Ein US-Bürger mit Wohnsitz in London, ein Green-Card-Inhaber mit Konten in Singapur und eine Führungskraft, die auf ein Arbeitgeberkonto in Deutschland zugreifen kann, stehen möglicherweise vor derselben Frage: Gilt für sie die Meldepflicht für ausländische Bankkonten (FBAR)? Die Antwort hängt oft von einer überraschend niedrigen Schwelle und leicht zu übersehenden Tatsachen ab. Ein Konto muss keine steuerpflichtigen Einkünfte generieren, und der Steuerpflichtige muss nicht der alleinige Kontoinhaber sein, damit eine FBAR-Meldepflicht entsteht.
Die FBAR ist keine Einkommensteuererklärung. Es handelt sich um einen jährlichen Bericht über ausländische Finanzkonten, der beim Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN) eingereicht wird. Dennoch besteht ein enger Zusammenhang mit der Einhaltung der US-Steuervorschriften, und Verstöße können erhebliche zivilrechtliche Strafen nach sich ziehen. Für international mobile Personen, Familien mit Auslandsaktivitäten und Führungskräfte mit Auslandsverantwortung ist es daher wesentlich einfacher, die Meldepflicht frühzeitig zu erkennen, als sie im Nachhinein zu korrigieren.
FBAR-Meldepflichten: Die Kernschwelle
Eine US-Person muss grundsätzlich eine FBAR-Meldung, offiziell FinCEN-Formular 114, einreichen, wenn beide der folgenden Bedingungen während eines Kalenderjahres erfüllt sind: Die Person hatte ein finanzielles Interesse an oder eine Zeichnungs- oder sonstige Befugnis über ein oder mehrere ausländische Finanzkonten; und der Gesamtwert aller meldepflichtigen Konten überstieg zu irgendeinem Zeitpunkt im Laufe des Jahres 10,000 US-Dollar.
Der Schwellenwert gilt für das Gesamtguthaben, nicht für jedes einzelne Konto. Jemand mit einem Konto in Kanada mit 7,000 $ und einem Konto in Japan mit 4,000 $ hat den Schwellenwert überschritten, obwohl keines der Konten einzeln mehr als 10,000 $ aufweist. Es genügt, wenn der Wert für einen Tag 10,000 $ übersteigt. Ein vorübergehendes Guthaben, beispielsweise durch eine Bonuszahlung, einen Immobilienverkauf, eine Erbschaft oder eine Überweisung zwischen Konten, kann daher eine Steuererklärung auslösen.
Als US-Person gelten US-Staatsbürger, rechtmäßige ständige Einwohner und Personen, die die US-Steueransässigkeitskriterien erfüllen. Auch inländische juristische Personen wie Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Trusts und Nachlässe können darunter fallen. Ein Wohnsitz im Ausland befreit nicht von der Meldepflicht. Ein US-Staatsbürger, der den Ausschluss von im Ausland erzielten Einkünften geltend macht , muss unter Umständen keine US-Einkommensteuer zahlen, aber dennoch eine FBAR-Meldung abgeben.
Was gilt als ausländisches Finanzkonto?
Der Standort des Finanzinstituts ist ausschlaggebend. Ein Konto gilt als ausländisch, wenn es bei einem Finanzinstitut außerhalb der Vereinigten Staaten geführt wird, selbst wenn es in US-Dollar denominiert ist. Umgekehrt ist ein Konto bei einer US-Bankfiliale in den Vereinigten Staaten in der Regel nicht allein deshalb ausländisch, weil es Fremdwährung enthält.
Meldepflichtige Konten umfassen traditionelle Bankkonten, Sparkonten, Wertpapierdepots, Festgeldanlagen, Investmentfondsanteile sowie bestimmte Lebensversicherungen oder Rentenversicherungen mit Kapitalrückzahlung. Ausländische Altersvorsorgeprodukte erfordern ebenfalls eine sorgfältige Prüfung. Ihre Meldepflichten richten sich nach der Struktur, den Kontoinhabern und dem jeweiligen Finanzinstitut und nicht nach der Bezeichnung im Land, in dem das Produkt abgeschlossen wurde.
