Eine versäumte FBAR-Meldung, ein versäumtes Formular 8938 oder eine versäumte Offenlegung ausländischer Einkünfte ist nicht nur eine administrative Angelegenheit. Für US-Bürger, Inhaber einer Green Card oder andere in den USA steuerpflichtige Personen kann dies im Rahmen der Meldepflichten erhebliche Strafen nach sich ziehen. Die zentrale Frage ist nicht einfach, wie man die Meldung verspätet einreicht. Es geht vielmehr darum, ob die vereinfachten Verfahren der US-Steuerbehörde ( IRS) zur Einhaltung der Meldepflichten gegenüber ausländischen Steuerpflichtigen der richtige Weg sind, um frühere Verstöße zu korrigieren.
Die vereinfachten Verfahren zur Einhaltung der Steuervorschriften wurden für Steuerzahler entwickelt, deren Versäumnisse bei der Meldung ausländischer Einkünfte, der Zahlung von US-Steuern oder der Abgabe erforderlicher internationaler Steuererklärungen nicht vorsätzlich waren. Sie bieten einen strukturierten Weg zurück zur Einhaltung der Vorschriften, stellen jedoch keine Universallösung dar und sollten nicht als routinemäßiges Programm zur Bearbeitung verspäteter Steuererklärungen betrachtet werden.
Wozu dienen die optimierten Verfahren?
Die US-Steuerbehörde (IRS) hat vereinfachte Verfahren für Steuerzahler geschaffen, die unter Strafandrohung wegen Meineids bestätigen können, dass ihre früheren Versäumnisse auf fahrlässiges Handeln zurückzuführen sind. Fahrlässiges Handeln bedeutet im Allgemeinen Fahrlässigkeit, Unachtsamkeit, Irrtum oder ein gutgläubiges Missverständnis der gesetzlichen Bestimmungen.
Dieser Standard erfordert eine sorgfältige Analyse. Ein Wohnsitz außerhalb der USA, die Nutzung einer lokalen Bank für alltägliche Haushaltsausgaben oder die Inanspruchnahme eines ausländischen Beraters können relevante Umstände sein. Keiner dieser Umstände allein begründet jedoch Vorsatz. Von Bedeutung sind das Wissen des Steuerpflichtigen, seine Steuererklärungshistorie, die Kommunikation mit Beratern, die Herkunft der Mittel, die Kontobewegungen und sein Handeln nach Kenntnisnahme der US-Vorschriften.
Die Verfahren betreffen im Allgemeinen sowohl nicht gezahlte US-Steuern als auch versäumte ausländische Finanzberichterstattung. Je nach Sachlage können geänderte US-Einkommensteuererklärungen, verspätete FBAR-Meldungen, Formular 8938, Formular 3520, Formular 5471, Formular 8621, Formular 8865 oder andere internationale Formulare erforderlich sein. Welche Formulare benötigt werden, hängt von den Eigentumsverhältnissen, Konten, Unternehmen, Einkünften und dem Wohnsitzstatus des Steuerpflichtigen ab. Eine korrekte Einreichung ist daher fallbezogen und nicht formularbasiert.
Zwei optimierte Offshore-Compliance-Verfahren
Die US-Steuerbehörde (IRS) bietet separate Verfahren für ausländische und inländische Offshore-Konten an. Diese Unterscheidung ist von Bedeutung, da sich die Zulassungskriterien und die Behandlung von Strafen unterscheiden.
Vereinfachte ausländische Offshore-Verfahren
Die ausländischen Verfahren stehen im Allgemeinen US-Bürgern, Inhabern einer Green Card und bestimmten Nachlässen zur Verfügung, die die jeweilige Voraussetzung der Nichtansässigkeit erfüllen und deren vorherige Nichteinhaltung nicht vorsätzlich war. Für berechtigte Steuerzahler wird im Rahmen des Programms keine sonstige Auslandsstrafe von 5 % erhoben.
Für US-Bürger und Inhaber einer Green Card gilt im Allgemeinen die Voraussetzung des Nichtansässigkeitsnachweises, dass sie keinen Wohnsitz in den USA hatten und sich in mindestens einem der letzten drei Jahre, für die die US-Steuererklärung fällig war, mindestens 330 volle Tage außerhalb der USA aufgehalten haben. Die Prüfung unterscheidet sich von der Prüfung des physischen Aufenthalts, die für den Ausschluss von im Ausland erzielten Einkünften angewendet wird. Wohnsitz, persönliche und wirtschaftliche Bindungen sowie die gesamte Lebenssituation einer Person können relevant sein.
