIE, HE oder HD geltend zu machen, den Anspruch immer noch geltend machen.

 

• Unter IRC-Sek. 121- Verkauf des Hauptwohnsitzes: – – Wenn das Haus Ihr „Hauptwohnsitz“ oder Hauptwohnsitz (definiert durch Fakten- und Umständetest – wo Sie leben, wo Sie die meiste Zeit verbringen, ähnlich wie Ihr Wohnsitz) im Fünfjahresfenster ist Vor dem Verkauf eines Hauptwohnsitzes muss der Steuerzahler: 1) Eigentümer sein und 2) mindestens zwei Jahre lang im Haus genutzt oder dort gelebt = 24 Monate = 730 Tage für beide Ehepartner, um sich für die 250,000-Dollar-Ausschlussregel für den Gewinn aus dem Verkauf pro Ehepartner zu qualifizieren. 

 

Die zwei Jahre für den Eigentums- und Gebrauchstest müssen nicht mit zwei Jahren innerhalb des Fünfjahreszeitraums vor dem Verkauf übereinstimmen. 

Vorübergehende Abwesenheiten, auch wenn sie vermietet sind, werden als Nutzungszeiten gezählt. 

Dieser Ausschluss darf nur einmal alle zwei Jahre in Anspruch genommen werden.

Wenn der Steuerzahler nicht die zwei Jahre für beide Tests hat, kommt er nicht für den Ausschluss in Frage, es sei denn: er hat einen von drei „Hauptgründen“, darunter: Wechsel des Beschäftigungsortes, gesundheitliche Gründe oder unvorhergesehene Umstände. 

Für jeden der drei „Hauptgründe“ würde der Steuerzahler i) den spezifischen Hauptgrund „sichere Häfen“ und/oder ii) individuelle Fakten und Umstände für jeden der Hauptgründe prüfen, einschließlich solcher Faktoren wie: zeitnah, Eigentum & verwendet zum Zeitpunkt des spezifischen Hauptgrundes, Hauptgrund vernünftigerweise nicht vorhersehbar, wesentliche Änderung der Beeinträchtigung der finanziellen Fähigkeit zur Aufrechterhaltung und Nutzung während des Eigentums. 

Zu den sicheren Häfen für den Wechsel des Beschäftigungsortes (Schwerpunkt dieses Artikels) (wobei die Beschäftigung eine neue oder fortgesetzte Beschäftigung oder eine selbstständige Erwerbstätigkeit umfasst) gehören Fälle, in denen der Wechsel während der Eigentums- und Nutzungsdauer des Hauptwohnsitzes und des neuen Beschäftigungsortes eingetreten ist mindestens 50 Meilen von dem verkauften Haus entfernt ist als der frühere Arbeitsplatz.

Als solcher US-Auswanderer-Steuerzahler, der in ein fremdes Land zieht und seinen Hauptwohnsitz in den USA weiterhin behält, indem er ihn vermietet und verkauft, Jahre nachdem er ins Ausland ausgewandert ist, fällt er weiterhin unter die primäre Ausnahme von der Änderung des Beschäftigungsorts, solange er Gebrauch hat (im Vergleich zum Eigentum) im Fünfjahresfenster vor dem Verkauf.

Das offensichtliche Handicap für Expats besteht darin, dass sie, obwohl sie normalerweise den zweijährigen Test für den Besitz bestehen, den zweijährigen Test für die Verwendung möglicherweise nicht bestehen. 

Wenn es sich bei dem Haus nicht um den „Hauptwohnsitz“ oder Hauptwohnsitz des Steuerzahlers handelt oder der Steuerzahler die oben genannten Kriterien nicht erfüllt und er das Haus länger als ein Jahr besitzt, dann wird der Gewinn mit dem aktuellen langfristigen Kapitalgewinnsteuersatz besteuert, der derzeit 15 % beträgt und möglicherweise 20 % für Steuerzahler in der 37-%-Steuerklasse beträgt.

Nicht qualifizierte Nutzung – Bei der Berechnung des Gewinns aus dem Verkauf oder Tausch des Hauptwohnsitzes ist der anteilige Gewinnanteil, der auf eine nicht qualifizierte Nutzung in den Steuerjahren 2009 oder später zurückzuführen ist, wenn weder Sie noch Ihr Ehepartner die Immobilie als Hauptwohnsitz genutzt haben, innerhalb bestimmter Ausnahmen nicht nach den oben genannten Regeln ausgenommen.

Eine Ausnahme von dem oben Gesagten ist jedoch jeder Teil des 5-Jahres-Zeitraums, der am Datum des Verkaufs oder Tauschs nach dem letzten Datum endet, an dem Sie oder Ihr Ehepartner die Immobilie als Ihren Hauptwohnsitz genutzt haben. In der Praxis bedeutet dies, dass bei einer Vermietung (oder nicht qualifizierten Nutzung) während des 5-Jahres-Fensters vor dem Verkauf diese Mietzeit NICHT als nicht qualifizierte Nutzung betrachtet wird und der Gewinn nicht professionell sein muss -Verhältnis zwischen qualifizierter und nicht qualifizierter Nutzung aufgeteilt.

 

 

 

Marc J. Strohl, CPA ist Principal bei Protax Consulting Services Inc 
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