Eine versäumte US-Steuererklärung betrifft selten nur im Ausland lebende US-Bürger. Sie kann auch nicht eingereichte FBAR-Meldungen, nicht deklarierte ausländische Einkünfte und fehlende Angaben zu Konten, Investitionen, Treuhandverhältnissen oder Geschäftsbeteiligungen umfassen. Dieser Leitfaden zu den vereinfachten Einreichungsverfahren erklärt, wie berechtigte Steuerzahler frühere Verstöße mithilfe der vereinfachten Einreichungsverfahren des IRS korrigieren können – und warum eine sorgfältige Prüfung der Anspruchsberechtigung vor der Einreichung von Unterlagen so wichtig ist.
Die vereinfachten Verfahren können eine wirksame Lösung darstellen, sind aber kein einfaches Programm zur Nachfristzahlung. Die zentrale Frage ist, ob der Steuerpflichtige bescheinigen kann, dass die Nichtmeldung ausländischer Einkünfte, die Nichtzahlung von US-Steuern oder die Nichtabgabe der erforderlichen Steuererklärungen auf nicht vorsätzliches Handeln zurückzuführen sind. Diese Bescheinigung erfolgt unter Strafe des Meineids und muss durch die Angaben, Unterlagen und die Steuererklärungshistorie des Steuerpflichtigen belegt werden.
Wozu die vereinfachten Einreichungsverfahren dienen sollen
Die US-Steuerbehörde IRS hat vereinfachte Verfahren für US-Steuerzahler eingeführt, deren Versäumnisse bei der internationalen Steuererklärung nicht vorsätzlich waren. Das Programm wird in der Regel von US-Bürgern, Inhabern einer Green Card und bestimmten anderen US-Personen genutzt, die im Ausland gelebt haben oder anderweitig über nicht deklarierte ausländische Finanzkonten und Einkünfte verfügen.
Für viele im Ausland lebende Steuerzahler beginnt das Problem mit einer zwar nachvollziehbaren, aber falschen Annahme: Da das Einkommen außerhalb der USA erzielt und besteuert wird, sei keine US-Steuererklärung erforderlich. US-Bürger und Inhaber einer Green Card unterliegen jedoch grundsätzlich weiterhin der US-Einkommensteuerpflicht für ihr weltweites Einkommen , auch wenn sie im Ausland leben. Zwar können die Regelungen zum Ausschluss von im Ausland erzielten Einkünften, die Anrechnung ausländischer Steuern, die Bestimmungen von Doppelbesteuerungsabkommen und der lokale Steuerabzug die US-Einkommensteuer reduzieren oder ganz vermeiden, die Abgabepflicht entfällt dadurch aber nicht automatisch.
Die vereinfachten Verfahren ermöglichen es berechtigten Steuerzahlern, verspätete oder korrigierte Steuererklärungen, Meldungen über ausländische Bankkonten und eine unterzeichnete Erklärung über die Nichtvorsätzlichkeit einzureichen. Bei ordnungsgemäßer Anwendung bietet die Offshore-Variante in der Regel Erleichterungen bei Nichtabgabe, Nichtzahlung und Verstößen gegen die FBAR-Richtlinien. Die inländische Offshore-Variante steht berechtigten Steuerzahlern in den Vereinigten Staaten möglicherweise zur Verfügung, beinhaltet jedoch in der Regel eine zusätzliche Offshore-Strafe von 5 %.
Beginnen Sie mit der richtigen Version des Programms.
Die erste technische Entscheidung betrifft die Frage, ob der Steuerpflichtige die Voraussetzungen für das vereinfachte Verfahren für ausländische oder inländische Offshore-Konten erfüllt. Diese Unterscheidung ist von Bedeutung, insbesondere da das ausländische Verfahren in der Regel keine zusätzlichen Offshore-Strafen vorsieht.
Vereinfachte ausländische Offshore-Verfahren
Das Auslandsverfahren ist für Steuerzahler vorgesehen, die die Anforderungen des IRS an den Nicht-Wohnsitz erfüllen. Für US-Bürger oder Inhaber einer Green Card bedeutet dies in der Regel, dass sie in mindestens einem der letzten drei Steuerjahre, für die die US-Steuererklärung fällig war, keinen Wohnsitz in den USA hatten und sich mindestens 330 volle Tage außerhalb der Vereinigten Staaten aufgehalten haben.
Dieser Test ist nicht identisch mit dem Präsenztest, der für den Ausschluss von im Ausland erzielten Einkünften angewendet wird. Ein Steuerpflichtiger kann sich längere Zeit im Ausland aufgehalten haben und dennoch die vereinfachten Kriterien für Nichtansässigkeit nicht erfüllen, wenn dies auf Umstände im Zusammenhang mit seinem US-Wohnsitz, seiner Familie, seiner Beschäftigung, seiner Wohnung oder anderen Bindungen zurückzuführen ist. Die Analyse sollte die gesamten Umstände des Steuerpflichtigen berücksichtigen und nicht lediglich die Anzahl der Reisetage.