Steuerzahler, die keine US-Steuererklärung abgegeben haben, können dennoch teilnahmeberechtigt sein, wenn sie die Kriterien des Programms erfüllen. Dies macht die ausländischen Verfahren oft relevant für Amerikaner, die viele Jahre im Ausland gelebt haben und nicht wussten, dass die US-Steuerpflichten trotz Wohnsitz und Steuerzahlung in einem anderen Land fortbestehen können.
Vereinfachte inländische Offshore-Verfahren
Die inländischen Verfahren sind für Steuerzahler gedacht, die die Voraussetzungen für die Nichtansässigkeit im Ausland nicht erfüllen, aber nachweisen können, dass sie nicht vorsätzlich gehandelt haben. Sie erfordern in der Regel drei Jahre korrigierte US-Einkommensteuererklärungen und sechs Jahre FBAR-Meldungen sowie die Zahlung aller fälligen Steuern und gesetzlichen Zinsen.
Ein wesentlicher Unterschied liegt in der 5%igen Strafe für sonstige Offshore-Konten. Diese Strafe wird in der Regel anhand des höchsten Gesamtbetrags oder -werts der ausländischen Finanzanlagen berechnet, die während des relevanten sechsjährigen FBAR-Zeitraums der Strafe unterliegen. Die Ermittlung der Strafbemessungsgrundlage kann komplexer sein als die bloße Addition ausländischer Bankguthaben. Bestimmte ausländische Konten, Unternehmen und Vermögenswerte müssen gegebenenfalls berücksichtigt werden, und die Behandlung eines Vermögenswerts kann davon abhängen, ob er ordnungsgemäß gemeldet wurde und ob er nicht deklarierte Einkünfte generiert hat.
Für Steuerzahler mit bedeutenden Auslandsinvestitionen, ausländischen Unternehmen in engem Besitz, geerbten Vermögenswerten oder gemeinsam mit Familienmitgliedern geführten Konten bedarf diese Berechnung besonderer Aufmerksamkeit, bevor die Steuererklärung eingereicht wird.
Was eine vollständige Einreichung typischerweise erfordert
Eine vereinfachte Steuererklärung ist eine koordinierte Offenlegung, keine Sammlung verspäteter Formulare. Der Steuerpflichtige muss in der Regel drei Jahre an überfälligen oder geänderten Einkommensteuererklärungen einschließlich aller erforderlichen Informationsmeldungen sowie sechs Jahre an FBAR-Meldungen einreichen. Etwaige zusätzlich fällige US-Steuern und Zinsen sind mit der Einreichung zu entrichten.
Die Bescheinigung ist oft das wichtigste Dokument. Sie muss die Sachlage, die zum Verstoß gegen die Steuervorschriften führte, vollständig darlegen, die Herkunft der ausländischen Vermögenswerte und Einkünfte erläutern und die Gründe des Steuerpflichtigen für seine Annahme, dass das Verhalten nicht vorsätzlich war, darlegen. Eine vage Aussage, der Steuerpflichtige habe die Meldepflichten für ausländische Bank- und Devisenmeldungen (FBAR) nicht gekannt, ersetzt selten eine überzeugende sachliche Erklärung.
Vor der Einreichung sollten auch die Belege abgeglichen werden. Kontoauszüge, Brokerberichte, ausländische Steuererklärungen, Lohnabrechnungen, Jahresabschlüsse des Unternehmens, frühere US-Steuererklärungen und die Korrespondenz mit Beratern können relevant sein. Währungsumrechnungsmethoden, Kontoinhaberschaft, Zeichnungsberechtigung und Überweisungen zwischen Konten sollten lückenlos dokumentiert werden.
Für die Anspruchsberechtigung ist mehr als nur eine verspätete Rückgabe erforderlich.
Steuerpflichtige, gegen die eine zivilrechtliche Prüfung durch die IRS läuft, sind in der Regel nicht für die vereinfachten Verfahren berechtigt. Auch strafrechtliche Ermittlungen, eine Kontaktaufnahme der IRS bezüglich nicht gemeldeter ausländischer Konten oder Anhaltspunkte für eine vorsätzliche Verschleierung können die Beurteilung wesentlich verändern.
Der Zeitpunkt der Einreichung ist entscheidend. Korrekturen vor Kontaktaufnahme durch das Finanzamt können zwar bestehende Optionen erhalten, doch sollte Eile nicht die Sorgfalt verdrängen. Unvollständige geänderte Steuererklärungen, das Weglassen ausländischer Unternehmen oder die Einreichung von FBARs, die nicht mit den Steuererklärungen übereinstimmen, können einen Datensatz erzeugen, der später nur schwer zu korrigieren ist.
