Ein US-Steuerzahler kann ein ausländisches Bankkonto besitzen und damit die Meldepflicht für ausländische Bankkonten (FBAR) auslösen, ohne jedoch zur Abgabe des Formulars 8938 verpflichtet zu sein. Ein anderer Steuerzahler hingegen besitzt möglicherweise gar kein ausländisches Bankkonto, muss aber dennoch das Formular 8938 einreichen, weil er direkt ausländische Aktien hält oder an einem ausländischen Unternehmen beteiligt ist. Dieser Unterschied ist der Kernpunkt der Analyse zwischen FBAR und Formular 8938.
Beide Meldepflichten beruhen auf den US-amerikanischen Meldevorschriften für ausländische Finanzanlagen. Sie überschneiden sich zwar häufig, sind aber nicht austauschbar. Es gelten unterschiedliche Schwellenwerte, Definitionen, Meldeverfahren und Strafstrukturen. Die eine Meldung fälschlicherweise als Ersatz für die andere zu verwenden, ist ein häufiger und folgenreicher Fehler.
Warum es sowohl FBAR als auch Formular 8938 gibt
Der FBAR (Foreign Bank Account Report), offiziell FinCEN-Formular 114, ist ein Bericht des US-Finanzministeriums, der über das Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN) verwaltet wird. Er konzentriert sich auf ausländische Finanzkonten. Formular 8938 ist ein Formular der US-Steuerbehörde (IRS), das gemäß FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) erforderlich ist. Es wird der Einkommensteuererklärung beigefügt und hat einen breiteren Fokus auf bestimmte ausländische Finanzanlagen.
Dasselbe Konto kann in beiden Formularen meldepflichtig sein. Beispielsweise muss ein US-Bürger mit Wohnsitz im Vereinigten Königreich, der ausländische Bank- und Brokerkonten besitzt, diese Konten möglicherweise sowohl in der FBAR-Meldung als auch im Formular 8938 angeben, sofern der entsprechende FATCA-Schwellenwert erreicht wird.
Die Duplizierung ist beabsichtigt. Die Formulare dienen verwandten, aber unterschiedlichen Meldesystemen. Die Abgabe einer FBAR-Meldung befreit nicht von der Pflicht zur Abgabe des Formulars 8938, und die Abgabe des Formulars 8938 erfüllt nicht die FBAR-Pflicht.
FBAR vs. Formular 8938: Die wichtigsten Unterschiede
Am einfachsten lassen sich die beiden Formen unterscheiden, indem man zunächst betrachtet, was sie berichten und wann ihre Schwellenwerte gelten.
Der FBAR prüft ausländische Finanzkonten
Eine FBAR-Meldung ist in der Regel erforderlich, wenn der Gesamtwert aller ausländischen Finanzkonten zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr 10,000 US-Dollar übersteigt. Es handelt sich dabei um eine Gesamtprüfung, nicht um eine Prüfung einzelner Konten. Auch fünf Konten mit geringen Guthaben können eine FBAR-Meldepflicht auslösen, wenn deren kombinierte Höchstguthaben an einem einzigen Tag 10,000 US-Dollar übersteigt.
Meldepflichtige Konten umfassen im Allgemeinen ausländische Bankkonten, Wertpapierdepots, Brokerkonten, bestimmte ausländische Altersvorsorgekonten, Lebensversicherungen mit Kapitalwert und andere Konten, die von einem Finanzinstitut außerhalb der Vereinigten Staaten geführt werden. Ein Steuerpflichtiger kann aufgrund eines finanziellen Interesses an einem Konto oder einer Zeichnungsberechtigung darüber zur Meldung verpflichtet sein, vorbehaltlich weniger Ausnahmen.
Die FBAR-Meldung verlangt im Allgemeinen keine direkte Meldung von ausländischen Aktienzertifikaten, ausländischen Beteiligungen oder ausländischen Immobilien, wenn diese Vermögenswerte außerhalb eines ausländischen Finanzkontos gehalten werden. Im Mittelpunkt steht das Konto selbst.
