Eine versäumte FBAR-Meldung, ein nicht gemeldetes ausländisches Konto oder über mehrere Jahre nicht deklarierte ausländische Einkünfte können schnell zu einem ernsthaften Problem bei der Einhaltung der US-Steuerbestimmungen führen. Wenn Mandanten nach vereinfachten Verfahren zur Besteuerung von Offshore-Konten fragen , möchten sie in der Regel eine dringendere Frage beantworten: Kann ich frühere Steuererklärungen korrigieren, ohne größere Probleme zu verursachen? Für berechtigte US-Steuerzahler bieten die vereinfachten Verfahren zur Besteuerung von Offshore-Konten (Streamlined Domestic Offshore Procedures, SDOP) eine strukturierte Möglichkeit, unbeabsichtigte Fehler bei der Offshore-Steuererklärung zu beheben.
Die Erfüllung der Voraussetzungen ist ebenso wichtig wie die Formulare. SDOP ist kein allgemeines Programm zur Nachfristzahlung von Steuererklärungen und eignet sich nicht allein deshalb, weil ein Steuerzahler eine geringere Strafe anstrebt. Die Einreichung erfordert eine detaillierte eidesstattliche Versicherung, vollständig korrigierte Steuererklärungen und eine nachvollziehbare Erklärung, warum die Versäumnisse nicht vorsätzlich waren.
Was sind die vereinfachten inländischen Offshore-Verfahren?
Das vereinfachte Verfahren für inländische Auslandskonten (Streamlined Domestic Offshore Procedures, SDOP) ist ein Programm des IRS zur Einhaltung der Steuervorschriften für US-Steuerzahler mit Wohnsitz in den Vereinigten Staaten, die ausländische Einkünfte nicht gemeldet, die entsprechende US-Steuer nicht entrichtet oder die erforderlichen internationalen Informationsmeldungen und FBARs nicht eingereicht haben. Im Gegensatz zum vereinfachten Verfahren für ausländische Auslandskonten (Streamlined Foreign Offshore Procedures, SDOP) gilt das SDOP für Steuerzahler, die die IRS-Voraussetzung für Nichtansässigkeit nicht erfüllen.
Für eine erfolgreiche Einreichung des SDOP-Antrags sind in der Regel drei Kernelemente erforderlich: geänderte Bundeseinkommensteuererklärungen für die letzten drei Steuerjahre, für die die Abgabefrist abgelaufen ist, FBARs für die letzten sechs Jahre, für die die FBAR-Frist abgelaufen ist, und das Formular 14654, Zertifizierung einer in den Vereinigten Staaten ansässigen US-Person für das vereinfachte inländische Offshore-Verfahren.
Der Steuerpflichtige muss die in den geänderten Steuererklärungen ausgewiesenen zusätzlichen Steuern und Zinsen sowie eine sonstige Offshore-Strafe von 5 % entrichten. Diese Strafe ist zwar deutlich niedriger als die gegebenenfalls anfallenden zivilrechtlichen FBAR-Strafen, sollte aber nicht als automatisch oder unerheblich betrachtet werden. Eine korrekte Berechnung ist daher unerlässlich.
Wer kann für SDOP in Frage kommen?
Die Anspruchsberechtigung basiert auf Fakten, nicht auf Bezeichnungen. Steuerpflichtige müssen US-Staatsbürger, Inhaber einer Green Card oder sonstige US-Personen sein, die ausländische Vermögenswerte und Einkünfte nicht korrekt angegeben haben. Sie müssen zudem bestätigen, dass die Versäumnisse nicht vorsätzlich waren.
In diesem Zusammenhang bedeutet nicht vorsätzliches Handeln ein Verhalten, das auf Fahrlässigkeit, Unachtsamkeit, Irrtum oder einem gutgläubigen Missverständnis des Gesetzes beruhte. Es bedeutet nicht einfach, dass der Steuerpflichtige keine Steuerhinterziehung beabsichtigte. Diese Unterscheidung kann weitreichende Folgen haben. Ein Steuerpflichtiger, der wiederholt von einem Finanzinstitut verwarnt wurde, Fragen in einem US-Steuerformular ignorierte oder ausländische Konten in seiner Steuererklärung absichtlich nicht angab, könnte Schwierigkeiten haben, eine glaubwürdige Erklärung über nicht vorsätzliches Handeln abzugeben.
Der Steuerpflichtige darf sich in der Regel auch nicht in einer zivilrechtlichen oder strafrechtlichen Prüfung durch die IRS befinden. Ein Steuerpflichtiger, der bereits eine Prüfungsmitteilung der IRS erhalten hat, muss die Situation sorgfältig prüfen, bevor er Korrekturmaßnahmen ergreift. Die Einreichung einer Steuererklärung während einer laufenden Prüfung ohne abgestimmte Strategie kann zusätzliche Risiken bergen.
Die Unterscheidung nach Wohnsitz ist von entscheidender Bedeutung.