Vereinfachte inländische Offshore-Verfahren
Steuerzahler, die die Voraussetzung des Auslandswohnsitzes nicht erfüllen, können unter Umständen dennoch die Voraussetzungen des inländischen Verfahrens erfüllen. Dies trifft häufig auf US-Bürger zu, die ausländische Konten geerbt, Konten aus einer früheren Auslandsentsendung weitergeführt oder ihre Meldepflichten nach ihrer Rückkehr in die Vereinigten Staaten nicht verstanden haben.
Das inländische Verfahren erfordert zwar denselben allgemeinen Nachweis der Nicht-Vorsätzlichkeit, sieht aber in der Regel eine Strafe von 5 % des höchsten Gesamtbetrags oder -werts bestimmter ausländischer Finanzanlagen im betreffenden Zeitraum vor. Die Bestimmung, welche Vermögenswerte in die Strafberechnung einbezogen werden, kann eine detaillierte Analyse erfordern, insbesondere wenn der Steuerpflichtige Anteile an ausländischen Unternehmen, Altersvorsorgeeinrichtungen, Anlagekonten oder gemeinschaftlich gehaltenem Eigentum besitzt.
Die Anspruchsberechtigung hängt von der fehlenden Vorsätzlichkeit ab, nicht nur von einer nicht eingereichten Steuererklärung.
Nicht vorsätzliches Verhalten ist Verhalten, das auf Fahrlässigkeit, Unachtsamkeit, Irrtum oder einem gutgläubigen Missverständnis des Gesetzes beruht. Es handelt sich um eine Beurteilung unter Berücksichtigung der jeweiligen Tatsachen und Umstände. Es sollte niemals als Etikett verwendet werden, das nur deshalb gewählt wird, weil die vereinfachten Verfahren günstiger sind als andere Möglichkeiten zur Einhaltung der Vorschriften.
Eine glaubwürdige Bescheinigung erläutert in der Regel, wie es zu dem Verstoß kam, was der Steuerpflichtige damals wusste, wer die vorherigen Steuererklärungen erstellt hat, welche Beratung eingeholt wurde und wann der Steuerpflichtige von seinen Pflichten Kenntnis erlangte. Ein Steuerpflichtiger, der glaubte, ausländische Lohneinkünfte seien von der US-Steuer befreit, kann einen ganz anderen Sachverhalt aufweisen als jemand, der Vermögenswerte absichtlich auf ein nicht deklariertes Konto transferiert, professionelle Beratung ignoriert oder Transaktionen so strukturiert hat, dass sie der Meldepflicht entgangen sind.
Die US-Steuerbehörde (IRS) kann eine vereinfachte Steuererklärung nach deren Einreichung prüfen. Stellt sie fest, dass die Angaben unrichtig waren oder das Verhalten vorsätzlich war, kann sie zusätzliche Steuern, Zinsen und Bußgelder festsetzen und gegebenenfalls weitere Maßnahmen ergreifen. Daher kann eine zwar kurze, aber unvollständige Darstellung genauso problematisch sein wie eine zu ausführliche Erklärung mit unbegründeten Schlussfolgerungen.
Steuerpflichtige, gegen die bereits eine zivilrechtliche Prüfung durch die IRS läuft, können die vereinfachten Verfahren nicht in Anspruch nehmen. Fälle, in denen Vorsatz, falsche Dokumente oder ein erhebliches Risiko strafrechtlicher Verfolgung bestehen, erfordern eine gesonderte und sorgfältigere Prüfung, bevor eine Offenlegung erfolgt.
Was eine vollständige, optimierte Einreichung im Allgemeinen beinhaltet
Die Einreichung basiert auf den letzten drei Jahren der erforderlichen Einkommensteuererklärungen und den letzten sechs Jahren der FBAR-Meldungen. Die genauen Einreichungszeiträume hängen von den aktuellen Anweisungen des IRS und dem Einreichungsdatum ab. Daher sollte der Einreichungszeitraum vor der Erstellung der Steuererklärungen bestätigt werden.
Für die Einkommensteuer reichen Steuerpflichtige gegebenenfalls verspätete Originalsteuererklärungen oder korrigierte Steuererklärungen ein. Die Steuererklärungen müssen das weltweite Einkommen ausweisen und die erforderlichen Anlagen sowie internationale Informationsmeldungen enthalten. Je nach Sachlage können hierfür Formular 2555 für den Ausschluss ausländischer Einkünfte, Formular 1116 für ausländische Steuergutschriften, Formular 8938 für bestimmte ausländische Finanzanlagen oder Formulare im Zusammenhang mit ausländischen Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, Trusts, Schenkungen und Altersvorsorgeverträgen erforderlich sein.
Die FBAR (FinCEN-Formular 114) ist von der US-amerikanischen Einkommensteuererklärung getrennt. Sie ist in der Regel erforderlich, wenn der Gesamtwert der ausländischen Finanzkonten zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr 10,000 US-Dollar übersteigt. Die Grenze ist niedrig, und das Formular kann für Konten gelten, für die der Steuerpflichtige zeichnungsberechtigt ist, nicht nur für Konten in seinem Privatbesitz.
