FATCA-Meldevorschriften für Einreicher des Formulars 8938

Ein ausländisches Konto kann der Bank vollständig gemeldet sein und dennoch in der US-Steuererklärung fehlen. Diese Diskrepanz ist die Hauptursache vieler Probleme bei der FATCA-Meldepflicht. US-Steuerzahler mit internationalen Finanzanlagen konzentrieren sich oft auf die FBAR-Meldung und vernachlässigen dabei das Formular 8938, das individuelle Meldeformular gemäß dem Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA).

Die Folgen einer vernachlässigten Bearbeitung des Formulars 8938 können erheblich sein. Für dieses Formular gelten gesonderte Schwellenwerte, ein anderer Geltungsbereich für Vermögenswerte und eine eigene Strafstruktur. Für international tätige Fachkräfte, Führungskräfte, Investoren und Familien mit ausländischen Konten oder Unternehmensbeteiligungen geht es nicht nur darum, ob ein Konto existiert. Entscheidend ist vielmehr, ob der Steuerpflichtige den jeweiligen Meldeschwellenwert erreicht und alle spezifizierten ausländischen Finanzanlagen korrekt angegeben hat.

Was die FATCA-Meldepflicht für einzelne Steuerzahler bedeutet

FATCA wird häufig als Meldesystem für Banken diskutiert. Ausländische Finanzinstitute ermitteln und melden Informationen über Konten von US-Bürgern, in der Regel im Rahmen von Vereinbarungen mit der US-Steuerbehörde (IRS) und ausländischen Regierungen. Diese institutionelle Meldepflicht ist jedoch nur ein Aspekt von FATCA.

Für Privatpersonen bedeutet die FATCA-Meldepflicht in der Regel die Einreichung des Formulars 8938, „Erklärung bestimmter ausländischer Finanzanlagen“, zusammen mit der jährlichen US-amerikanischen Einkommensteuererklärung. Dieses Formular ermöglicht dem IRS eine direkte Offenlegung der relevanten ausländischen Vermögenswerte auf Steuerzahlerebene. Es hilft dem IRS außerdem, die Angaben der Steuerzahler mit den Informationen ausländischer Finanzinstitute abzugleichen.

Das Formular 8938 ist für bestimmte Personengruppen relevant, darunter US-Bürger, Ausländer mit ständigem Wohnsitz in den USA und bestimmte Ausländer ohne ständigen Wohnsitz, die sich für die steuerliche Behandlung als US-Einwohner entscheiden. Auch bestimmte inländische Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften und Trusts mit engem Kundenkontakt können zur Abgabe des Formulars 8938 verpflichtet sein, wenn sie bestimmte ausländische Finanzanlagen halten und die entsprechenden Kriterien erfüllen. Die Analyse der Unternehmensform erfordert besondere Sorgfalt, da die Regelungen nicht mit denen für Einzelpersonen identisch sind.

Wann ist das Formular 8938 erforderlich?

Ob das Formular 8938 auszufüllen ist, hängt sowohl vom Familienstand als auch vom Wohnsitz des Steuerpflichtigen ab. Die Schwellenwerte beziehen sich auf den Gesamtwert aller angegebenen ausländischen Finanzanlagen, nicht auf den Wert eines einzelnen Kontos.

Steuerpflichtige mit Wohnsitz in den USA reichen in der Regel das Formular 8938 ein, wenn der Wert bestimmter ausländischer Finanzanlagen am letzten Tag des Steuerjahres 50,000 US-Dollar oder zu einem beliebigen Zeitpunkt im Laufe des Jahres 75,000 US-Dollar übersteigt. Für verheiratete Steuerpflichtige mit Wohnsitz in den USA, die eine gemeinsame Steuererklärung abgeben, liegen diese Schwellenwerte bei 100,000 US-Dollar zum Jahresende und bei 150,000 US-Dollar zu einem beliebigen Zeitpunkt im Laufe des Jahres.

Für im Ausland lebende Steuerzahler können höhere Vermögensgrenzen gelten. Alleinstehende Steuerzahler, die als im Ausland lebend gelten, müssen in der Regel eine Steuererklärung abgeben, wenn ihr ausländisches Vermögen am letzten Tag des Jahres 200,000 US-Dollar oder zu einem beliebigen Zeitpunkt 300,000 US-Dollar übersteigt. Für verheiratete Steuerzahler, die eine gemeinsame Steuererklärung abgeben und als im Ausland lebend gelten, liegen die Vermögensgrenzen bei 400,000 bzw. 600,000 US-Dollar.