Der Begriff „inländisch“ bezieht sich auf die Berechtigung des Steuerpflichtigen gemäß dem vereinfachten Wohnsitztest, nicht auf den Standort der Konten. Das SDOP ist häufig relevant für US-Bürger, die Konten, Anlagen, Pensionsansprüche, Unternehmen oder geerbte Vermögenswerte im Ausland halten.
Ein US-Bürger mit Wohnsitz in New York und Konten in Großbritannien, Singapur oder Kanada kann unter Umständen die vereinfachten Verfahren für inländische Steuererklärungen in Anspruch nehmen. Ein US-Bürger, der im Ausland lebt und arbeitet, kann stattdessen die vereinfachten Verfahren für ausländische Offshore-Konten nutzen , die keine 5%ige Strafgebühr für sonstige Offshore-Konten vorsehen. Das Ergebnis hängt von den jeweiligen Regelungen des IRS zum Nichtansässigkeitsstatus und der Steuererklärungshistorie des Steuerpflichtigen ab.
Was muss gemäß den Verfahrensanweisungen eingereicht werden?
Die geänderten Einkommensteuererklärungen müssen vollständig und korrekt sein und alle erforderlichen internationalen Meldungen enthalten. Je nach Sachlage kann dies das Formular 8938 für bestimmte ausländische Finanzanlagen, das Formular 3520 für bestimmte ausländische Schenkungen oder Trusts, das Formular 3520-A für ausländische Trusts mit US-amerikanischen Eigentümern, das Formular 5471 für bestimmte ausländische Kapitalgesellschaften, das Formular 8865 für ausländische Personengesellschaften oder das Formular 8621 für passive ausländische Investmentgesellschaften umfassen.
Hier erweisen sich viele Steuererklärungen als komplexer als erwartet. Ein ausländisches Bankkonto mag vergleichsweise unkompliziert sein. Eine ausländische Familiengesellschaft, ein ausländisches Investmentfondsportfolio, eine ausländische Altersvorsorge oder eine Treuhandvereinbarung können hingegen eine detailliertere technische Analyse erfordern. Der Steuerpflichtige muss unter Umständen Einkünfte, ausländische Steuergutschriften, Meldepflichten, PFIC-Wahlen, Bemessungsgrundlagen und Währungsumrechnungsprobleme über mehrere Jahre hinweg berücksichtigen.
Die FBAR-Meldungen der letzten sechs Jahre werden elektronisch über das System von FinCEN eingereicht. Die Meldeschwelle ist niedrig: Eine FBAR-Meldung kann erforderlich sein, wenn der Gesamtwert der ausländischen Finanzkonten zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr 10,000 US-Dollar übersteigt. Die Meldepflicht kann auch dann gelten, wenn das Konto nur geringe Erträge abwarf, gemeinsam mit einem Familienmitglied geführt wurde oder hauptsächlich aus praktischen Gründen bestand.
So funktioniert die 5%ige Offshore-Strafgebühr
Die SDOP-Strafe wird in der Regel mit 5 % des höchsten Gesamtbetrags oder -werts der ausländischen Finanzanlagen des Steuerpflichtigen zum Jahresende berechnet, die während des relevanten sechsjährigen FBAR-Zeitraums der sonstigen Offshore-Strafe unterliegen. Dies beschränkt sich nicht notwendigerweise auf Konten, die in der ursprünglichen Steuererklärung nicht angegeben wurden.
Die Vermögensbasis kann ausländische Bank- und Brokerkonten, bestimmte ausländische Altersvorsorgekonten, Beteiligungen an ausländischen Unternehmen und andere meldepflichtige Vermögenswerte umfassen. Ob ein Vermögenswert einbezogen wird, hängt davon ab, ob er in einer FBAR-Meldung oder einem Formular 8938 hätte angegeben werden müssen, ob Einkünfte aus dem Vermögenswert nicht angegeben wurden und von weiteren technischen Faktoren. Die Bewertung kann insbesondere bei inhabergeführten Unternehmen, ausländischen Immobilien, die über eine Gesellschaft gehalten werden, und ausländischen Trusts schwierig sein.
Ein häufiger Fehler ist die Annahme, die Strafe betrage lediglich 5 % des größten nicht gemeldeten Bankkontos. Diese Vorgehensweise kann die tatsächliche Strafbemessungsgrundlage unterschätzen, während eine übermäßig konservative Herangehensweise Vermögenswerte einbeziehen kann, die nicht in die Berechnung gehören. Die Analyse sollte vor der Einreichung der Steuererklärung dokumentiert werden.
Die Bescheinigung nach Formular 14654 verdient sorgfältige Beachtung.
Das Formular 14654 ist keine reine Formalität. Es verpflichtet den Steuerpflichtigen, die konkreten Tatsachen darzulegen, die auf fehlende Vorsätzlichkeit hindeuten, und eine Berechnung der Strafe vorzulegen. Die Angaben müssen wahrheitsgemäß, vollständig und auf die tatsächliche Steuerhistorie des Steuerpflichtigen zugeschnitten sein.