Die unterzeichnete Bescheinigung ist Formular 14653 für ausländische Verfahren und Formular 14654 für inländische Verfahren. Steuern, Zinsen und etwaige inländische Offshore-Strafen sind mit der Einreichung zu entrichten. Zahlungsunfähigkeit befreit nicht von der Einreichungspflicht, kann aber eine gesonderte Prüfung von Zahlungsvereinbarungen oder Inkassoverfahren erforderlich machen.
Ein disziplinierter Prozess reduziert das Einreichungsrisiko
Die Behebung internationaler Compliance-Probleme sollte mit einer vollständigen Bestandsaufnahme der Fakten beginnen, nicht mit der Erstellung von Steuererklärungen. Sammeln Sie Kontoauszüge, Brokerunterlagen, lokale Steuererklärungen, Lohnabrechnungen, Grundbuchauszüge, Unternehmensdokumente und frühere US-Einreichungen. Ermitteln Sie für jedes Konto den maximalen Jahresbetrag, die Inhaber, die Zeichnungsberechtigung, das Eröffnungs- und Schließungsdatum sowie die Herkunft der Gelder.
Als Nächstes muss die US-Steuersituation für jedes erforderliche Jahr rekonstruiert werden. Dies umfasst die konsistente Umrechnung von Fremdwährungen, die Ermittlung von Einkünften, die möglicherweise nicht in der lokalen Steuererklärung erscheinen, und die Abstimmung ausländischer Steuergutschriften mit etwaigen Freibeträgen. Die Wahl zwischen Formular 2555 und Formular 1116 ist nicht nur eine Softwareentscheidung. Sie kann sich auf Verlustvorträge , zukünftige Steuerjahre, die Selbstständigensteuer, Wohngeldzuschüsse und die Behandlung von Einkünften im Wohnsitzland des Steuerpflichtigen auswirken.
Prüfen Sie anschließend die Informationspflichten getrennt von den Einkommensmeldungen. Ein Steuerpflichtiger kann keine zusätzlichen US-Einkommensteuern zahlen und dennoch einer erheblichen Meldepflicht unterliegen. Dies ist besonders häufig bei ausländischen Renten, Investmentfonds, Gemeinschaftskonten mit Angehörigen und Beteiligungen an ausländischen Unternehmen der Fall.
Erstellen Sie die Bescheinigung erst, nachdem Sie die Fakten und Unterlagen vollständig verstanden haben. Die Schilderung sollte präzise, wahrheitsgemäß und mit den eingereichten Erklärungen übereinstimmen. Sie sollte den Grund für das Scheitern erläutern, ohne dabei jeden möglichen Rechtspunkt auszureizen oder Fakten zu verharmlosen, die den Unterlagen widersprechen.
Häufige Fehler, die einen ansonsten gültigen Fall schwächen
Der häufigste Fehler besteht in der Annahme, dass die Zahlung ausländischer Steuern die Notwendigkeit einer US-Meldepflicht beseitigt. Weitere wiederkehrende Probleme sind das Weglassen kleiner Konten, die Angabe von Jahresendbeständen anstelle der jährlichen Höchstbestände in den FBARs, die Vernachlässigung der Zeichnungsberechtigung und die unterlassene Prüfung, ob ein ausländischer Altersvorsorgeplan oder eine ausländische Kapitalanlagevereinbarung eine separate US-Meldepflicht begründet.
Ein weiterer Punkt ist die ausschließliche Verwendung der aktuell verfügbaren Kontostände. Ein geschlossenes Konto, überwiesene Gelder oder ein früheres Anlagekonto können während des sechsjährigen Meldezeitraums für ausländische Bank- und Finanzkonten (FBAR) oder des dreijährigen Einkommensteuerzeitraums weiterhin relevant sein. Die Unterlagen sollten vor der Einreichung rekonstruiert und nicht einfach geschätzt werden.
Steuerpflichtige sollten es vermeiden, zunächst nur Teilerklärungen einzureichen und die Korrektur des Restes später vorzunehmen. Ein solches stückweises Vorgehen kann die Einhaltung der Steuervorschriften verkomplizieren und die angestrebte vereinfachte Abgabe gefährden. Bei komplexen Sachverhalten ist eine koordinierte Prüfung aller Jahre, Konten und verbundenen Unternehmen in der Regel besser zu begründen.
Für Steuerzahler mit Wohnsitz im Ausland bieten die vereinfachten Verfahren die Möglichkeit, die US-Steuervorschriften wieder einzuhalten, ohne dass jede versäumte Einreichung als vorsätzliches Fehlverhalten gewertet wird. Die überzeugendsten Einreichungen sind sorgfältig und ohne Eile erstellt. Sie sind inhaltlich vollständig, technisch einwandfrei und werden durch eine Bescheinigung untermauert, die auch lange nach der Einreichung der Formulare einer kritischen Prüfung standhält.