Der Begriff „Auslandswohnsitz“ ist technisch. Er setzt in der Regel voraus, dass der Steuerpflichtige US-amerikanischer Staatsbürger ist, dessen steuerlicher Wohnsitz im Ausland liegt und der die Kriterien für einen tatsächlichen Wohnsitz oder eine physische Anwesenheit erfüllt, oder dass er ein in den USA ansässiger Ausländer ist, der sich während eines oder mehrerer ausländischer Länder ein ganzes Steuerjahr lang tatsächlich dort aufhält. Ein vorübergehender Auslandseinsatz führt nicht automatisch zu den höheren Voraussetzungen. Wohnsitz, steuerlicher Wohnsitz, Reisetage und die individuellen Umstände des Steuerpflichtigen spielen eine Rolle.

Welche Vermögenswerte gehören auf Formular 8938?

Formular 8938 umfasst mehr als nur Giro- und Sparkonten. Steuerpflichtige müssen unter Umständen die folgenden Kategorien melden, wenn die entsprechenden Schwellenwerte erreicht sind:

• Finanzkonten, die von ausländischen Finanzinstituten geführt werden, einschließlich Einlagen-, Depot-, Altersvorsorge- und bestimmter Anlagekonten.
• Ausländische Aktien, Wertpapiere oder andere Finanzinstrumente, die außerhalb eines US-Finanzkontos gehalten werden.
• Beteiligungen an ausländischen Unternehmen, Personengesellschaften, Trusts und Nachlässen.
• Bestimmte im Ausland ausgestellte Verträge oder Instrumente mit einem Emittenten oder Vertragspartner, der keine US-Person ist.

Die Unterscheidung zwischen direkt gehaltenen Vermögenswerten und über ein Depotkonto verwahrten Vermögenswerten ist von zentraler Bedeutung. Hält ein Steuerpflichtiger ausländische Wertpapiere in einem ausländischen Brokerkonto, kann das Depot selbst anstelle der einzelnen Wertpapiere gemeldet werden. Werden dieselben Wertpapiere direkt außerhalb eines Depotkontos gehalten, können separate Meldungen erforderlich sein.

Ausländische Immobilien, die direkt gehalten werden, gelten im Allgemeinen nicht als spezifische ausländische Finanzanlagen im Sinne des Formulars 8938. Eine ausländische Kapitalgesellschaft, Personengesellschaft oder ein Trust, der Immobilien besitzt, kann jedoch meldepflichtig sein. Dies führt häufig zu Verwirrung bei internationalen Investoren: Die Immobilie selbst muss möglicherweise nicht im Formular 8938 aufgeführt werden, wohl aber die Eigentumsanteile an der Gesellschaft, die sie hält.

Auch die Bewertung verdient Beachtung. Steuerpflichtige verwenden in der Regel den Verkehrswert in US-Dollar und wenden dabei konsequent eine angemessene Wechselkursmethode an. Ein Jahresendbestand reicht nicht immer aus, da der Schwellenwert durch den höchsten Wert eines Vermögenswerts zu jedem Zeitpunkt des Jahres erreicht werden kann. Unterlagen von ausländischen Banken und Vermögensverwaltern sollten aufbewahrt werden, um sowohl die Bewertung als auch die Eigentumsverhältnisse zu belegen.

Formular 8938 und FBAR sind nicht austauschbar.

Formular 8938 und FBAR beziehen sich häufig auf dieselben ausländischen Konten, es handelt sich jedoch um separate Meldungen nach unterschiedlichen Vorschriften. Die FBAR (offiziell FinCEN-Formular 114) ist in der Regel erforderlich, wenn eine US-Person ein finanzielles Interesse an oder eine Zeichnungsberechtigung für ausländische Finanzkonten mit einem Gesamtwert von über 10,000 US-Dollar zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr hat.

Formular 8938 hat für viele Steuerpflichtige höhere Schwellenwerte, deckt ein breiteres Spektrum an Vermögenswerten ab und ist der US-amerikanischen Einkommensteuererklärung beizufügen. Die FBAR-Meldung wird elektronisch an FinCEN übermittelt und hat eigene Fristen und Fristverlängerungsregeln. Die Einreichung des einen Formulars entbindet nicht von der Pflicht zur Einreichung des anderen.

Auch andere internationale Formulare können relevant sein. Eine Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft kann die Verwendung des Formulars 5471 auslösen; eine Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft kann die Verwendung des Formulars 8865 erforderlich machen; ausländische Schenkungen und bestimmte Treuhandgeschäfte können die Pflicht zur Angabe des Formulars 3520 begründen. Derselbe ausländische Vermögenswert kann daher in mehreren Formularen erscheinen. Dies ist keine versehentliche Doppelmeldung. Jedes Formular dient einem anderen gesetzlichen Zweck.