Digitale Vermögenswerte erfordern besondere Aufmerksamkeit. Ein Konto mit virtueller Währung ist derzeit nicht allein deshalb im FBAR meldepflichtig, weil es virtuelle Währung enthält. Ein Konto, das neben digitalen Vermögenswerten auch meldepflichtige ausländische Vermögenswerte enthält oder nach den geltenden Vorschriften als ausländisches Finanzkonto fungiert, muss jedoch möglicherweise weiterhin gemeldet werden. Die genauen Details der Geschäftstätigkeit sind entscheidend.
Finanzielles Interesse und Zeichnungsberechtigung sind unterschiedliche Prüfungen
Ein Steuerpflichtiger hat ein finanzielles Interesse, wenn das Konto auf seinen Namen lautet oder wenn er nach den geltenden Zurechnungsregeln als Eigentümer gilt. Die Eigentumsverhältnisse können über den auf dem Kontoauszug angegebenen Namen hinausgehen. Beispielsweise kann ein Konto, das einer juristischen Person gehört, von einer Person gemeldet werden müssen, die direkt oder indirekt mehr als 50 Prozent dieser juristischen Person besitzt. Auch bei Treuhand- und Nachlassverhältnissen können ähnliche Meldepflichten bestehen.
Die Zeichnungsbefugnis ist weiter gefasst als die Eigentumsbefugnis. Sie besteht, wenn eine Person die Verfügungsgewalt über Gelder durch direkte Kommunikation mit dem Finanzinstitut kontrollieren kann, sei es allein oder gemeinsam mit einer anderen Person. Ein leitender Angestellter, Finanzdirektor oder Mitarbeiter mit Befugnissen über ein ausländisches Arbeitgeberkonto kann daher selbst ohne wirtschaftliches Interesse an diesem Konto ein Problem mit der Meldepflicht für ausländische Bankkonten (FBAR) haben.
Für bestimmte Führungskräfte und Angestellte bestimmter regulierter Einrichtungen, börsennotierter Unternehmen und staatlicher Stellen gelten begrenzte Ausnahmen. Diese Regeln sind technischer Natur und gelten nicht automatisch, nur weil ein Konto einem Arbeitgeber gehört. Rolle, Unternehmensform, Berichtsjahr und Befugnisbereich müssen geprüft werden.
Wie man Kontowerte berechnet und meldet
Für jedes meldepflichtige Konto meldet der Meldepflichtige den Höchstwert im Kalenderjahr, umgerechnet in US-Dollar nach der vorgeschriebenen Methode zum Jahresendkurs. Der Höchstwert entspricht nicht zwangsläufig dem Saldo vom 31. Dezember. Es kann sich um den höchsten in einem Kontoauszug ausgewiesenen Saldo handeln oder, falls dieser nicht in den periodischen Kontoauszügen enthalten ist, um die bestmögliche Annäherung.
Ein praktischer Ansatz ist, vor der Erstellung der FBAR-Meldung vollständige Jahresabschlüsse einzuholen. Dies ist besonders wichtig für Konten mit häufigen Überweisungen, Anlageportfolios oder Währungen, deren Wert im Laufe des Jahres gegenüber dem US-Dollar stark schwankte. Bewahren Sie Unterlagen mit Kontoname, Kontonummer, Finanzinstitut, Standort, Kontotyp und maximalem Kontostand mindestens fünf Jahre ab dem Fälligkeitsdatum der FBAR-Meldung auf.
Gemeinschaftskonten erfordern besondere Aufmerksamkeit. Grundsätzlich muss jeder Kontoinhaber den vollen maximalen Kontowert angeben, nicht nur den vermuteten halben Anteil. In Ausnahmefällen kann ein Ehepartner bestimmte Gemeinschaftskonten im Namen des anderen Ehepartners melden, sofern die erforderliche Vollmacht ordnungsgemäß erteilt wurde. Diese Regelung gilt jedoch nicht automatisch für jedes Gemeinschaftskonto oder jede Eigentumsform.
Abgabefrist und Bezug zu Ihrer Steuererklärung
Die FBAR wird elektronisch über das BSA E-Filing System von FinCEN eingereicht. Sie ist nicht dem Formular 1040 beigefügt und wird nicht über das reguläre IRS-System für die individuelle Steuererklärung eingereicht.
Die Frist für die Einreichung der Steuererklärung ist in der Regel der 15. April des auf das Berichtsjahr folgenden Kalenderjahres. Einreicher erhalten automatisch eine Fristverlängerung bis zum 15. Oktober; ein separater Antrag ist nicht erforderlich. Diese Fristverlängerung ist zwar hilfreich, sollte aber nicht als Grund dienen, die Beschaffung von Kontoauszügen ausländischer Konten zu verzögern. Ausländische Banken benötigen unter Umständen Zeit, um Kontoauszüge bereitzustellen, und unvollständige Kontoinformationen können zu vermeidbaren Fehlern führen.