Es gibt auch Situationen, in denen vereinfachte Verfahren nicht optimal sind. Ein Steuerzahler hat möglicherweise lediglich eine versäumte Informationsmeldung und keine nicht deklarierten Einkünfte. Ein anderer kann triftige Gründe für die verspätete Abgabe einer bestimmten Meldung vorbringen. Wieder andere müssen unter Umständen einen anderen Ansatz der freiwilligen Offenlegung in Betracht ziehen, da die Beweislage keine fahrlässige Erklärung stützt. Der richtige Weg hängt von der gesamten Steuerhistorie ab, nicht nur von der zuletzt versäumten Meldung.
Häufige Sachverhalte, die einer sorgfältigen Überprüfung bedürfen
Ein US-amerikanischer Manager, der nach Singapur oder Großbritannien versetzt wurde, hat möglicherweise dort Gehalts- und Sparkonten eröffnet, an einer ausländischen Altersvorsorge teilgenommen und Steuern gezahlt. Ein Doppelstaatsbürger mit Wohnsitz in Kanada hat möglicherweise Konten von einem Elternteil geerbt. Ein US-Bürger kann Anteile an einem Familienunternehmen in Deutschland, Hongkong oder den Vereinigten Arabischen Emiraten besitzen. Jedes dieser Szenarien kann unterschiedliche Meldepflichten und Fragen zur Einkommensrealisierung, Eigentumsverhältnissen, Kontrolle und Kontobewertung mit sich bringen.
Ausländische Altersvorsorgepläne führen häufig zu Verwirrung. Ihre steuerliche Behandlung im Inland bestimmt nicht automatisch die US-Steuerbehandlung und kann über die FBAR-Meldung hinausgehende Meldepflichten auslösen. Gleiches gilt für ausländische Investmentfonds, Lebensversicherungen mit Rückkaufswert, Trusts, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften. Für eine optimierte Meldung sollten diese Sachverhalte vor der Erstellung der Steuererklärungen identifiziert werden, anstatt sie erst nach Unterzeichnung der Bestätigung zu entdecken.
Ausländische Steueranrechnungen und der Ausschluss ausländischer Einkünfte können sich ebenfalls auf die zu zahlende Steuer auswirken. Nach Anwendung der entsprechenden Regelungen kann ein Steuerpflichtiger unter Umständen nur geringe oder gar keine zusätzlichen US-Einkommensteuern schulden. Dies entbindet ihn jedoch nicht von der Pflicht, vollständige Steuererklärungen und internationale Informationsformulare einzureichen.
Eine disziplinierte Vorgehensweise vor der Einreichung
Der effektivste Ausgangspunkt ist eine Chronologie. Ermitteln Sie, wann der Steuerpflichtige in den USA steuerpflichtig wurde, wann ausländische Konten und Unternehmen eröffnet oder erworben wurden, welche Einkünfte erzielt wurden, welche Steuererklärungen abgegeben wurden und was dem Steuerpflichtigen zu jedem Zeitpunkt bekannt war. Diese Chronologie sollte anhand der verfügbaren Unterlagen überprüft und nicht allein aus dem Gedächtnis rekonstruiert werden.
Ermitteln Sie anschließend alle meldepflichtigen Konten und Vermögenswerte der relevanten Jahre. Dies umfasst Konten, für die der Steuerpflichtige zeichnungsberechtigt war, nicht nur solche, die auf seinen Namen lauten. Gleichen Sie die in ausländischen Steuererklärungen ausgewiesenen Einkünfte mit den Angaben in der US-Steuererklärung ab und prüfen Sie, ob in früheren Steuererklärungen Formulare ausgelassen oder Salden falsch angegeben wurden.
Prüfen Sie abschließend die Darstellung der Nichtvorsätzlichkeit, bevor Sie die endgültige Einreichung vornehmen. Die Bescheinigung sollte offen, präzise und mit den Steuererklärungen, den FBAR-Meldungen und den zugrunde liegenden Dokumenten übereinstimmen. Sie sollte die Fakten darlegen, ohne sie zu verharmlosen oder Behauptungen aufzustellen, die durch die Unterlagen nicht belegt sind.
Für Steuerzahler mit grenzüberschreitendem Wohnsitz geht es bei der Behebung von Verstößen gegen die Steuervorschriften oft weniger um ein einzelnes Formular als vielmehr um die Wiederherstellung einer einheitlichen US-Steuererklärung. Eine sorgfältige Prüfung vor der Abgabe der Steuererklärung schafft die nötige Klarheit, um mit Zuversicht voranzugehen und zu vermeiden, dass ein korrigierbarer Fehler aus der Vergangenheit zu einem größeren Problem in der Zukunft wird.