Einreichungsfristen, Strafen und verspätete Steuererklärungen

Das Formular 8938 wird zusammen mit dem Formular 1040 eingereicht und ist zum Fälligkeitstermin der Einkommensteuererklärung des Steuerpflichtigen fällig, einschließlich etwaiger Fristverlängerungen. Steuerpflichtige mit Wohnsitz im Ausland können unter Umständen eine automatische zweimonatige Fristverlängerung für die Einreichung und Zahlung der Steuer erhalten. Die Zinsen auf nicht gezahlte Steuern entfallen dadurch jedoch nicht. Eine weitere Fristverlängerung kann auf Antrag gewährt werden.

Die Nichtabgabe des Formulars 8938 kann eine anfängliche Strafe von 10,000 US-Dollar nach sich ziehen. Wird vom IRS eine Mitteilung über die Nichtabgabe versandt und das Formular weiterhin nicht eingereicht, können weitere Strafen anfallen, in der Regel in Schritten von 10,000 US-Dollar für jeden weiteren 30-Tage-Zeitraum der fortgesetzten Nichtbeachtung, bis zu einer maximalen zusätzlichen Strafe von 50,000 US-Dollar. In begründeten Fällen kann ein Steuerpflichtiger einen triftigen Grund für die Nichtabgabe geltend machen; dieser muss jedoch durch Fakten belegt sein und darf nicht allein aufgrund der Unkenntnis des Formulars angenommen werden.

Ein fehlendes Formular 8938 kann sich auch auf die Verjährungsfrist auswirken. Die US-Steuerbehörde (IRS) hat unter Umständen mehr Zeit für die Steuerfestsetzung, wenn die erforderlichen Meldungen internationaler Informationen unvollständig sind. Verschweigt ein Steuerpflichtiger Einkünfte aus einem bestimmten ausländischen Finanzvermögen in Höhe von mehr als 5,000 US-Dollar, kann sich die Verjährungsfrist auf bis zu sechs Jahre verlängern. Die Einhaltung der Vorschriften ist daher ein wichtigerer Aspekt als bei einer einfachen Informationsmeldung.

Für Steuerzahler, die eine Auslassung feststellen, hängt die richtige Vorgehensweise von ihrer gesamten Steuerhistorie ab. In manchen Fällen kann eine korrigierte Steuererklärung angebracht sein. In anderen Fällen, insbesondere wenn ausländische Einkünfte, FBARs oder internationale Formulare für mehrere Jahre fehlen, ist eine systematische Prüfung der verfügbaren IRS-Verfahren ratsam, bevor Korrekturmeldungen eingereicht werden. Eine übereilte Korrektur, die zwar ein Formular behebt, die damit verbundenen Meldungen aber ungelöst lässt, kann die Sachlage verkomplizieren.

Ein zuverlässigerer FATCA-Meldeprozess

Eine effektive Berichterstattung beginnt mit einer jährlichen Bestandsaufnahme, nicht mit einer Last-Minute-Prüfung der Kontoauszüge. Erfassen Sie jedes ausländische Konto, jede direkte ausländische Wertpapierbeteiligung, jede Unternehmensbeteiligung, jede ausländische Altersvorsorgevereinbarung und jeden Finanzvertrag. Ermitteln Sie anschließend, welche Vermögenswerte gemäß Formular 8938 meldepflichtig sind, welche eine FBAR-Offenlegung erfordern und ob weitere internationale Informationsmeldungen anfallen.

Für international mobile Steuerzahler sollte die Wohnsitzprüfung frühzeitig abgeschlossen werden. Ein Umzug in die oder aus den USA, eine Änderung des Steuerstatus, eine Auslandsentsendung oder der Erwerb einer ausländischen Geschäftsbeteiligung können das Ergebnis beeinflussen. Die höheren Schwellenwerte, die für qualifizierte ausländische Steuerzahler gelten, sind zwar hilfreich, jedoch nur, wenn die Wohnsitzvoraussetzungen tatsächlich erfüllt sind.

Die sicherste Steuererklärung ist jene, die die Einkommensteuererklärung, die Offenlegung ausländischer Vermögenswerte, die Eigentumsnachweise und die entsprechenden Wertgutachten miteinander verknüpft. Diese Sorgfalt ist besonders wichtig, wenn ausländische Vermögenswerte über Familienunternehmen, Investmentvehikel oder Konten gehalten werden, deren Depotbank im Laufe des Jahres gewechselt hat.

Wenn ausländische Vermögenswerte Teil eines umfassenderen grenzüberschreitenden Steuerprofils sind, ist eine präzise Meldung nicht nur eine administrative Aufgabe. Sie ist die Grundlage für fundierte spätere Planungsentscheidungen.