Die FBAR-Meldung ist unabhängig vom Formular 8938 (Erklärung bestimmter ausländischer Finanzanlagen), das üblicherweise mit FATCA in Verbindung gebracht wird. Einige Steuerzahler müssen beide Formulare einreichen. Formular 8938 hat andere Schwellenwerte, wird zusammen mit der Einkommensteuererklärung eingereicht und deckt eine breitere Kategorie bestimmter ausländischer Finanzanlagen ab. Die Einreichung des einen Formulars erfüllt nicht die Anforderungen des anderen.
Verspätete oder fehlende FBAR-Meldungen erfordern eine gezielte Reaktion
Eine verspätete FBAR-Meldung sollte nicht ignoriert, aber auch nicht leichtfertig eingereicht werden, ohne die gesamte Meldehistorie zu berücksichtigen. Die angemessene Reaktion hängt davon ab, warum die Meldung versäumt wurde, ob die Einkünfte aus den Konten korrekt angegeben wurden, wie viele Jahre betroffen sind und ob gegen den Steuerpflichtigen bereits eine Steuerprüfung durch die IRS läuft oder eine Anfrage vorliegt.
Bei nicht vorsätzlichen Verstößen kann die Regierung zivilrechtliche Strafen verhängen, wobei ein triftiger Grund und die Umstände des Einzelfalls von großer Bedeutung sein können. Vorsätzliche Verstöße können wesentlich höhere Strafen nach sich ziehen, die unter Umständen an den Kontostand gekoppelt sind. In schwerwiegenden Fällen kann auch ein Strafverfahren eingeleitet werden. Bezeichnungen wie „unbeabsichtigt“ oder „versehentlich“ ersetzen nicht eine sachliche Prüfung dessen, was dem Steuerpflichtigen bekannt war, welche Informationen ihm vorlagen und wie die Konten in früheren Steuererklärungen geführt wurden.
Manche Steuerzahler kommen möglicherweise für Verfahren zur Nachreichung verspäteter FBAR-Meldungen oder andere Optionen zur Einhaltung der Vorschriften für Offshore-Steuererklärungen in Frage . Diese Verfahren sind an bestimmte Voraussetzungen geknüpft und haben strategische Konsequenzen. Die Einreichung geänderter Einkommensteuererklärungen, die verspätete Abgabe von FBAR-Meldungen und die Erstellung von Erläuterungen sollten koordiniert und nicht als Einzelvorgänge behandelt werden.
Ein besserer Ansatz zur Einhaltung der FBAR-Vorschriften
Der effektivste FBAR-Prozess beginnt mit einer vollständigen Auflistung aller ausländischen Konten. Erfassen Sie dazu Privatkonten, Gemeinschaftskonten, ruhende Konten, im Laufe des Jahres geerbte Konten, Konten über Unternehmen, Altersvorsorgeverträge, Versicherungsprodukte und Konten, für die Sie zeichnungsberechtigt sind. Vergleichen Sie diese Auflistung anschließend mit früheren FBAR-Meldungen, Einkommensteuererklärungen, Formular-8938-Einreichungen und Unternehmensregisterauszügen.
Für Führungskräfte und Mitarbeiter mit Auslandseinsätzen sollte die Prüfung auch die Bankvollmacht des Arbeitgebers umfassen. Bei Familien mit Vermögen in mehreren Ländern sollten Treuhandverhältnisse, Familienunternehmen und Konten für Kinder oder ältere Angehörige berücksichtigt werden. Die Grenze von 10,000 US-Dollar ist einfach; die Bestimmung der einzubeziehenden Vermögenswerte ist oft komplex.
Eine FBAR-Meldung ist nur dann eine Kurzmeldung, wenn die zugrundeliegenden Fakten korrekt aufgeklärt wurden. Wenn ausländische Konten, Eigentumsverhältnisse oder Auslassungen aus Vorjahren Unsicherheiten hervorrufen, schafft die Klärung dieser Sachverhalte vor der Einreichung des Formulars eine deutlich solidere Grundlage für die langfristige Einhaltung der US-Steuervorschriften.