Formular 8938 deckt eine breitere Anlagekategorie ab
Das Formular 8938 gilt für bestimmte ausländische Finanzanlagen. Dazu gehören ausländische Finanzkonten, die Definition erstreckt sich jedoch über Konten hinaus auf bestimmte direkt gehaltene Vermögenswerte, wie beispielsweise Aktien oder Wertpapiere, die von einer ausländischen Kapitalgesellschaft ausgegeben werden, Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften sowie bestimmte ausländische Trusts oder ausländische Finanzinstrumente.
Direktes Eigentum an ausländischen Immobilien muss in der Regel nicht auf Formular 8938 angegeben werden. Dies kann sich jedoch ändern, wenn die Immobilie über eine ausländische Kapitalgesellschaft, Personengesellschaft, einen Trust oder eine ähnliche Einrichtung gehalten wird. In diesem Fall kann die Beteiligung an der ausländischen Einrichtung als spezifisches ausländisches Finanzvermögen gelten, auch wenn die Immobilie selbst nicht separat aufgeführt wird.
Diese Unterscheidung ist für international tätige Familien und Investoren relevant. Ein ausländisches Brokerkonto erscheint üblicherweise auf beiden Formularen. Direkte Aktien an einer ausländischen Privatgesellschaft können auf Formular 8938, aber nicht auf dem FBAR erscheinen, es sei denn, diese Aktien werden in einem meldepflichtigen ausländischen Konto gehalten.
Die Einreichungsschwellenwerte sind sehr unterschiedlich
Die FBAR-Grenze ist einfach: Sie muss eine Meldung abgeben, sobald der Gesamtwert Ihrer ausländischen Finanzkonten im Laufe des Jahres 10,000 US-Dollar übersteigt. Dies gilt unabhängig davon, ob der Steuerpflichtige in den USA oder im Ausland lebt.
Die Schwellenwerte für Formular 8938 sind wesentlich höher, hängen aber vom Steuerstatus und davon ab, ob der Steuerzahler in den Vereinigten Staaten lebt oder für die Zwecke des Formulars 8938 als im Ausland ansässig gilt.
Für unverheiratete Steuerzahler mit Wohnsitz in den USA ist das Formular 8938 in der Regel erforderlich, wenn bestimmte ausländische Finanzanlagen am letzten Tag des Steuerjahres 50,000 US-Dollar oder zu einem beliebigen Zeitpunkt im Laufe des Jahres 75,000 US-Dollar übersteigen. Für verheiratete Steuerzahler mit Wohnsitz in den USA, die eine gemeinsame Steuererklärung abgeben, liegen die Schwellenwerte in der Regel bei 100,000 US-Dollar zum Jahresende oder 150,000 US-Dollar zu einem beliebigen Zeitpunkt.
Für im Ausland lebende Steuerzahler gelten höhere Schwellenwerte. Alleinstehende Steuerzahler müssen in der Regel eine Steuererklärung abgeben, wenn bestimmte ausländische Finanzanlagen zum Jahresende 200,000 US-Dollar oder zu einem beliebigen Zeitpunkt 300,000 US-Dollar übersteigen. Ehepaare, die eine gemeinsame Steuererklärung abgeben, verwenden in der Regel Schwellenwerte von 400,000 US-Dollar zum Jahresende oder 600,000 US-Dollar zu einem beliebigen Zeitpunkt.
Für diesen Zweck ist ein Auslandsaufenthalt eine formale Frage. Es genügt nicht, dass sich ein Steuerpflichtiger lediglich zeitweise außerhalb der Vereinigten Staaten aufgehalten hat. Steuerlicher Wohnsitz, der steuerliche Lebensmittelpunkt des Steuerpflichtigen und die Erfüllung der einschlägigen Kriterien für physischen Aufenthalt oder tatsächlichen Wohnsitz können die Beurteilung beeinflussen.