Eine glaubwürdige Bescheinigung gibt in der Regel Auskunft darüber, wie die ausländischen Konten oder Vermögenswerte erworben wurden, in welchem Umfang der Steuerpflichtige seine US-Meldepflichten kannte, ob er steuerliche Beratung in Anspruch genommen hat und wann er von dem Problem erfahren hat. Sie sollte außerdem erläutern, warum die vorherigen Steuererklärungen und Informationsmeldungen unvollständig waren.
Allgemeine Aussagen wie „Ich kannte das Gesetz nicht“ reichen selten aus. Unkenntnis kann zwar relevant sein, doch das Finanzamt berücksichtigt die Umstände des Einzelfalls. Die Ausbildung, der berufliche Hintergrund, die Unterlagen zur Kontoeröffnung, frühere Steuererklärungen, die Kommunikation mit Beratern und das Verhalten nach Kenntnis der Pflichten können allesamt von Bedeutung sein.
SDOP ist nicht in jedem Fall die richtige Antwort.
Die vereinfachten Verfahren sind dann sinnvoll, wenn die Fakten sie rechtfertigen. Sie sind jedoch nicht dazu geeignet, vorsätzliches Handeln, falsche Steuererklärungen, verschleierte Eigentumsverhältnisse oder Sachverhalte mit einem erheblichen steuerlichen Strafverdacht aufzuklären. In diesen Fällen benötigt der Steuerpflichtige möglicherweise Rechtsberatung zu anderen Offenlegungsmöglichkeiten und sollte vor der Übermittlung von Informationen an die US-Steuerbehörde (IRS) einen qualifizierten Steuerberater hinzuziehen.
Eine stille Offenlegung birgt ebenfalls Risiken. Dies bedeutet in der Regel die Einreichung geänderter Steuererklärungen oder verspäteter FBAR-Meldungen, ohne ein verfügbares Verfahren der IRS zur Einhaltung der Vorschriften zu nutzen und ohne vorherige Verstöße angemessen zu behandeln. Die IRS hat Steuerzahler ausdrücklich davor gewarnt, anzunehmen, dass eine stille Offenlegung Probleme mit Auslandskonten löst. Geänderte Steuererklärungen können geprüft werden, und der Steuerzahler kann den Verfahrensrahmen und die im Rahmen des SDOP (Sustainable Disclosure Program) gewährten Strafen verlieren.
Es gibt auch Fälle, in denen ein enger gefasster Ansatz bei verspäteter Steuererklärung angemessen sein kann, insbesondere wenn alle Einkünfte ordnungsgemäß angegeben wurden und das Problem sich auf fehlende Angaben in den Steuererklärungen beschränkt. Diese Entscheidung hängt von den betreffenden Formularen, den Gegebenheiten des Steuerpflichtigen und der Erfüllung der entsprechenden Kriterien des IRS für eine Steuererleichterung ab.
Ein disziplinierter Ablageprozess reduziert vermeidbare Risiken
Bevor Sie geänderte Steuererklärungen erstellen, sammeln Sie alle erforderlichen Unterlagen: frühere US-Steuererklärungen, Kontoauszüge ausländischer Konten, Unternehmensdokumente, Steuererklärungen aus anderen Ländern, Nachweise über gezahlte ausländische Steuern sowie die Korrespondenz mit Finanzinstituten oder Beratern. Die Rekonstruktion des Einkommens und des Vermögens zum Jahresende dauert oft länger als erwartet, insbesondere wenn die Unterlagen unvollständig sind oder in mehreren Ländern aufbewahrt werden.
Die technische Prüfung sollte parallel zur Analyse der Vorsätzlichkeit erfolgen, nicht im Anschluss daran. Eine in einer Tabelle plausibel erscheinende Position kann sich als schwer zu verteidigen erweisen, wenn die Begründung nicht mit den Dokumenten übereinstimmt. Ebenso wenig kann eine überzeugende Begründung eine fehlerhafte Steuererklärung oder eine unvollständige Meldung internationaler Informationen wiederherstellen.
Für Steuerzahler mit ausländischen Kapitalgesellschaften, Trusts, PFIC-Investitionen, einer Vorgeschichte von Auslandsaufenthalten, erheblichen geerbten Vermögenswerten oder signifikanten ausländischen Kontowerten ist eine spezialisierte Prüfung besonders wertvoll. Es geht nicht nur darum, ob eine vereinfachte Steuererklärung eingereicht werden kann, sondern auch darum, ob die Erklärung die bekannten Risiken korrekt darstellt und einer Prüfung durch die US-Steuerbehörde (IRS) standhält.
Der beste Zeitpunkt für die Beurteilung der SDOP (Statement of Duty Outstanding) ist vor der Einreichung von Korrekturformularen. Eine sorgfältige Prüfung des Wohnsitzes, der Steuererklärungshistorie, des ausländischen Vermögens, der Einkommensangaben und der Hintergründe der Unterlassung verschafft dem Steuerzahler einen klareren Weg nach vorn und erhält Optionen, die schwieriger zu bewerten sein können, sobald die Steuererklärungen bereits eingereicht sind.