Steuerzahler, die keine Bundessteuererklärung abgeben müssen, reichen in der Regel kein Formular 8938 ein. Anders verhält es sich mit der FBAR-Regelung. Eine Person kann auch dann zur Abgabe einer FBAR-Meldung verpflichtet sein, wenn keine Bundessteuererklärung fällig ist.
Einreichungsmethode und Fälligkeitsdatum
Die FBAR-Meldung wird elektronisch bei FinCEN eingereicht, getrennt von der US-amerikanischen Einkommensteuererklärung. Die Frist ist der 15. April, eine automatische Verlängerung bis zum 15. Oktober ist in der Regel möglich.
Das Formular 8938 wird zusammen mit der jährlichen Einkommensteuererklärung des Steuerpflichtigen eingereicht. Die Abgabefrist, einschließlich etwaiger Verlängerungen, entspricht der Abgabefrist der Einkommensteuererklärung. Eine ordnungsgemäße Verlängerung des Formulars 1040 verlängert in der Regel auch die Abgabefrist für das Formular 8938.
Dieser Verfahrensunterschied birgt ein praktisches Risiko. Ein Steuerpflichtiger kann zwar für die Einkommensteuererklärung Informationen zu ausländischen Konten an seinen Steuerberater übermitteln, die separate elektronische FBAR-Meldung jedoch versäumen. Umgekehrt kann ein Steuerpflichtiger die FBAR-Meldung ausfüllen und annehmen, die Arbeit sei damit erledigt, wodurch er weitere Vermögenswerte übersieht, die auf Formular 8938 anzugeben sind.
Bewertung erfordert Sorgfalt, nicht Raten.
Für die FBAR-Meldung geben Steuerzahler den maximalen Kontowert des Kalenderjahres, umgerechnet in US-Dollar, an. Für das Formular 8938 können die Meldevorschriften je nach Vermögenswert und angeforderten Informationen die Angabe von Jahresendwerten, Höchstwerten oder beidem vorschreiben.
Finanzinstitute stellen Kontoauszüge nicht immer in einem Format bereit, aus dem die jährlichen Höchstbeträge klar hervorgehen. Dies ist besonders häufig bei ausländischen Konten der Fall, die nur Monatsendbestände ausweisen, bei Konten in mehreren Währungen, bei privaten Kapitalanlagen und Altersvorsorgeprodukten. Ein nachvollziehbarer, dokumentierter Bewertungsprozess ist einer Schätzung aus dem Gedächtnis vorzuziehen.
Die Umrechnung von Devisen ist eine weitere häufige Fehlerquelle. Steuerpflichtige sollten für jede Steuererklärung die vorgeschriebene Umrechnungsmethode anwenden und nicht einen willkürlichen Kurs aus einer Bank-App oder von einer Nachrichtenseite verwenden. Es ist ratsam, die zugrunde liegenden Kontoauszüge, Bewertungsunterlagen und Wechselkursaufzeichnungen aufzubewahren.
Die Strafen können schwerwiegend sein.
Die möglichen Folgen der Nichteinhaltung beschränken sich nicht auf ein versäumtes Formular. Verstöße gegen die Meldepflichten für ausländische Bank- und Finanzkonten (FBAR) können erhebliche Strafen nach sich ziehen, insbesondere wenn die Behörden Vorsatz unterstellen. Fahrlässige Verstöße können zivilrechtliche Strafen nach sich ziehen, während vorsätzliche Verstöße aufgrund gesetzlicher Bestimmungen weitaus schwerwiegendere zivilrechtliche Folgen sowie in geeigneten Fällen strafrechtliche Konsequenzen nach sich ziehen können.
Für das Formular 8938 gelten eigene Strafbestimmungen. Die Nichtabgabe kann eine anfängliche Strafe von 10,000 US-Dollar nach sich ziehen, weitere Strafen können nach Benachrichtigung durch die IRS und bei fortgesetzter Nichtbeachtung hinzukommen. Die Gesamtstrafe kann bis zu 50,000 US-Dollar betragen. Bestimmte Steuernachzahlungen im Zusammenhang mit nicht deklarierten ausländischen Finanzanlagen können zudem mit einer Genauigkeitsstrafe von 40 % belegt werden.
Die Höhe der Strafen hängt stark vom Einzelfall ab. Kontoinhaberschaft, frühere Steuererklärungen, professionelle Beratung, Kenntnisse des Steuerpflichtigen, ordnungsgemäße Buchführung und die Gründe für die Unterlassung können allesamt eine Rolle spielen. Eine verspätete Steuererklärung sollte nicht leichtfertig oder nach dem Prinzip „alle Fälle gleich“ behandelt werden.
Häufige Situationen, die einer genaueren Betrachtung bedürfen
Ausländische Altersvorsorgepläne erfordern besondere Aufmerksamkeit. Ob und wie sie gemeldet werden müssen, hängt von der Rechtsform des Plans, dem Land, den Kontomerkmalen und den geltenden Abkommen ab. Betriebliche Altersvorsorgepläne, Pensionsvereinbarungen und versicherungsbasierte Anlageprodukte erfordern oft eine detailliertere Analyse als ein gewöhnliches Bankkonto.
Ebenso können Beteiligungen an ausländischen Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften und Trusts Meldepflichten auslösen, die über das Formular 8938 hinausgehen. Je nach Sachlage können auch die Formulare 3520, 3520-A, 5471, 8865 oder 8858 relevant sein. Das Formular 8938 kann zwar eine begrenzte Erleichterung der Doppelmeldung für bereits anderweitig gemeldete Vermögenswerte ermöglichen, diese Erleichterung befreit jedoch nicht von den zugrunde liegenden Meldepflichten.
Die Zeichnungsbefugnis ist ein weiterer Bereich, in dem Steuerzahler Annahmen treffen. Eine Führungskraft mit Befugnissen über die ausländischen Konten ihres Arbeitgebers kann selbst ohne persönliche Beteiligung ein Problem mit der Meldepflicht für ausländische Bankkonten (FBAR) haben. Bestimmte Angestellte und Führungskräfte können unter Umständen Ausnahmen geltend machen; diese müssen jedoch individuell geprüft und dürfen nicht einfach angenommen werden.
Ein besserer Ansatz für die Berichterstattung über ausländische Vermögenswerte
Erstellen Sie zunächst ein vollständiges Verzeichnis aller ausländischen Konten und Vermögenswerte, einschließlich der Institute, Kontoinhaber, Zeichnungsberechtigten, Eigentumsanteile, Höchstguthaben und des jeweiligen Landes, in dem die Vermögenswerte verwaltet werden. Prüfen Sie anschließend jeden Posten einzeln gemäß den Vorschriften für FBAR und Formular 8938, bevor Sie weitere internationale Meldungen berücksichtigen.
Ziel ist nicht einfach nur die Einreichung weiterer Formulare. Vielmehr geht es darum, die korrekte Meldepraxis zu ermitteln, diese mit verlässlichen Unterlagen zu belegen und etwaige fehlende Angaben mithilfe eines auf die individuellen Gegebenheiten des Steuerpflichtigen zugeschnittenen Ansatzes zu klären. Bei Steuerpflichtigen mit grenzüberschreitenden Einkünften, ausländischen Unternehmen, Altersvorsorgevereinbarungen oder früheren Versäumnissen kann eine spezialisierte Prüfung verhindern, dass aus einer routinemäßigen Offenlegung ein größeres Problem im Bereich der Steuererklärungspflichten wird.
Wenn die Meldung von Auslandsvermögen frühzeitig und systematisch erfolgt, wird sie zu einem überschaubaren Bestandteil der jährlichen US-Steuererfüllung und nicht zu einer Quelle der Unsicherheit in letzter Minute.